商品零售企业不同促销方式税收筹划研究.docx

商品零售企业不同促销方式税收筹划研究 马文锐摘要由于商品零售企业同质化程度较高和电子商务对传统商品零售市场带来的冲击，传统商品零售企业的业绩和利润都在下滑。我们经常能看到商场或者超市的很多促销活动，确实能给消费者带来一些实惠，商家为了进行促销活动也是绞尽脑汁。本文主要从商家的角度出发，研究商家做促销活动的税负和税后净利润问题，从而为商家合理选取有利于自己的促销方式进行引导。在众多的促销活动中，我们选取了“商业折扣”、“买一赠一”、“购物返券”三种常用促销方式研究，分别研究三种促销活动在税负和税后净利润方面的優缺点，并给出不同成本率不同优惠率下的税负和税后净利润对比表。并在理论研究基础上结合具体案例来分析选择不同促销方式给企业带来的税负和税后净利润值，给企业以指导和参考作用。关键词企业所得税 增值税 营业税金及 附加 税收筹划一、绪论（一）研究思路本文以传统商品零售企业为提升销量对不同促销方式的选择，建立起三种主要促销方式下应交税费和税后净收益模型，进而给出不同成本率，不同优惠率下的税负和税后收益测算表，从中得出不同促销方式下的税负和收益率，进而对零售企业选择促销活动提供理论的支持。（二）研究方法本文涉及的我国税法和税收条例有中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、国务院关于修改（征收教育费附加的暂行规定）的决定。研究对象常用的促销办法主要有三种：商业折扣、满赠返券、买一件买一赠一等。本文结合研究对象实际销售中所运用的促销方法，设立了三个计算税后净收益的测算，最终帮助研究对象选择出一种最优的促销方式。（三）研究中假设条件（1）研究对象增值税一般纳税人且适用销售货物的应税行为，适用17%增值税税率。（2）研究对象不享受高新技术企业和西部大开发税收优惠政策，适用25%企业所得税税率。（3）研究对象适用7%的城建税税率、3%的教育费附加率和2%的地方教育费附加率。（4）由于考虑的是零售企业，故研究中所涉及的会计核算方法采取收付实现制。二、零售企业主要促销方式及涉及的税收政策（一）商业折扣及其涉及的税收政策商业折扣是指商品零售企业为适应市场供需情况，或针对不同的客户，按价目表上标明的价格打一定折扣进行销售的一种商业行为。国税发1993154号文国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定第二条第2项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”故研究对象若采用商业折扣促销，应将销售额和折旧额在同一张发票上分别注明。（二）买一赠一及其涉及的税收政策买一赠一，指商家鼓励消费者在购买一件指定物品后即可得到另一件指定物品的销售行为。国家税务总局未对此类促销方式做统一说明，但结合江西省国税局公告2013年12号文江西省百货零售企业增值税管理办法第十二条第4项规定：“以买一送一、随货赠送、捆绑销售等方式销售货物，如将销售货物和赠送货物的各自原价和折扣额在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额。”可见，若商家采用买一赠一促销方式，将销售货物和赠送货物的各自原价和折扣额在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额。（三）购物返券及其涉及的税收政策购物返券是指消费者购买物品达到商家设定的金额后，商家奖励消费者一定数量的购物券的促销行为。国家税务总局未对此类促销方式做统一说明，但结合江西省国税局公告2013年12号文江西省百货零售企业增值税管理办法第十二条第5项规定：“以购物返券、购物返积分等方式销售货物的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。购买者使用上述返券（积分）抵顶部分或全部价款购买货物时，应在销售发票上注明货物名称、数量及原价和返券（积分）抵顶金额，按其实际收取的价款确认销售额；未按上述规定在销售发票上注明的，对使用返券（积分）兑换的货物，按视同销售确定销售额。”结合上述税收规定，以购物返券方式促销商品的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。消费者使用返券抵顶部分或全部价款购买货物时，应在销售发票上注明货物名称、数量及原价和返券（积分）抵顶金额，按其实际收取的价款确认销售额。三、促销活动税务筹划案例研究（一）三种促销方式下税负及税后净收益测算表及其分析由于不同规模企业的成本率是不同的，所以以下将从不同成本率角度下研究选取不同优惠条件时，企业的具体税负和税后收益情况，以便不同企业采纳。这里我们以销售100元为基础，选取成本率别为为30%、40%情况下，企业选取不同优惠条件下的税负和税后净收益进行测算。在此需要选取同步的优惠策略，100元打6折，买100元加多送40元赠品，买100元返40元购物券，我们认为是同样的优惠条件，等同于于。为便于测算，假设返券回收率为80%。（1）成本率为30%时，优惠率为40%，30%，20%各项指标测算表1。（2）成本率为40%时，优惠率为40%，30%，20%各项指标测算表2。当企业规模及经营模式不同时，销售产品的成本率是不同的，我们取了两种不同成本率进行研究，分析成本率不同时，不同程度不同方式的促销活动对企业税负和税后净收益所带来的影响。通过计算我们发现，当成本率上升时，企业的税负普遍减少，这是因为成本的上升引起企业销售的增值率和毛收入同时下降，但此时企业的税后净收益也是在减少。所以不能一味的追求低税负而不管企业的盈利能力。当成本率固定时，优惠率的减少引起企业税负和税后净收益的同时增加。此时三种促销活动中“买一赠一”、活动与“购物返券”活动变动相当，两个活动产生的税负和净收益的增加程度相差不多，在返券回收率为80%时，“购物返券”活动比“买一赠一”活动给企业带来更大的税负和更多的税后净收益。相比之下“商业折扣”虽然税负较轻，但是税后净利润明显低于其他两个活动。因此在促销活动中，“买一赠一”括动与“购物返券”活动比较占优势。（二）促销活动案例分析（1）BH商场常用促销活动方案。以BH商场为例，五一期间与商场多家品牌供应商签订联营合同，联合推出促销活动，假定进货成本率约为40%，通过对去年相同时期销售额及本年度销售增长率的研究分析，商场预计活动销售额大约为3200万元。其市场部提出以下备选方案：联营品牌全场7折；满100返30；满100减30。（2）BH商场选取不同促销方案税后收益计算。我们可以利用之前成本率为40%时的优惠测算表（表2）得出选取不同的促销方式可能的税负和税后收益，如下表3：大型商场通过采取促销活动，如果筹划得当从而提升销售量，这三种方案都会大幅提高商场的的税后净利润。具体在选择促销方式时，可以根据商品的性质来区分。例如，新品上市我们可以采取购物返券的方式，在大幅增加收益的同时，虽然税负增加了，但是可以转嫁给愿意购买的消费者。如果是过季待处理的产品，选择打折促销是比较合适的，这时虽然利润低，但是税负也低，消费者是确实享受到了实惠，也有助于减少商品库存。介于其间的产品可以选择买一赠一活动，在销售较新产品的时候按条件赠送一些过季的商品，也是有助于销售新品和去库存的。因此商家可以根据自己的实际情况来选取合适的促销方式，以使自己总的经济利益最大。四、总结本文主要从零售企业的角度出发，通过研究三种不同促销模式对企业税负和税后净收益的研究，得出了三种不同促销模式比较下的优缺点。并通过案例讨论了在不同规模的企业形式及不同的产品性质下，企业应当怎样合理的选择自己的促销方式，以便于经营和得到尽量多的利润。本文中给出的不同成本不同优惠率测算表在一定程度上可以给企业以参考，结合自身企业的规模做出相应的选择。endprint -全文完-