长期借款核算方法例解.doc

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长期借款核算方法例解

根据《企业会计准则 2006》规定，企业应当采用实际利率法，

按摊余成本对长期借款进行后续计量。长期借款的还款方式主要有分

期付息一次还本、到期一次还本付息、分期还本付息三种。下面分别

举例说明长期借款的核算方法。

一、分期付息一次还本

第一，借款净额等于名义借款本金。

[例 1]某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金 30 万

元；年利率 6％；借款期限自 2007～年 1 月 1 日起至 2009 年 12 月 31

日止，共 3 年；每年末付息、到期一次还本；没有补偿性余额。

300000=300000×6％{[[1-(1+r)-3/r}+300000x(1+r)-3

通过内插法，可以计算出实际利率 r=6％。

(1)2007 年 1 月 1 日

借：银行存款

300000

贷：长期借款——本金

300000

(2)2007 年末计息

借：财务费用等

18000

贷：应付利息

18000

1页

(3)2008 年末计息(略)

(4)2009 年末

借：财务费用等

18000

贷：应付利息

18000

借：长期借款——本金

300000

贷：银行存款

300000
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每年末支付应付利息 18000 元的会计分录省略。

以上会计分录中，借记"财务费用等"表示根据新借款费用准则，

借款费用中费用化的部分计入"财务费用" 借款费用中资本化的部分 ，

计入"在建工程""研发支出"或"制造费用"等。以下会计分录中 、

借记"财务费用等"的含义均与此相同。

第二，借款净额小于名义借款本金。

[例 2]承例 1， 假设借款合同规定， 补偿性余额为借款本金的 20％。

其他资料不变。

借款净额=300000x(1-20％)=240000(元)

240000=300000×6％×{[1-(1+r)-3=]]/r}+240000×(1+r)-3

通过内插法，可以计算出实际利率 r=-7.5％。

(1)2007 年 1 月 1 日

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借：银行存款

240000

贷：长期借款——本金

240000

(2)2007 年末计息调整

借：财务费用等

18000

贷：应付利息

18000

(3)2008 年末计息调整(略)

(4)2009 年末

借：财务费用等

18000

贷：应付利息。

18000

借：长期借款——本金

240000

贷：银行存款

240000

二、到期一次还本付息

第一，借款净额等于名义借款本金。
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[例 3]承例 1， 假设借款合同规定， 还款方式为到期一次还本付息。

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