中南财大中级财务(注会班)-应收账款-.ppt

2024/5/21 周二周二13中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院RECEIVABLESChapter 3应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二2一、应收款项概述一、应收款项概述交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二3二、应收票据二、应收票据 1.分分类类与与计计价价 （1）商）商业汇业汇票的分票的分类类方式方式商商业业承承兑汇兑汇票票银银行承行承兑汇兑汇票票 （2）计计价原价原则则 按票据面按票据面值计值计价价 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二42.一般一般业务的核算业务的核算取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 应收款项应收款项到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （面值面值）可编辑可编辑2024/5/21 周二周二53.背背书书转让的会计处理转让的会计处理 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二64.特殊业务核算特殊业务核算票据贴现票据贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二7 贴现息票据面值贴现息票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具贴现期贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算体计算同票据计息期的计算 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二8第一种情况：第一种情况：符合终止确认条件符合终止确认条件n取得商取得商业汇业汇票票 借：借：应应收票据收票据 （面值）（面值）贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）n贴现贴现 借：借：银银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费财务费用用 （贴现息）（贴现息）贷贷：应应收票据收票据 （面值）（面值）3 贷款和应收款项贷款和应收款项 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二9第二种情况：第二种情况：不不符合终止确认条件符合终止确认条件n取得商取得商业汇业汇票票 借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）n贴现贴现 借：借：银银行存款行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）财务费财务费用用 （贴现息）（贴现息）贷贷：短期借款：短期借款 （票据面值）（票据面值）3 应收款项应收款项 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二10n到期到期承承兑兑人付款人付款 借：短期借款借：短期借款 贷贷：应应收票据收票据承承兑兑人无力付款人无力付款u贴现贴现企企业业有款有款 借：短期借款借：短期借款 贷贷：银银行存款行存款u贴现贴现企企业业无款无款 无会无会计处计处理理 3 应收款项应收款项 3 可编辑可编辑 3 应收款项应收款项2024/5/21 周二周二11 例题例题 B公司于公司于2009年年4月月1日将日将3月月1日出票人开出并承日出票人开出并承兑兑的面的面值为值为10 000元、元、6月月1日到期的不日到期的不带带息的商息的商业业承承兑汇兑汇票向票向银银行行贴现贴现，贴现贴现率率为为12%。要求：要求：（1）贴现贴现利息和利息和贴现贴现所得所得该该如何如何计计算？算？（2）若）若6月月1日到期日到期时时，承，承兑兑人的人的银银行行账户账户不足支付，不足支付，银银行将已行将已贴现贴现的票据退回的票据退回该该公司，同公司，同时时从公司的从公司的账户账户中中将票据款划回，将票据款划回，则则会会计计分分录录又又该该如何如何编编制？制？3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二12符合符合终终止确止确认认条件条件2009年年3月月1日取得商日取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 10 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 10 0002009年年4月月1日日贴现贴现借：借：银银行存款行存款 9 800 财务费财务费用用 200 贷贷：应应收票据收票据 10 0002009年年6月月1日日正常正常还还款，企款，企业业无会无会计处计处理理无法无法还还款，企款，企业业无会无会计处计处理理 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二13不符合不符合终终止确止确认认条件条件2009年年3月月1日取得商日取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 10 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 10 0002009年年4月月1日日贴现贴现借：借：银银行存款行存款 9 800 财务费财务费用用 200 贷贷：短期借款：短期借款 10 000 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二142009年年6月月1日日正常正常还还款款借：短期借款借：短期借款 10 000 贷贷：应应收票据收票据 10 000无法无法还还款款企企业业有款有款借：短期借款借：短期借款 10 000 贷贷：银银行存款行存款 10 000企企业业无款无款无会无会计处计处理理 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二15三、应收账款三、应收账款 1.确确认认与与计计量量 （1）应应收收账账款的确款的确认认销销售成立售成立时时 （2）应应收收账账款的款的计计量量发发票价格票价格 （3）现现金折扣金折扣收款收款时时确确认认折扣折扣 借：借：应应收收账账款款 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：应应收收账账款款 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二16 2.抵借与抵借与让让售售 （1）应应收收账账款抵借款抵借（不满足终止确认条件）（不满足终止确认条件）（2）应应收收账账款款让让售售不附追索不附追索权权的的应应收收账账款的出售（款的出售（满足终止确认条件满足终止确认条件）附追索附追索权权的的应应收收账账款的出售款的出售（不满足终止确认条件）（不满足终止确认条件）3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二17四、预付账款四、预付账款支付定金支付定金 借：预付账款借：预付账款 （定金金额）（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 （全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 （尾款金额）（尾款金额）贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二18 例题例题 A公司公司2008年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款50 000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款60 000元，增值税额元，增值税额10 200元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。要求：要求：根据上述资料，编制相应会计分录。根据上述资料，编制相应会计分录。3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二19五、其他应收款五、其他应收款 核算企核算企业业除除应应收票据、收票据、应应收收账账款、款、预预付付账账款、款、应应收股利、收股利、应应收利息等以外的其他各种收利息等以外的其他各种应应收及收及暂暂付付款款项项。主要包括：。主要包括：应应收的各种收的各种赔赔款、款、罚罚款款应应收的出租包装物租金收的出租包装物租金应应向向职职工收取的各种工收取的各种垫垫付款付款项项存出保存出保证证金金其他各种其他各种应应收、收、暂暂付款付款项项 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二20 3 应收款项应收款项产生应收款或暂产生应收款或暂付款时付款时 借：其他应收款借：其他应收款 （应收或暂付金额）（应收或暂付金额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 等等收回时收回时 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款 （收回的金额）（收回的金额）可编辑可编辑2024/5/21 周二周二21六、坏账准备六、坏账准备（1）核算内容）核算内容 企企业应业应收款收款项项等等发发生减生减值时计值时计提的减提的减值值准准备备（2）应应收款收款项发项发生减生减值值的客的客观证观证据据债务债务人人发发生生严严重重财务财务困困难难 债务债务人人违违反了合同条款，如反了合同条款，如偿偿付利息或本金付利息或本金发发生生违约违约或逾期等或逾期等债权债权人出于人出于经济经济或法律等方面因素的考或法律等方面因素的考虑虑，对发对发生生财财务务困困难难的的债务债务人作出人作出让让步步债务债务人很可能倒人很可能倒闭闭或或进进行其他行其他财务财务重重组组其他表明其他表明应应收收账账款款发发生减生减值值的客的客观证观证据据 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二22（3）减）减值测试值测试 单项单项金金额额重大重大必必须须采用采用单单独独测试测试标标准准账账面价面价值值未来未来现现金流量金流量现值现值 单项单项金金额额非重大以及非重大以及单单独独测试测试后未后未发发生减生减值值的的单项单项金金额额重大的重大的应应收款收款项项可以采用可以采用组组合方式合方式进进行减行减值测试值测试按按类类似信用似信用风险风险特征划分特征划分为为若干若干组组合，再按合，再按资产负债资产负债表日表日余余额额的一定百分比的一定百分比计计提坏提坏账账准准备备 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二23（4）账务处账务处理理应收款项发生减值提取应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备（或冲销）坏账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等或者或者借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二24 例题例题 假定假定A公司期末公司期末应应收收账账款的信用款的信用风险风险特征相同，特征相同，2008年年末的末的应应收收账账款余款余额为额为100万元，提取坏万元，提取坏账账准准备备的比例的比例为为3，2009年年发发生了坏生了坏账损账损失失6 000元。其中甲元。其中甲单单位位1 000元，乙元，乙单单位位5 000元，年末元，年末应应收收账账款款为为120万元，万元，2010年年5月月1日，已冲日，已冲销销的乙的乙单单位位应应收收账账款款5 000元又收回，期末元又收回，期末应应收收账账款款130万元。万元。要求：要求：编编制制应应收收账账款减款减值值的会的会计计分分录录。3 应收款项应收款项可编辑可编辑2024/5/21 周二周二25 3 应收款项应收款项2008.12.31借：借：资产资产减减值损值损失失 3 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 3 0002009.12.31借：坏借：坏账账准准备备 6 000 贷贷：应应收收账账款款甲甲 1 000 乙乙 5 000借：借：资产资产减减值损值损失失 6 600 贷贷：坏：坏账账准准备备 6 6002010.12.31借：借：应应收收账账款款乙乙 5 000 贷贷：坏：坏账账准准备备 5 000借：借：银银行存款行存款 5 000 贷贷：应应收收账账款款乙乙 5 000借：坏借：坏账账准准备备 4 700 贷贷：资产资产减减值损值损失失 4 700可编辑可编辑