营改增培训PPT课件.pptx

增增值税改革情况介税改革情况介绍一、一、营改增改增时间表及表及试点范点范围广东自自2013年年8月月1日起，在全国范日起，在全国范围内开展内开展营改增改增试点点二、二、营改增改增应税范税范围营业税应税项目税率交通运输业3%服务业5%文化体育业3%金融业5%转让无形资产5%增值税改革试点服务税率交通运输业11%现代服务业6%融资租赁有形动产经营性租赁17%1、增值税改革涉及服务项目的税率变化现代服务业入围项目研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务提示：1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，消费类服务行为未包含在内2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。2、现代服务项目主要内容二、二、营改增改增应税范税范围现代服务业范围释义DC业务类型备注研发和技术服务技术转让服务转让专利技术或者专利技术所有权或者使用权的的业务活动软件产品著作权的转让仅指所有权的转让软件著作权登记证书显示“受让”取得。技术咨询服务技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）专业技术培训不包含专业技能培训、技能等级培训；技术培训服务合同中应列示具体的技术内容合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。能源管理服务需要符合能源管理合同要求1、以节能效果为收入标的的业务行为现代服务业范围释义DC业务类型备注信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。1、软件开发服务2、软件产品咨询服务3、针对软件产品按次、或按一定时间升级、维护服务4、软件系统配置5、软件运行测试1、软件开发所有权不发生转移，属于销售软件行为，税率为17%；2、在同一合同中即销售软件、又提供软件咨询服务、软件维护、软件测试服务的行为，在认定上容易被税务机关要求从高征收。3、软件产品销售与软件服务分开签订合同。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。1、网络系统维护2、网络系统巡检3、网络系统的集成、安装4、机房搬迁数据迁移5、电脑系统清理6、电脑系统病毒查杀1、信息系统服务合同中不能出现“提供备件”、“更换备件”、“修理”等字眼，以上行为税务机关认定为增值税修理修配服务，适用税率17%迁移机房搬迁的服务1、数据迁移适用6%税率2、包含机器设备迁移运输适用11%二、二、营改增改增应税范税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型备注文化创意服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。1、为厂商产品印制产品宣传册，向厂商收取宣传费2、印制宣传推广海报、招贴，向厂商收取宣传费3、为厂商产品提供宣传，推广服务1、广告代理行为按广告业征收增值税2、提供市场服务的合同，应具体列明提供的服务内容，符合广告代理行为的服务按广告代理业，不符合广告代理业，按平销返利征收17%增值税。会议展览服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。为厂商提供产品推广展览会议“会议展览代理服务”按照“会议展览服务”征收增值税会议展览服务强调组织、展示的活动，区别于普通会议费提供餐饮，住宿的行为。开具会议展览服务的增值税发票，在合同中应明确列示会议展览的内容、方式、目的等要素。2、现代服务项目主要内容二二、营改增改增应税范税范围二、二、营改增改增应税范税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型 备注有形动产租赁服务有形动产融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产经营性租赁在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。设备租赁合同要点：1、设备的所有权不发生转移2、按期收取费用3、有形动产租赁税率为17%二、二、营改增改增应税范税范围2、现代服务项目主要内容现代服务业范围释义DC业务类型备注物流辅助服务货物运输代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。代理运输服务1、不直接提供货物运输劳务2、不得开具内容为“运费”的增值税专用发票代理报关服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。代理报关服务”仅限于“代为办理报关手续”的业务活动。仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。1、对外出租仓库，不承担保管责任，属于不动产租赁不属于营改增范围鉴证咨询服务咨询服务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。1、业务咨询2、流程管理咨询“咨询服务”主要指各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。三、三、试点地区可抵扣点地区可抵扣进项税税额序号序号可抵扣的可抵扣的进项税税额1从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额4接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。进项税抵扣税率税抵扣税率17%11%7%6%3%获得得发票区域及企票区域及企业类型型试点地区非试点地区一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人增值税专用发票17%3%17%3%税务机关代开6%-交通运输业增值税专用发票11%3%（抵扣7%）税务机关代开-内河公路运输业发票-7%1、试点地区增值税一般纳税人接受的非试点地区的运费发票，可按运费费用金额的7%的扣除率计算进项税额。2、接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。2、增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。三、三、试点地区可抵扣点地区可抵扣进项税税额四、不可抵扣四、不可抵扣进项税税额序号序号不得抵扣不得抵扣进项税税1用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4接受的旅客运输服务。5自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。五、增五、增值税改革税改革对损益的影响益的影响1、没有采购成本进项抵扣的情况下项目营业税增值税备注5%6%一、营业收入总额10094 1、增值税属于价外费用需要还 原成未税收入2、=100/1.06=94减：实际折扣预计折扣营业税金50城建税及教育费附加0.60.68 1、根据流转税金额作为计税依据2、缴纳营业税：=5*12%=0.63、缴纳增值税：=6*12%=0.68二、营业收入净额94.493.66 三、营业成本净额00五、营业利润94.493.66缴纳增值税6 销项税6 进项税0五、五、“服服务”行行为不同税率不同税率服务行为的不同税率服务行为税率主要特征修理修配服务17%1、合同中的服务对象为“设备”、“货物”2、合同中出现“维修”、“修理”、“修理修配”、“恢复功能”、“恢复原状”等字眼现代服务业6%符合现代服务业税目释义其他服务5%1、房屋租赁2、设备除尘服务1、混、混业经营（兼有）（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目例如：在销售货物的同时提供运输服务，销售货物适用17%税率，运输服务适用11%税率，在同一税种下经营不同税率业务。2、混合、混合销售：售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如：在针对同一客户提供设备巡检的过程中，对设备进行清扫除尘业务。设备巡检适用现代服务业6%税率，虽然设备清扫除尘属于营业税应税项目，适用5%税率，但因为是在一项销售行为中属于混合销售行为，按6%税率征收3、兼、兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目例如：针A客户提供设备巡检的过程中，对B客户进行设备进行清扫除尘业务。设备巡检适用现代服务业6%税率，设备清扫除尘属于营业税应税项目，适用5%税率。六、混六、混业经营（兼有）与混合（兼有）与混合销售、兼售、兼营之之间的区的区别税率销售货物、提供配件修理修配现代服务业营业税应税行为17%-6%-5%-在同一合同中出在同一合同中出现不同不同经营行行为适用税率适用税率对照照六、混六、混业经营（兼有）与混合（兼有）与混合销售、兼售、兼营之之间的区的区别营改增注意事改增注意事项特殊特殊销售方式下的售方式下的销售售额1、折扣、折扣销售售在同一在同一张发票票“金金额”栏注明折扣注明折扣额的，可按折扣后金的，可按折扣后金额作作为销售售额纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一在同一张发票票“金金额”栏注明注明折扣折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。”2、视同提供同提供应税服税服务营改增试点实施办法第十一条：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（一）向其他单位或者个人无无偿提供提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”营改增试点实施办法第四十条：“纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。”营改增注意事改增注意事项3、发生服生服务中止或者折中止或者折让扣减当期的扣减当期的销项税税额、开具、开具红字字发票票营改增试点实施办法第二十八条：“纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。”营改增试点实施办法第三十八条：“纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。”营改增注意事改增注意事项4、进项税税额抵扣抵扣时限限【特别提示】增值税进项税额抵扣的基本原则：当期当期认证当期抵扣当期抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。超过期限未认证的，不能再认证；认证的当期未抵扣的，不能转下期再抵扣。营改增注意事改增注意事项5、增、增值税税专用用发票的开具票的开具 2、开具要求 国税发【2006】156号文件第十一条：“专用发票应按下列要求开具：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。”营改增注意事改增注意事项税收税收优惠惠一、免征增一、免征增值税税项目：目：1、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。2、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。二、即征即退二、即征即退项目：目：1、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。特特别提示提示1、营改增试点实施办法第四十四条：“纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。”2、放弃免税权的增值税一般纳税人提供应税服务可以开具增值税专用发票。3、纳税人一经放弃免税权，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。4、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。税收税收优惠惠营业税税发票与增票与增值税税发票票衔接接问题情况1：2012年9月1日开具的营业税发票，未交予客户，2012年9月1日后需要冲红重新开具发票？建议：事业部统计手中留存的2012年9月1日后的营业税发票，与客户沟通，了解客户对发票的需求，尽量在2012年9月1日前进行处理，9月1日后按现行政策办理。情况2:2012年9月1日前签订的合同，50%的款项已经向客户开具营业税发票，9月1日后如何开具发票？根据营改增政策，2012年9月1日后，只能开具增值税发票。