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经济收益与会计收益的比较和选择
长期以来，对收益的解释，传统会计学与经济学存在明显的差异。正
确揭示其含义，并且完善传统会计收益理论，对准确评价企业整体收
益水平非常重要。
一、经济学上的收益概念
从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。亚当。斯密在《国富论》
中，将收益定义为"那部分不侵蚀资本的可予消费的数额" 把收益看 ，
作是财富的增加。后来，大多数经济学家都继承并发展了这一观点。
1890 年，艾。马歇尔（ALFREDMAARSHELL）在其《经济学原
2、理》中，
把亚当。斯密的"财富的增加"这一收益观引入企业，提出区分实体
资本和增值收益的经济学收益思想。
20 世纪初期，美国著名经济学家尔文。费雪发展了经济收益理论。在
其《资本与收益的性质》一书中，首先从收益的表现形式上分析了收
益的概念，提出了三种不同形态的收益： 1）精神收益——精神上获 （
得的满足； 2）实际收益——物质财富的增加； 3）货币收益——增
（ （
加资产的货币价值。在上述三种不同形态的收益中，既有可以计量的，
也有不可计量的。其中：精神收益因主观性太强而无法计量，货币收
3、
益则因不考虑币值变化的静态概念而容易计量。因此，经济学家只侧
重于研究实际收益。
经济学家林德赫尔将收益解释为资本在不同时期的增值，视收益为利
息。按照林德赫尔的说法，在特定时期的利息和预期消费之间的差额
就是储蓄（该期间内的资本增长额） 而收益则是既定时期内消费与储 ，
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蓄之和。
1946 年，英国著名经济学家 J.R.希克斯在《价值与资本》中，把收益
概念发展成为一般性的经济收益概念。他认为，计算收益的实际目的，
是
4、为了让人们知道不使他们自己变为贫穷的情况下可以消费的金额。
据此，他下了一个普遍得到认同的定义： "在期末、期初保持同等富裕
程度的前提下， 一个人可以在该时期消费的最大金额"希克斯的定义， 。
虽然主要是针对个人收益而言的，但对企业也同样适用。就企业来说，
按照这一定义，可以把企业收益理解为：在期末和期初拥有同样多的
资本前提下，企业成本核算期内可以分配的最大金额。
由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做"同等富裕程度" 因而 ，
这一收益概念构成了许多收益概念争论的基础，并对会计收益理论特
别是资
5、本保全理论产生了巨大的影响。在会计上，人们习惯于把"保
持同等富裕程度"称为资本保全。
二、会计学上的收益概念
会计学上的收益概念称为会计收益。根据传统观点，会计收益是指来
自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。它具有如下几
个方面的特征：
1、会计收益是根据企业实际发生的经济业务，以销售产品或提供劳务
所获得的销售收入，减去为实际销售收入所支出的成本得出的。这些
经济业务，既包括外部交易，也包括内部交易。与外界的业务活动使
企业的资产或负债发生转移，由于它通常是直接的货币收支
6、因而其
量度一般也是确切的。企业内部的资产之使用或转移，由于是非直接
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的货币收支，因而其量度通常并不确切。按照传统会计观点，市场价
格或预期价格发生变化而引起的价值变动不包括在内部资产转移之
列。当发生交易时，旧资产的价格通常转移到新资产中，这便是计量
收益的交易法。交易法自然而然地会推导出在销售或交易时确定收益
这一程序以及会计中成本转移惯例。
2、会计收益是建立在会计分期的假设之上的，它指的是某一特定期间
企业的生产经营成
7、果。早期的会计收益是根据现金收付制来计算的，
而现代的会计收益则是按权责发生制划分当期收入和费用，在进行了
恰当的配比后计算出来的。不过，以现金制确定的收益更易于被使用
者所接受。
3、计算会计收益的成本是以历史成本计列的。由于现行会计实务中企
业的资产是按历史成本计价的，以交易法推导的已消耗成本自然就是
历史成本的转移，因而作为确定收益一项重要因素之一的成本也是历
史成本。
4、会计收益的确定要遵循收益确认的原则。现行会计实务和法律对收
益的意见仍然是：只有在与资产价值增加相关条件得到满足以后，才
能产生收益。收益和增值必须能够客观计量，而且是确定或不可改变
的，还必须通过一些经济业务或会计事项来加以证实。也就是说，会
计收益的确定要依据以下两项原则：收益确定的实现原则和收益确定
的稳健原则。根据收益确认的实现原则，企业收益应划分为营业收益
和持产损益。营业收益的确定必须在商品或劳务销售等关键性事项发
生以后，而持产损益是指持有资产的已实现损益，因物价变动引起的
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