中级财务会计第十二章-收入费用利润-.ppt

第十二章 收入、费用、利润w第一节 收入、费用、利润概述w w一、收入一、收入一、收入一、收入w收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。w日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销销售商品售商品u提供提供劳务劳务u让让渡渡资产资产使用使用权权5/21/20241w二、费用w三、利润5/21/20242p第二节 收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件w 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方w 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制w 3、收入的金额能够可靠地计量w 4、相关的经济利益很可能流入企业w 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件5/21/20243 企企业业已将商品所有已将商品所有权权上的主要上的主要风险风险 和和报报酬酬转转移移给购货给购货方方w通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移w某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性5/21/20244 相关的已相关的已发发生或将生或将发发生的成本生的成本 能能够够可靠地可靠地计计量量示例：甲公司示例：甲公司约约定定为为乙公司生乙公司生产产并并销销售一台大型售一台大型设备设备。甲公司因生。甲公司因生产产能力不足，委托丙公司生能力不足，委托丙公司生产产某部件，丙公司某部件，丙公司发发生的成本生的成本经经甲公司甲公司认认定后定后按成本按成本总额总额的的108%108%支付款支付款项项。假定甲公司、丙。假定甲公司、丙公司均完成生公司均完成生产产任任务务，并将大型，并将大型设备设备交付乙公交付乙公司司验验收合格。收合格。如丙公司未将有关成本如丙公司未将有关成本资资料交甲公司料交甲公司认认定，且甲定，且甲公司无法合理估公司无法合理估计计成本金成本金额额，则则不不满满足本确足本确认认条件。条件。如丙公司未将有关成本如丙公司未将有关成本资资料交甲公司料交甲公司认认定，但甲定，但甲公司能公司能够够合理估合理估计计成本金成本金额额，则视则视同同满满足本确足本确认认条件。条件。5/21/20245p （二）（二）销销售商品收入的售商品收入的计计量方法量方法w基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项5/21/20246w1、现金折扣举例：wA企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不考虑增值税。w（1）7月1日：w借：应收账款 23400w 贷：主营业务收入 20000w 应交税费 34005/21/20247w（2）付款方7月9日付清货款w 借：银行存款 23000w 财务费用 400w 贷:应收账款 23400w（3）付款方7月18日付清货款w 借：银行存款 23200w 财务费用 200w 贷：应收账款 234005/21/20248w（4）付款方7月18日后付清货款w 借：银行存款 23400w 贷：应收账款 234005/21/20249w2、销售折让举例wA企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额13600，B公司在验收时发现商品质量不合格，要求在价格上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。w（1）7月1日：w借：应收账款 936000w 贷：主营业务收入 800000w 应交税费 1360005/21/202410w（2）发生折让：w借：主营业务收入 40000w 应交税费 6800w 贷：应收账款 46800w（3）收款w借：银行存款 8 89200w 贷：应收账款 8892005/21/202411p 销销售商品收入的售商品收入的计计量方法量方法w例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法5/21/202412F 收入收入计计量：量：应应收金收金额额的公允价的公允价值值 示例：甲公司售出大型甲公司售出大型设备设备一套，一套，协议约协议约定定采用分期收款方式，从采用分期收款方式，从销销售当年末分售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年2000,2000,合合计计1000010000。不考。不考虑虑增增值值税。税。其他其他资资料料:假定假定购货购货方在方在销销售成立日支付售成立日支付货货款，只款，只须须付付80008000即可即可。分析：分析：应应收金收金额额的公允价的公允价值值可以可以认认定定为为8000,8000,据此可据此可计计算得出年金算得出年金为为20002000、期数、期数为为5 5年、年、现值为现值为80008000的折的折现现率率为为7.93%7.93%（具体具体计计算算过过程可参照有关程可参照有关财务财务管理教材的管理教材的“内插内插法法”）。）。5/21/202413 未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000总额20002000800080001000010000摊摊摊摊余成本余成本余成本余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634）5/21/202414账务处账务处理理(不考不考虑虑增增值值税因素税因素)：销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 1475/21/202415p 销销售商品收入的售商品收入的计计量方法量方法w公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定5/21/202416p 销销售商品收入确售商品收入确认认条件的具体条件的具体应应用用w1、代销商品 (1)视同买断：确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:库存商品5/21/202417(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确认收入商品发出时:借:委托代销商品 贷:库存商品 收到代销清单时:借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费 借:主营业务成本 贷:委托代销商品借:销售费用 贷:应收账款w3、预收款销售商品：发出商品时确认收入5/21/202418p 销销售商品收入确售商品收入确认认条件的具体条件的具体应应用用w4、售后回购（其他应付款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。5月1日:借：银行存款 117 贷：应交税费增值税（销项）17 其他应付款 100借：发出商品 80 贷：库存商品 805月31日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2贷5/21/2024199月30日:借：财务费用 2 贷：其他应付款 2借：库存商品 80 借:其他应付款 110 贷：发出商品 80 应交税费 18.7 贷:银行 存款 128.7 5/21/202420p 销销售商品收入确售商品收入确认认条件的具体条件的具体应应用用w售后租回w房地产销售w附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。5/21/202421p 附有附有销销售退回条件的商品售退回条件的商品销销售售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。5/21/202422甲公司会甲公司会计处计处理：理：（1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认估计的 销售退回借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本400000 应交税费 425000 其他应付款 100000借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 29250005/21/202423甲公司会甲公司会计处计处理：理：（3）6月30日退回1000件 如退回800件借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银银行存款行存款 702000 7020005/21/202424p 附有附有销销售退回条件的商品售退回条件的商品销销售售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。5/21/202425甲公司会甲公司会计处计处理：理：（1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入2500000借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 25000005/21/202426甲公司会甲公司会计处计处理：理：（3）6月30日退货2000件借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 20000005/21/202427p 销销售商品收入确售商品收入确认认条件的具体条件的具体应应用用w商品需要安装和检验的销售w订货销售w以旧换新销售5/21/202428p二、二、提供提供劳务劳务收入收入 交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用5/21/202429p（一）交易结果能够可靠估计-完工百分比法w1、交易结果能够可靠估计的条件 （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 完工进度的确定：A：已完工作的测量 B：提供劳务占劳务总量的比例 C：发生成本占总成本的比例 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量5/21/202430w2、完工百分比法w 本期确认的收入=劳务总收入*本期末止的完工进度-以前期间已确认的收入w 本期确认的费用=劳务总成本*本期末止的完工进度-以前期间已确认的费用w 5/21/202431wA公司于07 年12月1日接受一项安装设备任务，3个月，合同总收入600000，至年底已预收安装费440000，实际发生安装费290000（均为人员工资），估计还会发生110000。w 完工进度=290000/（290000+110000）=72.5%w 07 年12月31日确认的收入=600000*72.5%-0=435000w 07 年12月31日确认的费用=（290000+110000）*72.5%-0=2900005/21/202432w（2）账务处理w发生劳务成本：w借：劳务成本 290000w 贷：应付职工薪酬 290000w预收劳务款：w借：银行存款 440000w 贷：预收账款 4400005/21/202433w确认收入：w借：预收账款 435000w 贷：主营业务收入 435000w结转成本：w借：主营业务成本 290000w 贷：劳务成本 2900005/21/202434（二）交易结果不能够可靠估计w1、已经发生的劳务成本预计全部能够补偿应按己收或预计能够收回的金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；w2、已经发生的劳务成本预计部分能够补偿应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；并结转已经发生的劳务成本；5/21/2024353、己发生的劳务成本不预计不能全部得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。5/21/202436p（三）同时销售商品和提供劳务w能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务w不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 5/21/202437p 提供提供劳务劳务收入确收入确认认条件的具体条件的具体应应用用w安装费w可区分售价内的服务费w宣传媒介的收费w申请入会费和会员费w特许权费w订制软件收费w定期收费5/21/202438p三、三、让让渡渡资产资产使用使用权权收收入入 让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法5/21/202439p （一）（一）让让渡渡资产资产使用使用权权收入的收入的内容内容w1、利息收入w2、使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股利5/21/202440p让让渡渡资产资产使用使用权权收入：收入：确确认认、计计量量w（二）确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量w计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计算5/21/202441第三节建造合同5/21/202442一、建造合同概述w（一）建造合同特征及分类w建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。w1.特点w2.种类w(1)固定造价合同:是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。(2)成本加成合同:是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的的建造合同。5/21/202443w(二)建造合同分立与合并w企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项合同或一组合同的实质。需要将单项合同 进行分立或将数项合同进行合并。w 一项建造合同包括建造数项资产的，在同时满足下列条件的情况下，每项资产应当分立 为单项合同：w1.每项资产均有独立的建造计划；2.与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3.每项资产的收入和成本可以单独辨认。5/21/202444二、建造合同收入和费用的确定w1、企业在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用 的方法。w（1）固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A、合同总收入能够可靠计量；B、与合同相关的经济利益很可能流入企业；C、实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；D、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。5/21/202445w（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A.与合同相关的经济利益很可能流入企业；B.实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。5/21/202446w2.建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。(3)使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用。3.合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。5/21/202447w(三)完工百分比法w1.企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。5/21/202448w2.合同收入和费用的确定w(1)企业在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；w按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。(2)当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。5/21/202449三、建造合同会计核算w（一）应设置的会计科目w1。工程施工w2。工程结算w3。机械作业w4。应收帐款w5。主营业务收入w6。主营业务成本5/21/202450w（二）建造合同成本的核算w1。合同成本的内容w 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用.（1）合同的直接费用应当包括下列内容：耗用的材料费用；耗用的人工费用；耗用的机械使用费；其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。（2）间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。5/21/202451w2。合同成本的会计处理w（三）建造合同收入和费用的核算w1。建造合同收入的构成w （1）合同规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整，合同变更应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、客户能够认可因变更而增加的收入；B、该收入能够可靠计量。5/21/202452w 索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取 的、用以补偿不包括在合同造 价中成本的款项。索赔款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；B、对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应当在同时满足下列条件时才能构成合同收入：A、根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；B、奖励金额能够可靠计量。5/21/202453w3。建造合同毛利的确定w4。建造合同收入和费用 的会计处理5/21/202454第四节费用w一、费用的概念w（一）生产费用w（二）期间费用w二、费用的确认w三、核算5/21/202455四、所得税四、所得税（一）所得税会（一）所得税会计计概述概述w会会计计与税收的关系与税收的关系 遵从不同的原遵从不同的原则则、服、服务务不同的目的不同的目的5/21/202456二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法主要特点：主要特点：w比比较资产较资产、负债负债的的账账面价面价值值与与计计税基税基础础w确确认递认递延所得税延所得税资产资产或或负债负债w确定利确定利润润表中的所得税表中的所得税费费用用5/21/202457二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法（一）（一）确确认递认递延税款的必要性延税款的必要性 某些收入和某些收入和费费用在会用在会计计上和上和纳纳税上的税上的处处理不同，理不同，从而造成会从而造成会计计利利润润与与应纳应纳税所得税所得额额不同不同w递递延税款的延税款的设设置使得：置使得：1.所得税所得税费费用与当期会用与当期会计计利利润润相配比相配比 2.减少由于税法减少由于税法规规定与会定与会计计准准则则不一致不一致产产生的生的税后利税后利润润的波的波动动5/21/202458二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法w递递延税款的确延税款的确认认体体现现了：了：权责发权责发生制原生制原则则交易或事交易或事项项在某一在某一会会计计期期间间确确认认，与其相关的所得税影响，与其相关的所得税影响亦亦应应在在该该期期间间内确内确认认 配比原配比原则则同一会同一会计计期期间间的会的会计计利利润润与所得税与所得税费费用用应应相互配比相互配比5/21/202459二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法确确认递认递延税款的必要性：延税款的必要性：例例:某公司每年税前利某公司每年税前利润总额为润总额为1000万元万元,2003年年预计预计了了200万元的万元的产产品保修品保修费费用用,实实际际支付支付发发生于生于2004年年,适用的所得税税率适用的所得税税率为为33%会会计处计处理理:2004年年计计入入损损益益税收税收处处理理:实际发实际发生生时时允允许许税前扣除税前扣除 5/21/202460二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法如果不确如果不确认递认递延税款延税款,则则:2003 2004税收税收:利利润总额润总额 1000 1000 预计预计保修保修费费用用 200 (200)应纳应纳税所得税所得额额 1200 800会会计计:所得税所得税费费用用 (396)(264)净净利利润润 604 736 5/21/202461企企业业会会计计准准则则所得税所得税二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法如果确如果确认递认递延税款延税款,则则:2003 2004税收税收:利利润总额润总额 1000 1000 预计预计保修保修费费用用 200 (200)应纳应纳税所得税所得额额 1200 800会会计计:当期所得税当期所得税 (396)(264)递递延所得税延所得税 66 (66)净净利利润润 670 670 5/21/202462二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法以以资产负债资产负债表表为为基基础计础计算算递递延税款延税款:资产资产/负债负债的的账账面价面价值值 资产资产/负债负债的的计计税基税基础础 （）暂时暂时性差异性差异 适用的税率适用的税率:%递递延所得税延所得税资产资产/负债负债 5/21/202463二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法（二）（二）资产资产、负债负债的的计计税基税基础础资产资产的的计计税基税基础础:指按照税法指按照税法规规定定,该项资产该项资产在未在未来使用或最来使用或最终处终处置置时时,允允许许作作为为成本或成本或费费用于税前用于税前列支的金列支的金额额,即即资产资产的的计计税基税基础础=未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额如果如果该资产该资产所所产产生的未来生的未来经济经济利益无需利益无需纳纳税税,则资则资产产的的计计税基税基础础即即为为其其账账面价面价值值5/21/202464二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法（二）（二）资产资产、负债负债的的计计税基税基础础1.交易性金融交易性金融资产资产初始初始计计量金量金额额：会：会计计与税法与税法规规定相同定相同后后续计续计量：会量：会计计按公允价按公允价值值，公允价，公允价值变动进损值变动进损益益 税法不税法不认认可持有利得或可持有利得或损损失失,持有期持有期间间的的 公允价公允价值变动值变动不不计计入入应纳应纳税所得税所得额额.例：企例：企业业持有的一持有的一项项交易性金融交易性金融资产资产，取得成本，取得成本为为100万元，万元，该时该时点的点的计计税基税基础为础为100万元万元,即可作即可作为为成本成本费费用自未来流入企用自未来流入企业业的的经济经济利益中扣除的金利益中扣除的金额为额为100万元万元.会会计计期末，公允价期末，公允价值变为值变为110万元，会万元，会计计确确认账认账面价面价值为值为110万元，税法万元，税法规规定的定的计计税基税基础础保持不保持不变变，仍，仍为为100万元，差万元，差额额10万在未来期万在未来期间转间转回回时时会增加未来期会增加未来期间间的的应应纳纳税所得税所得额额。5/21/202465二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法2.可供出售金融可供出售金融资产资产取得取得时时点上，点上，实际实际成本与成本与计计税基税基础础相同相同后后续计续计量：量：会会计计按公允价按公允价值值税法税法维维持原持原计计税基税基础础4.投投资资性房地性房地产产（1）成本模式，除折旧和）成本模式，除折旧和摊销摊销因素外，不存在其他差异因素外，不存在其他差异例：一例：一项项用于出租的房屋，取得成本用于出租的房屋，取得成本为为500万元，会万元，会计处计处理按照双倍余理按照双倍余额递额递减法减法计计提折旧，税法提折旧，税法规规定按直定按直线线法法计计列折旧，使用年限列折旧，使用年限为为10年，年，净净残残值为值为0。计计提了一年的折旧后提了一年的折旧后账账面价面价值值：400万元万元 计计税基税基础础：450万元万元5/21/202466二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法（2）按公允价）按公允价值值模式模式计计量量会会计计：账账面价面价值为值为公允价公允价值值，公允价，公允价值变动计值变动计入入损损益益税收：以取得税收：以取得时时的成本的成本为为基基础础，分期，分期计计列折旧或列折旧或摊销摊销例：某例：某项项土地使用土地使用权权，取得，取得时实际时实际支付的土地出支付的土地出让让金金为为2000万元，使用年限万元，使用年限50年。取得以后作年。取得以后作为为投投资资性房地性房地产产核算。核算。一年后：一年后：会会计账计账面价面价值为该时值为该时点的公允价点的公允价值值，假定，假定为为2100万元万元税收税收规规定的定的计计税基税基础为础为成本成本2000万元扣除万元扣除摊销额摊销额后的金后的金额额，1960万元，即就万元，即就该项该项土地使用土地使用权权可从企可从企业业未来未来经济经济利益流入中扣除的金利益流入中扣除的金额额5/21/202467二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法4.固定固定资产资产会会计计：实际实际成本累成本累计计折旧减折旧减值值准准备备税收：税收：实际实际成本累成本累计计折旧折旧 例：某例：某项环项环保保设备设备，原价，原价为为1000万元，使用年限万元，使用年限为为20年，会年，会计处计处理理时时按照直按照直线线法法计计提折旧，税收提折旧，税收处处理允理允许许加加速折旧，企速折旧，企业业在在计计税税时对该项资产时对该项资产按双倍余按双倍余额递额递减法减法计计列折旧，列折旧，净净残残值为值为0。计计提了提了2年的折旧后，会年的折旧后，会计计期末，期末，企企业对该项业对该项固定固定资产计资产计提了提了80万元的固定万元的固定资产资产减减值值准准备备，则该时则该时点上其点上其账账面价面价值为值为1000505080820万元万元其其计计税基税基础为础为100010090810万元，万元，该该金金额为额为按照按照税法税法规规定可以自未来期定可以自未来期间间的的经济经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额额5/21/202468二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法6.无形无形资产资产会会计计上一般：上一般：账账面价面价值值实际实际成本累成本累计摊销计摊销减减值值准准备备但但对对于使用寿命不确定的无形于使用寿命不确定的无形资产资产，账账面价面价值值实际实际成成本减本减值值准准备备税收：税收：计计税基税基础础实际实际成本累成本累计摊销计摊销税法中没有使用寿命不确定无形税法中没有使用寿命不确定无形资产资产的概念，一般会人的概念，一般会人为规为规定其定其摊销摊销年限年限例：某例：某项项无形无形资产资产取得成本取得成本为为160万元，因其使用寿命无万元，因其使用寿命无法合理估法合理估计计，会，会计计上上视为视为使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产资产，不予不予摊销摊销，但税法，但税法规规定按不短于定按不短于10年的期限年的期限摊销摊销。取得。取得该项该项无形无形资产资产1年后，其年后，其账账面价面价值值仍仍为为160万元，其万元，其计计税税基基础为础为144万元万元5/21/202469二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法7.商誉商誉会会计计：非同一控制下的企：非同一控制下的企业业合并中合并中产产生生商誉企商誉企业业合并成本合并中取得被合并成本合并中取得被购买购买方可辨方可辨认净资认净资 产产公允价公允价值值份份额额税法：外税法：外购购商誉的商誉的计计税基税基础为础为0，即不，即不认认可外可外购购商誉按照商誉按照会会计规计规定确定的价定确定的价值值例：企例：企业业支付了支付了3000万元万元购购入另一企入另一企业业100的股的股权权，购购买买日被日被购买购买方各方各项项可辨可辨认净资产认净资产公允价公允价值为值为2600万元，万元，则则企企业应业应确确认认的合并商誉的合并商誉为为400 万元万元税法税法规规定，定，该项该项商誉的商誉的计计税基税基础为础为05/21/202470二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法8.应应收股利收股利会会计计：被投：被投资单资单位宣告分派位宣告分派时时确确认认税收：被投税收：被投资单资单位董事会等位董事会等类类似机构作出利似机构作出利润润分配方案分配方案时时确确认认，但是否征税，但是否征税，视视投投资资企企业业适用所得税税率是否适用所得税税率是否高于被投高于被投资单资单位位例：企例：企业业持有的某持有的某项项投投资资，被投，被投资单资单位宣告分派位宣告分派现现金股金股利，企利，企业业按持股比例按持股比例计计算可分得算可分得100万元。投万元。投资资企企业业与被与被投投资单资单位适用的所得税税率均位适用的所得税税率均为为33，则该项应则该项应收股利收股利的的账账面价面价值为值为100万元；其万元；其计计税基税基础为础为可从未来期可从未来期间经济间经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额额100万元，由于双方适用所得税税率相万元，由于双方适用所得税税率相同，同，该该部分股利性收入是免税的，其部分股利性收入是免税的，其计计税基税基础础等同于等同于账账面价面价值值5/21/202471二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法9.应应收收账账款款会会计计：遵循收入确：遵循收入确认认原原则则，按合同或，按合同或协议协议价价计计量量税收：基本遵循会税收：基本遵循会计计的收入确的收入确认认和和计计量原量原则则例：企例：企业销业销售商品售商品产产生生应应收收账账款款100万元，税法万元，税法规规定亦定亦应应于于销销售当期确售当期确认应认应税收入税收入100万元。其万元。其账账面价面价值为值为100万万元，元，计计税基税基础为础为可从未来期可从未来期间经济间经济利益中抵扣的金利益中抵扣的金额额，由于由于该资产该资产已在当期交了税，其可从未来期已在当期交了税，其可从未来期间经济间经济利益利益中抵扣的金中抵扣的金额为额为100万元，万元，计计税基税基础为础为100万元。万元。5/21/202472二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法负债负债的的计计税基税基础础,指其指其账账面价面价值值减去减去该负债该负债在未在未来期来期间间可予税前列支的金可予税前列支的金额额,即即负债负债的的计计税基税基础础=账账面价面价值值-未来可税前列支的金未来可税前列支的金额额一般情况下，一般情况下，负债负债的清的清偿偿不会影响到不会影响到损损益或益或应纳应纳税所得税所得额额的的计计算，但某些情况下如果构成算，但某些情况下如果构成负债负债的的金金额额全部或部分能全部或部分能够够税前扣除，税前扣除，则则构成会构成会计计与税与税收的差异收的差异5/21/202473二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法1.预计负债预计负债会会计计:按或有事按或有事项项准准则则判断判断,对对估估计计将支付的金将支付的金额额确确认预计负债认预计负债税收税收:因确因确认预计负债认预计负债所所产产生的生的费费用能否税前扣除用能否税前扣除,取决于取决于产产生生预计负债预计负债的事的事项项是否与企是否与企业业正常生正常生产产经营经营活活动动相关相关5/21/202474二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法1.预计负债预计负债例例:企企业业因因销销售商品提供售后三包等原因于当期确售商品提供售后三包等原因于当期确认认了了100万元的万元的预计负债预计负债。税法。税法规规定，有关定，有关产产品品售后服售后服务务等与取得等与取得经营经营收入直接相关的收入直接相关的费费用于用于实实际发际发生生时时允允许许税前列支。假定企税前列支。假定企业业在确在确认预计负认预计负债债的当期未的当期未发发生三包生三包费费用。用。预计负债预计负债的的账账面价面价值值：100万元万元预计负债预计负债的的计计税基税基础础账账面价面价值值100万可从未万可从未来来经济经济利益中扣除的金利益中扣除的金额额100万万05/21/202475二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法1.预计负债预计负债例例:假如企假如企业业因因债务债务担保确担保确认认了了预计负债预计负债1000万元，万元，但担保但担保发发生在关生在关联联方之方之间间，担保方并未就，担保方并未就该项该项担担保收取与相保收取与相应责应责任相关的任相关的费费用。用。会会计计：按照或有事：按照或有事项项准准则规则规定，确定，确认预计负债认预计负债税收：与税收：与该预计负债该预计负债相关的相关的费费用不允用不允许许税前扣除税前扣除账账面价面价值值：1000万元万元计计税基税基础础账账面价面价值值1000万元可从未来万元可从未来经济经济利利益中扣除的金益中扣除的金额额01000万元万元5/21/202476二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法2.预预收收账账款款会会计计：不符合收入确不符合收入确认认条件，作条件，作为负债为负债反映反映税收：税收：按照按照现现行税法行税法规规定条件，可能要作定条件，可能要作为为收入反收入反映映例：企例：企业业收到客收到客户户的一笔款的一笔款项项80万元，因不符合收万元，因不符合收入确入确认认条件，会条件，会计计上作上作为预为预收收账账款反映，但符合税款反映，但符合税法法规规定的收入确定的收入确认认条件，条件，该该笔款笔款项项已已计计入当期入当期应纳应纳税所得税所得额额账账面价面价值值：80万元万元计计税基税基础础：账账面价面价值值80万元可从未来万元可从未来经济经济利益中利益中扣除的金扣除的金额额80万元万元05/21/202477二、二、资产负债资产负债表表债务债务法法2.预预收收账账款款如果税法如果税法规规定的收入确定的收入确认时认时点与会点与会计计准准则则保持一致，保持一致，则则上例中会上例中会计处计处理确理确认为负债认为负债的情况下，税收的情况下，税收处处理理亦不能亦不能计计入当期的入当期的应纳应纳税所得税所得额额则该负债则该负债的的计计税基税基础础账账面价面价值值80万元可从未来万元可从未来经济经济利益中扣除的金利益中扣除的金额额080万元万元5/21/202478二、二、资产负债资产负债表表债务债