中级财务会计-货币资金和应收款项-.ppt

1基础知识：1.六大会计要素2.四大会计假设3.会计基础 4.会计核算方法及流程2企企业的会的会计对象（象（经济业务）以工以工业企企业的的经济业务 可将企可将企业的的经济业务划分划分为三个方面的三个方面的业务：1、筹、筹资业务；2、生、生产经营业务；3、资产退出退出业务资金投入货币资金金储备资金金生生产资金金成品成品资金金货币资金金材料材料采采购生生产耗耗费产品品完工完工产品品销售售供应阶段生产阶段销售阶段部分资金退出重新投入新的生产经营周转3 一 会会计对象的具体化象的具体化会会计要素要素4会计要素是指对会计核算对象中具有同一本质的交易和事项进行的概括和分类。1 1、资产：资产是是过去的交易或事去的交易或事项形成的，由企形成的，由企业拥有或者控制，有或者控制，预期能期能够给企企业带来来经济利益的利益的资源。源。5 资 产 库存存现金、原材料、金、原材料、应收款收款项、存、存货、长期股期股权投投资、固定、固定资产、无形、无形资产等等62、负债：负债是指企是指企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的、形成的、预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。负债按照按照偿还期的期的长短，分短，分为流流动负债和和长期期负债。负 债 流流动负债：（在一年内或（在一年内或超超过一年的一年的营业周期周期偿还的的债务。)长期期负债：长期借款、期借款、长期期应付款付款短期借款短期借款应付付账款、款、预收收账款款应付付职工薪酬工薪酬应交税交税费应付股利、付股利、应付利息付利息73、所有者权益：又称“净资产”。所有者权益是企业资产扣除负债后一般所有者享有的剩余权益。包括投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的盈余。所所有有者者权益益 实收收资本：又称股本，收到投本：又称股本，收到投资人的人的实际投投资额 资本公本公积：由投：由投资形成的形成的归投投资人公有的公人公有的公积金金 盈余公盈余公积：由利：由利润中提取形成的公中提取形成的公积金金未分配利未分配利润：企：企业已已经实现尚未分配或留待以后分配的尚未分配或留待以后分配的利利润 8 资本公本公积：指企：指企业投投资人、捐人、捐赠人或从其他来人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企源取得的由所有者享有但不属于企业注册注册资金范金范围内的内的资本。本。资本公积的来源：（1）资本溢价 （2）股本溢价 （3）资本评估增值 （4）外币资本折算差额 等9所有者权益的特征：（1）一种剩余权益（2）除非减资、清算，否则不偿还。（3）所有者可参与利润分配。10费 用用 生生产费用用 直接直接费用：直接材料、直接人工用：直接材料、直接人工 生生产成成本本 直直接接记入入 间接接费用用：制造制造费用用 期期间费用用 管理管理费用用 营业费用用 财务费用用 4、收入：、收入：收入是指企收入是指企业在日常活在日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者致所有者权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资本无关本无关的的经济利益的利益的总流入。流入。企企业的收入包括主的收入包括主营业务收入和其他收入和其他业务收入。收入。5、费用：用：费用是指用是指企企业在日常活在日常活动中中发生的、会生的、会导致所有者致所有者权益减少益减少的、与向所有者分配利的、与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出流出。6、利、利润：是企：是企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果。是收入与成果。是收入与费用配比后的差用配比后的差额收收 入入 主主营业务收入收入其他其他业务收入收入 营业外收入等外收入等 11资产所所有有者者权益益负债物质资源12费 用用收收 入入利利 润13费 用用收收 入入亏损14财务状况状况 会会计要素要素 静静态要素：要素：资产、负债、所有者所有者权益益 动态要素：收入、要素：收入、费用、用、利利润 会会计对象象 经营成果成果 15 二二 会会计假假设（会（会计核算的基本前提）核算的基本前提）1 1、会、会计主体主体指会指会计人人员为之服之服务的特定的特定单位。即企位。即企业会会计确确认、计量、量、记录、报告的空告的空间范范围。会会计主体与法律主体（即法人）不是等同的概念；主体与法律主体（即法人）不是等同的概念；可以被概括可以被概括为：会：会计要要为特定的主体特定的主体进行会行会计核算。核算。16173、会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。会计期间分为：年度、半年度、季度、月度会计中期：包括：半年度、季度和月度184、货币计量量是指会是指会计主体在主体在进行会行会计确确认、计量、量、记录、报告告时以以货币作作为计量量单位，反映会位，反映会计主体的主体的财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量。金流量。企企业经济活活动中凡是能中凡是能够用用货币这一尺度一尺度计量的，就可以量的，就可以进行会行会计反映，凡是不能用反映，凡是不能用这一尺度一尺度计量的，量的，则不必不必进行会行会计反映。反映。用用货币来反映一切来反映一切经济业务是会是会计核算的基本特征核算的基本特征19三三 会会计基基础 20四四 会会计核算的方法和程序核算的方法和程序 6.6.财产清清查7.7.编制会制会计报表表成本计算21编制制报表表 经济业务发生生填制凭填制凭证 登登记账簿簿利用复式利用复式记账法法 成本成本计算算 财产清清查 账实核核对 22资产=负债+所有者权益权益=债权人权益+所有者权益资金占用=资金来源 利润=收入-费用23六六 会会计计科目和科目和账户账户对会计要素的具体内容进行分类核算所规定的项目。就是会计科目。在我国，企业单位使用的会计科目，是由国家财政部门统一规定的，会计科目按其归属会计要素的不同可分为资产、负债、所有者权益、成本及损益类。24企企业常用会常用会计科目表科目表蓝蓝色字体色字体色字体色字体为为新增科目新增科目新增科目新增科目，红红色字体色字体色字体色字体为变为变更科目更科目更科目更科目序号序号编号号名名 称称序号序号 编号号名名 称称一、一、资产类9 911321132应收利息收利息1 110011001库存存现金金101011211121其他其他应收款收款2 210021002银行存款行存款111112311231坏坏账准准备3 310151015其他其他货币资金金121214011401材料采材料采购4 411011101交易性金融交易性金融资产131314021402在途物在途物资5 511211121应收票据收票据141414031403原材料原材料6 611221122应收收账款款151514041404材料成本差异材料成本差异7 711231123预付付账款款161614051405库存商品存商品8 811311131应收股利收股利171714061406发出商品出商品25企企业常用会常用会计科目表（科目表（续1）序号序号编号号名名 称称序号序号 编号号名名 称称181814071407商品商品进销差价差价272715211521投投资性房地性房地产191914081408委托加工物委托加工物资282815311531长期期应收款收款202014601460融融资租租赁资产292916011601固定固定资产212114711471存存货跌价准跌价准备303016021602累累计折旧折旧222215011501持有至到期投持有至到期投资313116031603固定固定资产减减值准准备232315021502持有至到期投持有至到期投资减减值准准备323216041604在建工程在建工程242415031503可供出售金融可供出售金融资产333316051605工程物工程物资252515111511长期股期股权投投资343416061606固定固定资产清理清理262615121512长期股期股权投投资减减值准准备353517011701无形无形资产26企企业常用会常用会计科目表（科目表（续2）序号序号编号号名名 称称序号序号 编号号名名 称称363617021702累累计摊销444421012101交易性金融交易性金融负债373717031703无形无形资产减减值准准备454522012201应付票据付票据383817111711商誉商誉464622022202应付付账款款393918011801长期待期待摊费用用474722062206预收收账款款404018111811484822112211应付付职工薪酬工薪酬414118211821独立独立账户资产494922212221应交税交税费424219011901待待处理理财产损溢溢505022312231应付利息付利息二、二、负债类515122322232应付股利付股利434320012001短期借款短期借款525222412241其他其他应付款付款27企企业常用会常用会计科目表（科目表（续3）序号序号编号号名名 称称序号序号 编号号名名 称称535325012501长期借款期借款四、所有者四、所有者权益益类545425022502应付付债券券616140014001实收收资本（股本）本（股本）555527012701长期期应付款付款626240024002资本公本公积565627022702未确未确认融融资费用用636341014101盈余公盈余公积575727112711专项应付款付款646441034103本年利本年利润585828012801预计负债656541014101利利润分配分配595939013901五、成本五、成本类三、共同三、共同类666650015001生生产成本成本606031013101衍生工具衍生工具676751015101制造制造费用用28企企业常用会常用会计科目表（科目表（续4）序号序号编号号名名 称称序号序号 编号号名名 称称六、六、损益益类767666016601销售售费用用686860016001主主营业务收入收入777766026602管理管理费用用696960516051其他其他业务收入收入787866036603财务费用用707061016101公允价公允价值变动损益益797967016701资产减减值损失失717161116111投投资收益收益808067116711营业外支出外支出727263016301营业外收入外收入818168016801所得税所得税费用用737364016401主主营业务成本成本828269016901以前年度以前年度损益益调整整747464026402其他其他业务成本成本757564036403营业税金及附加税金及附加29会会计科目的分科目的分级 企企业设置会置会计科目，要考科目，要考虑会会计信息使用者信息使用者对分分类核算核算资料料详细程度不同的要求，程度不同的要求，这就要就要设置不同置不同级别的会的会计科目。科目的科目。科目的级别反映了反映了科目内容的科目内容的纵向关系。向关系。按其提供按其提供资料料详细程度的不同，通常分程度的不同，通常分为两两级，即一，即一级会会计科目科目和明和明细分分类会会计科目。科目。一一级会会计科目，又称科目，又称总分分类会会计科目，科目，简称称总分分类科目。科目。是指是指为企企业提供提供总括的会括的会计核算信息的科目。核算信息的科目。明明细分分类会会计科目，又称二科目，又称二级会会计科目，科目，简称明称明细科目科目。是指用于是指用于在某一在某一总分分类核算内容下核算内容下对其所属具体其所属具体项目目进行更行更为明确、明确、详细核算的会核算的会计科目，它可以提供比科目，它可以提供比总分分类会会计科目更明科目更明细的核算信息。的核算信息。30 账户是以会计科目为依据和名称开设的，具有一定格式和结构，可以按照规定方法用来记录会计要素增减变化及结果的一种记账载体。会计科目账 户名名 称称载 体体31账户分分类：开式开式账户T型型账户32 账户的的结构构 账户的结构是指在账户中如何反映会计要素的增减变化及其余额，即哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，余额在哪一方。在采用借贷记账法的情况下，账户的结构是由它自身的性质，即账户的经济内容决定的。33账户类别账 户借方贷方余额资产类账户+在借方负债类账户+在贷方所有者权益类账户+在贷方收入类账户+一般无期末余额费用类账户+一般无期末余额成本类账户+一般在借方账户按照经济内容的分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入类和费用类）34 七 复式记账法 对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的方法。复式复式记账的原理：的原理：1 1、每、每项经济业务发生至少引起两个以上生至少引起两个以上项目的增减目的增减变化；化；2 2、且增、减数、且增、减数额相等相等35 借贷记账法 以会计恒等式为理论依据、以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。按照这种方法记账，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中相互联系、相互制约地进行登记。36凡是资产类账户，借方记录它的增加数，贷方登记减少数，借方本期发生额和贷方本期发生额，指一定期间（月、季、年）内登记的借方金额合计和贷方金额合计，本期期末结出的账户余额成为期末余额，增减相抵后余额在借方。资产类账户的结构借借 资产类账户 贷 期初余期初余额*本期增加数本期增加数 *本期减少数本期减少数*本期本期发生生额*期末余期末余额 *本期本期发生生额*37凡是负债类账户，贷方登记它的增加数额，借方登记减少数。借方本期发生额和贷方本期发生额，是指一定期间（月、季、年）内登记的借方金额合计和贷方金额合计。借借 负债类账户 贷 期初余期初余额 *本期增加数本期增加数 *本期减少数本期减少数*本期本期发生生额*期末余期末余额 *本期本期发生生额*负债类账户的结构38借借 所有者所有者权益益类账户 贷 期初余期初余额 *本期增加数本期增加数 *本期减少数本期减少数*本期本期发生生额*期末余期末余额 *本期本期发生生额*凡是所有者类账户，贷方登记它的增加数额，借方登记减少数。借方本期发生额和贷方本期发生额，是指一定期间（月、季、年）内登记的借方金额合计和贷方金额合计。所有者类账户的结构39成本、费用类账户资产类账户收入类账户权益类账户结构类似收入成本、费用资产所有者权益增加资产减少资产增加所有者权益减少所有者权益40成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本。成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。借借 成本成本类账户 贷 成本类账户的结构成本增加数成本增加数 成成本本减减少少数数和和完完工工产品的品的结转数数 期末余期末余额：在：在产品成本品成本41借借 收入收入类账户 贷本本期期贷方方发生生额：本本期期收入增加收入增加额本本期期借借方方发生生额：结转“本年利本年利润”账户期末：一般无余期末：一般无余额 期末结转后无余额损益类账户的结构收入类账户贷方登记一定期间收入的增加数；借方登记转入“本年利润”账户的收入发生额；期末一般无余额42借方登记一定期间费用的增加数；贷方登记转入“本年利润”账户的收入发生额；期末一般无余额借借 费用用类账户 贷 本本期期借借方方发生生额：本本期期费用增加用增加额本本期期贷方方发生生额：结转“本年利本年利润”账户 期末：一般无余期末：一般无余额 期末结转后无余额损益类账户的结构费用类账户43账户类别账 户借方贷方余额资产类账户+在借方负债类账户+在贷方所有者权益类账户+在贷方收入类账户+一般无期末余额费用类账户+一般无期末余额成本类账户+一般在借方44会会计计分分录录过账过账 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000借借 银行存款行存款 贷 借借 库存存现金金 贷3000300045编制会计分录:1.根据金额分析资金来源和去向;或分析与金额有关的核算内容,判断会计科目2.根据各要素结构判断借贷方向3.写会计分录4.检查会计分录46会会计基基础 47 48第二章第二章 货币资金和金和应收收账款款49第一第一节 货币资金的内容金的内容 货币资金包括：金包括：50库存存现金金 库存存现金的管理：金的管理：规定现金的使用范围；不准“坐支坐支”现金；库存现金限额与送存银行期限；不准携带现金到外地采购；现金管理的其他规定。返回“企业从本单位的现金收入中直接支付现金”51库存存现金的核算与核金的核算与核对52 银行存款行存款银行行结算方式算方式支支票票银行行本本票票银行行汇票票商商业汇票票托托收收承承付付委委托托收收款款汇兑P4653银行存款的核算与行存款的核算与对账54其他其他货币资金金外埠存款银行汇票存款银行本票存款 信用卡存款信用证存款存出投资款55其他其他货币资金的核算金的核算 帐户设置：置：“其他其他货币资金金”外埠存款外埠存款 银行行汇票票 银行本票行本票 信用卡存款信用卡存款 信用存款信用存款 存出投存出投资款等款等56会会计分分录款项交存银行：借：其他货币资金*贷：银行存款资金转出：借：*贷：其他货币资金57 第二第二节 应收及收及预付款付款项58应收票据收票据 应收票据收票据贴现净额的的计算算贴现净额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期期 票据期限票据期限贴现期期出票日出票日贴现日日到期日到期日 算头不算尾59票据到期利息：票据到期利息=应收票据面值*票面利率*时间60票据贴现账务处理：借：银行存款 财务费用 （票据贴现息）贷：应收票据 61已贴现票据到期，因承兑人银行存款账户不足支付的账务处理 借：应收账款 贷：银行存款或短期借款62应收收账款款商业折扣现金折扣销售折扣与折让63销售折售折让与折扣与折扣销售折让与折扣是指由于商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让或打折。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。64其特点是折扣在其特点是折扣在实现销售的同售的同时发生生商商业折扣折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略。即“薄利多销”65现金折扣金折扣现金折扣（cash discount）,又称销售折扣（sale discount）。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式 现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/3066商商业折扣与折扣与现金折扣核算的区金折扣核算的区别：如 收入为10000元，都折扣10%，则业务发生时现金折扣：借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）1700商业折扣：借：银行存款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税（销项税）15306768预付付账款款借借贷发生生额：预付付账款的减少款的减少额期初余期初余额：预付付账款款实有数有数额发生生额：预付付账款的增加款的增加额期末余期末余额：期末：期末预付付账款款实有数有数额69第三第三节 其他其他应收款收款项的核算的核算70应收股利应收利息其他应收款71第四第四节 应收款收款项减减值的核算的核算72坏坏帐的核算的核算 坏坏账确确认的条件的条件 坏坏账的两种的两种处理方法：理方法：1.直接直接转销法法 2.备抵法抵法应收收帐款百分比法款百分比法 设置置帐户：“坏坏帐准准备”73坏坏账准准备（1）提取（）提取（调增）坏增）坏账准准备（2）提取（）提取（调减）坏减）坏账准准备（3）经批准无法收回的批准无法收回的应收款收款项（4）收回已确）收回已确认并并转销的坏的坏账损失失余余额：企：企业已提取的坏已提取的坏账准准备74 确确认坏坏账时：借：管理费用 贷：应收账款 已已确确认的的坏坏账又又收回收回时：借：应收账款 贷：管理费用 同同时：借：银行存款 贷：应收账款 直接直接转销法是法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。75某企业应收账款中，应收华强集团的账款为35000元。确认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：借：管理费用-坏账损失 35000 贷：应收账款华强集团 35000 如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回时，企业应编制如下会计分录：借：应收账款华强集团 35000 贷：管理费用-坏账损失 35000借：银行存款 35000 贷：应收账款-华强集团 3500076备抵法抵法应收收账款百分比法款百分比法 期末，期末，应对“坏坏帐准准备”帐户进行行调整整调整前整前“坏帐准备”帐户为借方余借方余额时：应计提的坏帐准备数额=期末应收帐款余额百分比+“坏帐准备”借方余额 返回77坏坏账准准备可按以下公式可按以下公式计算算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差错，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。78坏坏坏坏账账的核算的核算的核算的核算 例：某企例：某企业按按应收收帐款余款余额的的3提取提取坏坏账准准备，具，具体体资料及料及处理理过程如下：程如下：（1）该企企业第一年末第一年末应收收账款款余余额为1000 000元。元。应提提坏坏账准准备=1000 000 3=3000 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 300079坏坏坏坏账账的核算的核算的核算的核算（2）第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元。借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 乙单位 500080坏坏坏坏账账的核算的核算的核算的核算（3）第二年末）第二年末应收收账款余款余额1200000元元 坏账准备余额应为：1200000 3=3600元 坏帐准备账户实际余额：3000-6000=-3000元 应补提金额：3600-（-3000）=6600元 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 660081坏坏坏坏账账的核算的核算的核算的核算（4）第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回。返回 借：应收帐款 乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 500082坏坏坏坏账账的核算的核算的核算的核算（5）第三年末应收账款余额1300000元返回 坏帐准备帐户余额应为：1300000 3=3900元 坏帐准备帐户实际余额：3600+5000=8600元 应冲减金额：8600-3900=4700元 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 470083