公立医院财务分析研究.pdf

财务管理87公立医院财务分析研究梁英佳西安市胸科医院陕西西安摘要：财务分析是通过会计核算和财务报表及其他相关资料，采用科学的分析技术对经济组织过去和现在筹措资金活动、经营业务活动、分配资源活动、投资资金活动的盈利能力、偿债能力、营运能力等经济状况进行分析评价的经济管理活动。公立医院财务分析是一定时期内医院财务状况和经营成果的总结分析,做好医院财务分析工作不仅可以进一步加强医院财务管理效果，还可以促进医院提高财务管理质量,对医院的经营管理决策工作具有十分重要的参考价值。关键词：公立医院；财务分析；财务报表；财务管理2009年至今，全国范围内医保改革的逐渐深入，对公立医院实施精细化财务管理提出了更高的要求，特别是大型公立医院基本形成了预算管理、财务核算、成本管理、内控管理、绩效评价的财务管理闭环，财务管理的数据化、程序化、操作化、标准化也在逐步推进，很多公立医院已经将管理会计在医院的经济运行和财务管理精细化中进行运用。比如对医疗科室、医务人员个人实行量化考核和量化绩效管理，开始运用大数据挖掘等手段开展DRGs病种分析与控制，以进行科室成本核算。在这种社会大背景下，财务分析对于探究公立医院财务状况、提高公立医院财务管理水平具有深远的作用。一、公立医院财务分析的目标1.整体目标第一，评估过去的财务状况。根据公立医院上年度的实际经营情况，结合本年度的经营状况进行对比分析，得到过去经营状况的分析。第二，评价现在的经营情况。通过详细分析公立院资产、负债、净资产、收入、费用、结余等，准确预测未来发展的优劣势，展现公立医院财务状况的真实情况。第三，预估将来的发展趋势。依据得到的财务信息进行财务分析，并做出符合医院发展趋势的正确选择。2.具体目标由于不同公立医院的经营情况千差万别，所以财务分析的方向及内容上有很大差异。整体来讲，公立医院财务分析需要满足医院决策者、社会利益相关者和相关监督管理部门的要求，通过获取重要的财务信息进行分析，以便及时采取有效的管理措施。二、公立医院财务分析的原则财务分析要遵循实事求是的原则与系统全面的原则。财务人员在进行财务分析时，要以发展的眼光把握各项数据间的联系，全面看待问题，结合现在和过去进行综合分析，采用定性和定量相结合的分析方法关注医院内部和外部的环境，通过纵向和横向结合的方式对医院进行全方位、多维度、系统化、合理规范的财务数据分析。财务分析以财务报表为基础，将医院一定时期内的财务状况和经营成果进行真实反映，其中主要包括资产负债表、收入费用总表、医疗活动收入费用明细表、现金流量表等。为了提高公立医院的应变能力和竞争能力，需预测可能会发生的事件并择优决策，做到事先判断，将财务信息及时呈现，避免盲目做出决策。财务人员应当充分利用基础财务核算资料和相关统计资料，根据以往的经验对医疗收入走向、医疗项目发展趋势、药品设备卫生材料的最佳供应渠道等做出科学预测。如今信息化发展迅速，公立医院财务分析应当摆脱传统分析模式的束缚，积极开拓新的分析思路。财务人员应当围绕公立医院管理目标，捕捉管理者最关心的热点问题进行分析，且在分析时运用财务信息、统计信息进行判断与评估，以展现财务分析的实时化、迅速化和信息化特点。88财务管理三、公立医院通过财务报表进行财务分析的方法1.资产负债表资产负债表是医院最重要、最基本的财务报表，反映了公立医院在某一特定日期内所拥有或控制的经济资源项目，以及所承担的现时义务和净资产的构成情况。资产负债表是公立医院进行财务分析时所需要的基本资料，通过相关指标可以对医院的变现能力、偿债能力、资金流动情况进行分析，为医院的经济运行活动提供财务支持。通过资产负债表中相关项目的比率分析可以反映结余和风险管理的资产负债率、流动比率、业务收支结余率等指标，以及资产运营情况的存货周转次数、总资产周转次数、应收账款周转次数等，与固定资产净值率、总资产增长率、净资产增长率和反映收支结构的人员经费支出比率、药品卫生材料支出率、管理费用比率等指标以评估医院的偿债能力和资本结构，从而全局掌握医院的财务状况。第一，偿债能力是指公立医院可以偿还到期负债的能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力。比如，资产负债率=负债总额/资产总额100%，其主要衡量医院能够承担负债的能力，是医院融资时需要准备的重要审核资料，也是评价公立医院财务管理水平的核心内容。资产负债率能够分析公立医院负债的合理程度，负债经营效果与实际偿债能力，可体现医院风险管理的真实情况。资产负债率越大，公立医院负债越多，承受的经营风险越大；资产负债率越小，公立医院负债越少，承受的经营风险越小。公立医院应当合理把控资产负债率，规划收益和风险，密切关注资产与负债的占比变动，及时防范财务管理风险的产生。流动比率=流动资产/流动负债100%，其反映了公立医院短期偿债能力的大小，流动比率越高，短期偿债能力越强，说明医院可以较快得到融资资源。值得注意的是，流动比率并不是越高越好，数值太高说明公立医院流动资产占比流动负债太大，可能是由于医保资金、应收在院病人费用等大量应收账款不能及时收回造成，导致公立医院收益性较差，一般来说流动比率为21较为合适。第二，盈利能力又称为获利能力，是指公立医院获取利润的能力，也是公立医院持续经营和发展的根本保证。由于公立医院财务管理的特殊性，所以对其进行盈利能力分析很有难度，公立医院公益性的特征决定了财务报表上只有结余没有利润，只能通过一些相似指标来分析医院的经营状况，比如总资产增长率=（期末总资产期初总资产）/期初总资产100%，其可反映医院各项资产总量的潜力。公立医院的持续发展主要依靠创造医疗收入和控制医疗成本来实现结余留存，公立医院希望在大众面前淡化甚至模糊医疗服务收费与医疗作业之间的关系，其一直对外宣称的 标准 答案是收支平衡或略有结余。国家主管机构分别于2016年发布了 管理会计基本指引、2017年发布了 国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见、2019年发布了 国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见 等文件，均明确表明了公立医院需要合理配置医疗资源、提高医疗作业效率，将各类业务活动的内涵经济行为作为重点关注方向，改变目前大部分公立医院普遍存在的收不抵支的现象，进而缓解公立医院经济运行压力，努力实现公立医院的良性运营和可持续发展。第三，营运能力分析。营运能力是指公立医院生产经营资金周转速度的有关指标所反映出来的资金利用效率，它表明了公立医院管理人员经营管理、运营资金的能力。比如应收账款周转天数=平均应收账款余额/医疗收入365，其反映了公立医院一定时间内应收账款转化为现金的平均次数。随着公立医院医保业务量的逐渐增长，医保业务收入也越来越高，医院将面临应收账款回款时间过长、医保业务收入一定时间内难以全额实时转化为货币资金等问题，同时也面临着医疗收费方式的变革、医保结算周期标准的变化等，增加了财务分析的难度。应收账款的管理是下一阶段公立医院财务管理需要面临的重要课题，希望能够引起广大财务管理人员的重视。第四，综合管理能力分析。公立医院的社会责任在于保障公共卫生服务和人民群众卫生健康，其更是国家公共卫生体系的重要组成部分。公立医院特殊的社会职责定位和复杂的运作模式，使其管理的特殊性和复杂性必然存在。公立医院可以通过一些特殊指标，比如人员经费支出比率=人员经费/（业务活动费用+单位管理费用+其他费用）100%，以反映医院人员经费与医疗成本的比重；还可以通过百元医疗收入消耗医疗支出=（业务活动费用+单位管理费用）/医疗收入 100%，来反映医院医疗成本与医疗收入的比重，从而进一步对财务分析进行详细补充。财务管理892.收入费用总表和医疗活动收入费用明细表收入费用总表是反映公立医院在一定会计期间内其经营成果的财务报表，它全面揭示了医院在某一特定时期内依照权责发生制核算基础实现的各种收入总和与费用总和，以及实现的盈余或发生亏损的情况。公立医院作为不以营利为目的的公益性事业单位，是我国医疗服务体系的主体，具有公益性较强、业务活动较复杂、社会关注度较高的鲜明特点。通过收入费用总表和医疗活动收入费用明细表可以反映医院财政资金投入情况、经营状况，以及资金结余情况。公立医院的收入主要包括财政拨款项目收入、医疗项目收入、科教项目收入、捐赠项目收入、利息项目收入与其他项目收入。其中医疗项目收入占比最大，可以细分为门诊收入和住院收入，通过对医疗项目收入的行业横向和历史纵向进行对比分析，可以反映财政项目拨款收入与医疗收入增减变动的情况；可以反映医疗收入中较好或较差的收入项目，以及如何改变收入项目比例；还可以反映公立医院相关指标如药品收入占医疗收入的比重，每百元医疗收入消耗医疗支出即医疗支出占医疗收入的比重等，以便于医院加强财务管理，及时调整运营方向。医疗活动收入费用明细表是对收入费用总表中公立医院医疗收入、业务活动费用和单位管理费用，以及其他费用明细内容的进一步说明，反映了公立医院在某一会计期间内医疗活动相关收入、费用及其所属明细项目的详细情况。医疗成本方面包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的医疗风险基金和其他费用，以及临床服务成本、医疗技术成本、医疗辅助成本等。公立医院可以根据医疗活动收入费用明细表分析收支框架及各项费用，以进行成本控制。另外，公立医院需根据成本报表来平衡各方面的资金投入，合理分配临床服务成本、医疗技术成本与医疗辅助成本之间的医疗资源，控制成本费用，使公立医院成本会计体系得以完善。3.现金流量表现金流量表是反映公立医院在一定会计年度内现金和现金等价物流入和流出的报表，也是财务报表体系中唯一需要遵循收付实现制原则编制的会计报表。现金流量表从日常、投资、筹资活动中分别反映了现金流入和流出的情况，弥补了资产负债表与收入费用总表所提供信息不足的遗憾。从公立医院现金流量的生成情况来看，日常活动产生的现金流量对于公立医院运营起到至关重要的作用，需要重点分析日常活动中产生的现金净流量，即公立医院提供日常医疗、护理服务、销售药品、化验放射检查等服务收到的现金与支付职工工资、绩效、社保、购买药品、卫生材料等费用的差额，公立医院需要遵循日常活动产生的现金流入应大于现金流出的原则，财务人员通过分析现金流量表可以了解现金流量的影响因素，评价公立医院的支付、偿债及周转能力，综合运用财务指标对业务活动进行科学分析，详细具体地解析公立医院经济运行、发展趋势、运营管理等内容。现金流量信息还能反映公立医院的财务状况、经营成果和管理水平，财务人员要重视现金流量信息，从现金流量结构、获利能力、偿债能力、收益质量等几个方面对医院是否有足够的现金流量及净流量进行剖析，参考分析指标和动态信息，正确编报现金流量表，分析评价公立医院现金流量的稳定性，对公立医院未来的现金流量进行合理预测，为决策者及财务管理者的经济决策提供有力支持。政府会计制度出台之后，公立医院财务分析质量有了较大提升，通过回顾过去与思考未来更能了解目前公立医院财务分析的现状。公立医院在实践中应当根据财务分析内容的不同，依据主体需求量身打造具体内容，为外部和内部使用主体提供完整、详细的财务分析内容，构建健全的公立医院财务指标体系，并结合公立医院自身特点选择合适的分析方法，保证效益性和实用性，以真正使公立医院的财务分析落到实处，从而更好地服务于各利益相关者。定期实施财务分析有利于公立医院财务管理工作的开展，加强财务核算基础工作，提高会计核算质量有利于财务预算、财务计划、财务制度、财务规章的制定、贯彻与执行，更有利于促进公立医院经营管理的良好发展。参考文献1.张淑倩.公立医院财务管理在新医改条件下的分析.财经界，2016（05）.2.周纳.企业财务分析方法完善与发展.现代商业银行，2005（10）.（责任编辑：冯竹）