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长期股权投资成本法简化处理

尽管我国《企业会计准则——投资准则》 （以下简称"准则" ）对

长期股权投资成本法的处理作了详细规定，并分别投资年度和投资年

度以后给出了具体的计算方法。但该方法复杂烦琐，不易理解，实务

中也难以操作。为此，本文对长期股权投资成本法核算进行探索，提

出简化处理方法，并予以案例解析。

一、具体简化处理方法

在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因

此，通常情况下，投资企业当年分得的利润或现金股利，是来自上年

被投资单位的盈余分配。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的

被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投

资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生

的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价

值。具体会计处理时，可按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股

利与上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求

得应冲减或转回的初始投资成本，再根据"借贷平衡"原理，确认投

资企业应享有的投资收益。根据"本年被投资单位宣告分派的利润或

现金股利"与"上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益"

的关系，分以下三种情况作具体探析：

1.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利大于上年投资企业

投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称"情况一" ）

按本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利与上年投资企业投

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资持有月份中被投资单位实现净损益之差额，求得应冲减的初始投资

成本。根据借贷平衡原理，应确认的投资收益等于应收股利与应冲减

的初始投资成本之差。

2.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利小于上年投资企业

投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称"情况二" ）

按上年投资企业投资持有月份中被投资单位实现净损益与本年被

投资单位宣告分派的利润或现金股利之差额，求得应转回已冲减的初

始投资成本，但转回数应以原冲减数为限。根据借贷平衡原理，应确

认的投资收益等于应收股利与实际转回的初始投资成本之和。

3.本年被投资单位宣告分派的利润或现金股利等于上年投资企业

投资持有月份中被投资单位实现净损益（以下简称"情况三" ）

此种情况下，既不冲减初始投资成本，也不转回已经冲减的初始

投资成本。根据借贷平衡原理，投资收益等于应收股利。

二、案例分析

A 企业 2002 年 7 月 1 日以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准

备长期持有，C 公司当年实现的净利润于下年度 2 月宣告发放现金股

利。

1.2002 年 C 公司实现净利润 300 万元， 2001 年 2 月宣告分派现金

股利 200 万元。

分析：本年 C 公司宣告分派的现金股利为 200 万元，上年 A 企业

投资持有月份中 C 公司实现的净利润为 150 万元 300×6÷12）可见，
（ ，

此经济业务类型属情况一。应冲减的初始投资成本为 5 万元（200－

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150）×10%，根据借贷平衡原理，应确认投资收益为 15 万元（200×

10%－5） 。会计处理为：

借：应收股利 200 000

贷：长期股权投资 50 000

投资收益 150 000

2.2001 年 C 公司实现净利润 400 万元， 2002 年 2 月宣告分派现金

股利 360 万元。

分析：本年 C 公司宣告分派的现金股利为 360 万元，上年 A 企业

投资持有月份中 C 公司实现净利润为 400 万元，可见，此经济业务类

型属情况二。应转回已冲减的初始投资成本为 4 万元[（400－360）×

10%]， 根据借贷平衡原理， 应确认投资收益为 40 万元（360×10%＋4） 。

会计处理为：

借：应收股利 360 000

长期股权投资 40 000

贷：投资收益 400 000

3.2002 年 C 公司实现净利润 350 万元， 2003 年 2 月宣告分派现金

股利 350.

分析：本年 C 公司宣告分派现金股利为 350 万元，上年 A 企业投

资持有月份中 C 公司实现净利润为 350 万元，可见，此经济业务类型

属情况三。既不冲减初始投资成本，也不转回已冲减的初始投资成本，

根据借贷平衡原理，应确认投资收益为 35 万元（350×10%） 。会计处

理为：

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