经济收益与会计收益的比较和选择.doc

如有你有帮助，请购买下载，谢谢！
经济收益与会计收益的比较和选择

长期以来，对收益的解释，传统会计学与经济学存在明显的差异。正

确揭示其含义，并且完善传统会计收益理论，对准确评价企业整体收

益水平非常重要。

一、经济学上的收益概念

从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。亚当。斯密在《国富论》

中，将收益定义为"那部分不侵蚀资本的可予消费的数额" 把收益看 ，

作是财富的增加。后来，大多数经济学家都继承并发展了这一观点。

1890 年，艾。马歇尔（ALFREDMAARSHELL）在其《经济学原理》中，

把亚当。斯密的"财富的增加"这一收益观引入企业，提出区分实体

资本和增值收益的经济学收益思想。

20 世纪初期，美国著名经济学家尔文。费雪发展了经济收益理论。在

其《资本与收益的性质》一书中，首先从收益的表现形式上分析了收

益的概念，提出了三种不同形态的收益： 1）精神收益——精神上获 （

得的满足； 2）实际收益——物质财富的增加； 3）货币收益——增
（ （

加资产的货币价值。在上述三种不同形态的收益中，既有可以计量的，

也有不可计量的。其中：精神收益因主观性太强而无法计量，货币收

益则因不考虑币值变化的静态概念而容易计量。因此，经济学家只侧

重于研究实际收益。

经济学家林德赫尔将收益解释为资本在不同时期的增值，视收益为利

息。按照林德赫尔的说法，在特定时期的利息和预期消费之间的差额

就是储蓄（该期间内的资本增长额） 而收益则是既定时期内消费与储 ，

1页

如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

蓄之和。

1946 年，英国著名经济学家 J.R.希克斯在《价值与资本》中，把收益

概念发展成为一般性的经济收益概念。他认为，计算收益的实际目的，

是为了让人们知道不使他们自己变为贫穷的情况下可以消费的金额。

据此，他下了一个普遍得到认同的定义： "在期末、期初保持同等富裕

程度的前提下， 一个人可以在该时期消费的最大金额"希克斯的定义， 。

虽然主要是针对个人收益而言的，但对企业也同样适用。就企业来说，

按照这一定义，可以把企业收益理解为：在期末和期初拥有同样多的

资本前提下，企业成本核算期内可以分配的最大金额。

由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做"同等富裕程度" 因而 ，

这一收益概念构成了许多收益概念争论的基础，并对会计收益理论特

别是资本保全理论产生了巨大的影响。在会计上，人们习惯于把"保

持同等富裕程度"称为资本保全。

二、会计学上的收益概念

会计学上的收益概念称为会计收益。根据传统观点，会计收益是指来

自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。它具有如下几

个方面的特征：

1、会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务

所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些

经济业务，既包括外部交易，也包括内部交易。与外界的业务活动使

企业的资产或负债发生转移，由于它通常是直接的货币收支，因而其

量度一般也是确切的。企业内部的资产之使用或转移，由于是非直接

2页

如有你有帮助，请购买下载，谢谢！

的货币收支，因而其量度通常并不确切。按照传统会计观点，市场价

格或预期价格发生变化而引起的价值变动不包括在内部资产转移之

列。当发生交易时，旧资产的价格通常转移到新资产中，这便是计量

收益的交易法。交易法自然而然地会推导出在销售或交易时确定收益

这一程序以及会计中成本转移惯例。

2、会计收益是建立在会计分期的假设之上的，它指的是某一特定期间

企业的生产经营成果。早期的会计收益是根据现金收付制来计算的，

而现代的会计收益则是按权责发生制划分当期收入和费用，在进行了

恰当的配比后计算出来的。不过，以现金制确定的收益更易于被使用

者所接受。

3、计算会计收益的成本是以历史成本计列的。由于现行会计实务中企

业的资产是按历史成本计价的，以交易法推导的已消耗成本自然就是

历史成本的转移，因而作为确定收益一项重要因素之一的成本也是历

史成本。

4、会计收益的确定要遵循收益确认的原则。现行会计实务和法律对收

益的意见仍然是：只有在与资产价值增加相关条件得到满足以后，才

能产生收益。收益和增值必须能够客观计量，而且是确定或不可改变

的，还必须通过一些经济业务或会计事项来加以证实。也就是说，会

计收益的确定要依据以下两项原则：收益确定的实现原则和收益确定

的稳健原则。根据收益确认的实现原则，企业收益应划分为营业收益

和持产损益。营业收益的确定必须在商品或劳务销售等关键性事项发

生以后，而持产损益是指持有资产的已实现损益，因物价变动引起的

3页