首次公开发行股票尽职调查程序及工作底稿-收入与毛利率核查.xlsx

首首次次公公开开发发行行股股票票公公司司申申报报期期财财务务报报告告专专项项检检查查工工作作程程序序汇汇总总表表14-5 收收入入确确认认的的真真实实性性、合合规规性性和和毛毛利利率率的的合合理理性性核核查查发发 行行 人人：核核查查人人员员：日日期期：索索引引号号：C-14-5核核查查期期间间：复复核核人人员员：日日期期：一一、核核查查目目的的核查发行人是否结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，毛利率变动是否合理。二二、所所执执行行的的核核查查程程序序核核查查程程序序底底稿稿索索引引是是否否适适用用（或或）核核查查人人执执行行时时间间企企业业提提供供并并项项目目组组复复核核 项项目目组组根根据据相相关关资资料料编编制制程序1如果公司主营业务为销售商品，分析是否结合实际经营情况、相关交易合同条款和企业会计准则及其应用指南的有关规定，制定收入确认政策，关注收入确认的真实性、合规性：C-14-5-1 关于收入确认政策的说明 程序1.1检查销售合同及与客户的其他约定，是否包括影响收入确认时点的特殊条款，例如产品交付、验收、调试条款、退换货条款、付款与所有权联动条款、权利实现与客户实现最终销售的利益联动条款、保证金条款、出口销售交货约定等，判断收入确认时点是否符合企业会计准则的规定典型销售合同 程序1.2检查销售合同及与客户的其他约定，是否包含关于金额的或有条款，判断收入确认金额是否准确典型销售合同 程序1.3如果经销商或加盟商模式占营业收入比例较大，关注是否频繁发生经销商或加盟商开业及退出的情况，如有，检查原有的收入确认计政策是否谨慎，对该部分不稳定经销商或加盟商的收入确认是否恰当，发生退货或换货时损失是否由公司承担，是否结合实际交易情况进行合理的会计处理第 1 页，共 14 页程序2如果公司主营业务为建造合同，分析是否结合实际经营情况、相关交易合同条款和企业会计准则及其应用指南的有关规定，制定收入确认政策，关注收入确认的真实性、合规性：程序2.1结合对业务流程及相关内部控制的核查，了解工程项目内控环境是否适合采用完工百分比法确认收入C-14-5-2 关于工程项目内控环境的说明 程序2.2分析确定完工进度的方法是否合理，依据是否充分，采用不同方法确认的完工进度是否存在较大差异，关注从内部不同部门获取的信息是否一致，是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据，主观判断的空间是否较大，必要时可以聘请外部专家协助 程序2.3获取报告期内主要工程项目明细表，执行以下核查程序：C-14-5-3 工程项目明细表 程序2.3.1分析各主要项目的计划成本、建设工期、完工进度、毛利率、结算进度与付款比例等是否存在异常，判断是否存在提前确认收入利润的迹象 程序2.3.2如果按已发生成本占预计总成本比例确定完工进度，复核会计师关于工程项目已发生成本真实性、完整性的工作底稿，对于存在疑虑的项目，获取已发生成本明细，追查至公司与供应商、分包商的工程结算情况、外购货物的使用情况、人工成本的支付情况等，同时关注已完成项目的实际总成本与计划成本是否存在重大差异，判断是否存在人为调节完工进度操纵利润的情形会计师相关工作底稿 程序2.3.3实地查看主要工程项目，对现场施工人员或项目使用人进行访谈，了解项目开工时间、进度、预计竣工时间、投入使用时间等信息，判断帐面确定的完工进度是否谨慎，与实际完工情况是否存在较大差异C-14-5-4 工程项目实地查看记录程序3如果公司存在其他特殊交易模式或创新交易模式，了解该项业务模式下权利、义务，利益实现方式等信息，分析盈利模式和交易方式创新对经济交易实质和收入确认的影响，关注在收入确认时点与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移C-14-5-1 关于收入确认政策的说明第 2 页，共 14 页程序4比较同行业可比公司或同类业务模式公司的收入确认政策，是否存在重大差异，分析相关原因，判断公司制定的收入确认政策是否谨慎、合理C-14-5-1 关于收入确认政策的说明程序5通过对主要客户的核查以及分析与收入相关的报表项目之间的勾稽关系，进一步判断收入确认的真实性、合规性 程序5.1取得申报期各期主要客户销售清单，结合对相关客户的核查，包括检查相关实物流、票据流及资金流的原始凭证、实地走访、函证等程序，判断收入的真实性详见C-14-6主要客户和供应商核查 程序5.2如果报告期内应收账款余额较大或增长幅度高于收入增长，应收帐款周转率下降，与同行业可比公司存在较大差异，分析具体原因，并通过扩大函证比例、增加大客户访谈、增加截止测试和期后收款测试比例等方式，加强应收账款的实质性测试程序C-14-5-5 收入与应收帐款变动分析表 程序5.3如果报告期内经营性现金流量与净利润严重不匹配，分析产生差异的具体原因，判断是否合理C-14-3-5 经营现金流与盈利对比分析表程序6关注报告期内销售毛利率是否发生较大变动，如有，结合实际经营情况，采取定性和定量分析相结合的方法，从产品结构、产品销售价格、原材料采购价格、生产工艺改造、行业及市场变化趋势等方面对毛利率变动的合理性进行核查C-14-5-6 销售毛利率变动分析表 程序6.1如果产品结构变动导致毛利率波动，结合对营业收入的核查，判断产品结构变动是否合理C-14-3-2 销售收入变动分析表 程序6.2如果产品销售单价或主要原材料采购价格变动导致毛利率波动，核查上述价格变动是否正常，是否与市场价格变动一致C-14-2-5 主要原材料、能源采购单价变动分析表14-2-7 主要产品销售单价变动分析表 程序6.3如果生产工艺改造导致毛利率波动，了解工艺调整、配方变动、生产流程改进等具体情况，结合主要原材料与能源单位耗用量、人均产量的变化等，判断是否合理C-14-2-4 主要原材料、能源耗用分析表C-14-2-6 生产人员变动分析表第 3 页，共 14 页 程序6.4分析经营环境变化和行业整体发展趋势，对比同行业可比公司销售毛利率的变化情况，判断公司销售毛利率波动是否符合行业趋势程序7根据实际情况，执行其他核查程序，并形成相关记录三三、核核查查说说明明此部分内容可用于解释说明针对特殊行业、特殊事项或其他实际情况取证的其他资料以及采取的其他核查程序（补充程序可在程序7下增加）。如无需要特别说明的，请在此栏填写“无”。四四、核核查查结结论论经核查，未见异常，发行人已结合经济交易的实际情况，谨慎、合理地进行收入确认，毛利率变动合理。第 4 页，共 14 页关关于于收收入入确确认认政政策策的的说说明明发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-1核核查查期期间间：核核查查日日期期：一一、各各类类业业务务标标准准销销售售合合同同的的具具体体规规定定对于销售商品，业务大类分为内销、外销，其中内销分为直销、经销、代销、寄售加盟等，外销按结算方式分为FOB/CIF等，主要关注合同中可能影响收入确认时点的相关条款，包括产品交付、验收、调试条款、退换货条款、付款与所有权联动条款、权利实现与客户实现最终销售的利益联动条款、保证金条款、出口销售交货约定等，以及关于金额的或有条款。二二、根根据据上上述述条条款款确确定定收收入入确确认认的的具具体体时时点点以以及及所所需需的的原原始始单单据据按业务类别披露公司所采用的收入确认的具体标准、收入确认时点，并根据会计准则的要求，结合自身业务特点、操作流程等因素详细说明收入确认标准的合理性。相关单据包括发票、出库单、客户签收单、货物运输单、银行进帐单、报关单等内外部证明资料。三三、报报告告期期内内是是否否存存在在收收入入确确认认政政策策变变动动情情况况，如如有有，请请说说明明原原因因，关关注注是是否否合合理理四四、其其他他特特殊殊交交易易模模式式或或创创新新交交易易模模式式了解该项业务模式下权利、义务，利益实现方式等信息，分析盈利模式和交易方式创新对经济交易实质和收入确认的影响，关注在收入确认时点与商品所有权相关的主要风险和报酬是否发生转移五五、与与同同行行业业可可比比公公司司或或同同类类业业务务模模式式公公司司收收入入确确认认政政策策的的对对比比分分析析，如如存存在在差差异异，请请说说明明相相关关原原因因，判判断断是是否否合合理理，在在招招股股书书中中做做重重大大提提示示六六、核核查查结结论论第 5 页，共 14 页关关于于工工程程项项目目内内控控环环境境的的说说明明发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-2核核查查期期间间：核核查查日日期期：一一、了了解解发发行行人人财财务务部部门门、工工程程预预算算部部门门、工工程程管管理理部部门门、招招投投标标部部门门等等内内部部不不同同部部门门在在工工程程管管理理中中相相互互制制约约情情况况二二、抽抽取取2到到3个个已已完完成成的的项项目目，核核查查从从发发行行人人内内部部不不同同部部门门获获取取资资料料中中相相关关信信息息是是否否一一致致，验验证证内内控控的的可可靠靠性性三三、抽抽取取5到到10个个项项目目，收收集集工工程程合合同同、工工程程管管理理、财财务务核核算算、外外部部监监理理文文件件等等全全套套资资料料。结结合合工工程程合合同同中中关关于于进进度度分分期期、阶阶段段性性验验收收、外外部部监监理理、款款项项结结算算等等权权责责条条款款约约定定，判判断断采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入的的合合理理性性四四、对对上上述述抽抽取取项项目目进进行行控控制制测测试试，核核查查合合同同的的各各项项约约定定是是否否得得到到有有效效执执行行，发发行行人人有有关关工工程程管管理理制制度度是是否否得得到到有有效效执执行行，工工程程管管理理各各部部门门能能否否提提供供可可靠靠并并且且详详实实的的基基础础数数据据，判判断断采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入的的可可行行性性五五、搜搜集集同同行行业业其其他他公公司司的的收收入入确确认认具具体体方方法法，评评估估采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认收收入入是是否否具具有有可可比比性性六六、核核查查结结论论第 6 页，共 14 页工工程程项项目目明明细细表表发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-3核核查查期期间间：核核查查日日期期：一一、建建造造合合同同基基本本信信息息客客户户名名称称工工程程名名称称合合同同签签订订日日期期 合合同同金金额额 计计划划成成本本 建建设设工工期期开开工工时时间间二二、项项目目完完工工进进度度客客户户名名称称工工程程名名称称本本期期完完工工进进度度累累计计完完工工进进度度完完工工进进度度确确认认方方法法客客户户或或第第三三方方监监理理确确认认情情况况第 7 页，共 14 页三三、项项目目收收入入成成本本确确认认客客户户名名称称工工程程名名称称本本期期工工程程施施工工成成本本累累计计工工程程施施工工成成本本本本期期工工程程施施工工毛毛利利累累计计工工程程施施工工毛毛利利本本期期确确认认收收入入累累计计收收入入本本期期确确认认成成本本累累计计成成本本当当期期毛毛利利率率累累计计毛毛利利率率合合 计计四四、项项目目结结算算进进度度第 8 页，共 14 页客客户户名名称称工工程程名名称称本本期期结结算算金金额额本本期期结结算算进进度度累累计计结结算算金金额额累累计计结结算算进进度度应应收收账账款款余余额额应应收收帐帐款款回回款款金金额额工工程程施施工工存存货货余余额额预预收收账账款款余余额额合合 计计核核查查程程序序及及结结论论：1、分析各主要项目的计划成本、建设工期、完工进度、毛利率、结算进度与付款比例等是否存在异常，判断是否存在提前确认收入利润的迹象2、如果按已发生成本占预计总成本比例确定完工百分比，复核会计师关于工程项目已发生成本真实性、完整性的工作底稿，对于存在疑虑的项目，获取已发生成本明细，追查至公司与供应商、分包商的工程结算情况、外购货物的使用情况、人工成本的支付情况等，同时关注已完成项目的实际总成本与计划成本是否存在重大差异，判断是否存在人为调节完工百分比操纵利润的情形第 9 页，共 14 页3、核查各报表日/阶段完工进度是否取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，从内部不同部门获取的信息是否一致，分析是否存在提前确认收入的迹象填填表表说说明明：1、本表按合并口径填列，涵盖当年营业收入前二十大工程项目，如收入合计未达到营业收入的50%，除前二十大外，再按收入金额区间分层抽样2、取数说明：（1）本表中客户名称、工程名称、合同签订日期、合同金额、计划成本等基本信息均来自于工程管理部（2）客户或第三方监理确认的进度来自于工程量确认单（3）完工进度、收入、成本、毛利率等财务信息来自于财务账第 10 页，共 14 页工工程程项项目目实实地地查查看看记记录录发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-4核核查查期期间间：核核查查日日期期：工工程程名名称称项项目目人人员员实实地地查查看看日日期期地地点点被被访访谈谈人人开开工工日日期期项项目目进进度度竣竣工工日日期期验验收收日日期期投投入入使使用用日日期期核核查查结结论论：帐面确定的完工进度是否谨慎，与实际完工情况是否存在较大差异注：1、本表按合并口径填列，涵盖当年营业收入前五大工程项目。2、请在工作底稿中提供车票、照片、访谈记录等基础资料。第 11 页，共 14 页收收入入与与应应收收帐帐款款变变动动分分析析表表发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-5核核查查期期间间：核核查查日日期期：项项目目2XXX年年2XXX年年2XXX年年金金额额变变动动幅幅度度金金额额变变动动幅幅度度金金额额营业收入应收账款期末余额应收账款/营业收入应收帐款周转率同行业可比公司A应收帐款周转率同行业可比公司B应收帐款周转率核核查查程程序序及及结结论论：1 1、计计算算报报告告期期各各期期应应收收帐帐款款周周转转率率，了了解解年年度度间间变变动动趋趋势势及及原原因因，并并与与同同行行业业可可比比公公司司比比较较，如如果果变变动动较较大大或或异异常常，应应关关注注是是否否存存在在通通过过放放宽宽信信用用政政策策换换取取收收入入增增加加的的情情况况2 2、如如果果报报告告期期内内应应收收账账款款余余额额较较大大或或增增长长幅幅度度高高于于收收入入增增长长，应应收收帐帐款款周周转转率率下下降降，分分析析具具体体原原因因，并并通通过过扩扩大大函函证证比比例例、增增加加大大客客户户访访谈谈、增增加加截截止止测测试试和和期期后后收收款款测测试试比比例例等等方方式式，加加强强应应收收账账款款的的实实质质性性测测试试程程序序注：表格中的应收帐款应为扣除坏账准备前的原值。第 12 页，共 14 页销销售售毛毛利利率率变变动动分分析析表表发发 行行 人人：核核查查人人员员：索索引引号号：C-14-5-6核核查查期期间间：核核查查日日期期：年年度度产产品品种种类类销销售售收收入入销销售售成成本本销销售售毛毛利利率率同同行行业业可可比比公公司司A销销售售毛毛利利率率同同行行业业可可比比公公司司B销销售售毛毛利利率率2XXX年A产品B产品C产品全年合计2XXX年A产品B产品C产品全年合计2XXX年A产品B产品C产品全年合计第 13 页，共 14 页核核查查程程序序及及结结论论：1、如果产品结构变动导致毛利率波动，结合对营业收入的核查，判断产品结构变动是否合理2、如果产品销售单价或主要原材料采购价格变动导致毛利率波动，核查上述价格变动是否正常，是否与市场价格变动一致3、如果生产工艺改造导致毛利率波动，了解工艺调整、配方变动、生产流程改进等具体情况，结合主要原材料与能源单位耗用量、人均产量的变化等，判断是否合理4、分析经营环境变化和行业整体发展趋势，对比同行业可比公司销售毛利率的变化情况，结合经营模式、产品销售价格和产品成本等，判断公司毛利率变动的合理性第 14 页，共 14 页