中级财务会计课件-第七章--无形资产.ppt

刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第七章第七章 无形无形资产1第一第一节 无形无形资产概述概述第二第二节 无形无形资产的初始的初始计量量第三第三节 内部研究开内部研究开发费用的确用的确认与与计量量第四第四节 无形无形资产的后的后续计量量第五第五节 无形无形资产的的处置置目 录2一、无形一、无形资产资产的含的含义义及特征及特征第一节 无形资产概述企业会计准则第6号无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。国际会计准则第38号无形资产无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。相同点相同点不同点不同点二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的我国的会计准则却没有做详细的表述3根据我国会根据我国会计准准则关于无形关于无形资产定定义的要求，无形的要求，无形资产具体包括的内容有具体包括的内容有国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍4商誉具有不可辨商誉具有不可辨认的特点，因此国的特点，因此国际会会计准准则也是将商也是将商誉排除在无形誉排除在无形资产之外。之外。这一点与我国企一点与我国企业会会计准准则的的规定是相同的。定是相同的。无形无形资产具有的特征具有的特征：（1 1）没有）没有实物形物形态。（2 2）将在）将在较长时期内期内为企企业提供提供经济利益。利益。（3 3）企）企业持有无形持有无形资产的目的是生的目的是生产商品、提供商品、提供劳务、出租出租给他人，或是用于企他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。的管理而不是其他方面。（4 4）所提供的未来）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。利益具有高度的不确定性。5二、无形二、无形资产资产的分的分类类按无形资产取得的来源不同分类外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产企业合并取得的无形资产债务重组取得的无形资产以非货币性资产交换取得的无形资产政府补助取得的无形资产按无形资产的使用寿命是否有期限有期限无形资产无期限无形资产影响初始计量影响摊销6三、无形三、无形资产的确的确认作作为无形无形项目，只有同目，只有同时满足以下三个条件，才能将其足以下三个条件，才能将其确确认为无形无形资产：（1 1）符合无形）符合无形资产的定的定义；既需要既需要满足足资产一般属性的要求，同一般属性的要求，同时也要也要满足无形足无形资产没有没有实物形物形态和可辨和可辨认性的特殊要求性的特殊要求（2 2）与）与该无形无形资产相关的相关的预计未来未来经济利益很可能流利益很可能流入企入企业；企企业能能够控制无形控制无形资产所所产生的生的经济利益利益（3 3）无形）无形资产的成本能的成本能够可靠地可靠地计量。量。对无形无形资产的入的入账价价值而言而言7无形无形资产的初始的初始计量是指企量是指企业初始取得无形初始取得无形资产时入入账价价值的确定。的确定。（一）外（一）外购的无形的无形资产入入账价价值：实际支付的价款、支付的价款、进口关税和其他税口关税和其他税费以及直接以及直接归属于使属于使该项资产达到达到预定用途所定用途所发生的其他支出生的其他支出通通过外外购方式取得的土地使用方式取得的土地使用权通常通常应确确认为无形无形资产。土地使用。土地使用权与地上建筑物分与地上建筑物分别进行行摊销和提取折和提取折旧。但下列情况除外：旧。但下列情况除外：具体内容具体内容详见教材教材P P201201第二节 无形资产的初始计量如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础加以确定。具有融资性质的外购无形资产8华联股份有限公司因生股份有限公司因生产产品需要品需要购入一入一项专利利权，支付，支付专利利权转让费及有关手及有关手续费268 000268 000元，企元，企业用用银行存款一次性付清。行存款一次性付清。借：无形借：无形资产268 000268 000 贷：银行存款行存款 268 000268 000例71华联股份有限公司因股份有限公司因经营业务需要，需要，购入另一家公司商品商入另一家公司商品商标，使，使用期限用期限6 6年，一次性支付年，一次性支付转让款款1 290 0001 290 000元，相关的法律手元，相关的法律手续已已办好。好。借：无形借：无形资产1 290 0001 290 000 贷：银行存款行存款 1 290 0001 290 000例72（二）投（二）投资者投入的无形者投入的无形资产入入账价价值：在合同或在合同或协议约定的价定的价值公允的前提下，公允的前提下，应按照投按照投资合同或合同或协议约定的价定的价值。如果合同或如果合同或协议约定的价定的价值不公允，不公允，则按无形按无形资产的公允价的公允价值入入账。无形。无形资产的入的入账价价值与折合与折合资本本额之之间的差的差额，作，作为资本溢价，本溢价，计入入资本公本公积。11华联股份有限公司因股份有限公司因业务发展的需要接受展的需要接受M M公司以一公司以一项专利利权向企向企业进行的投行的投资。根据投。根据投资双方双方签订的投的投资合同，此合同，此项专利利权的价的价值280 280 000000元，折合元，折合为公司的股票公司的股票50 00050 000股，每股面股，每股面值1 1元。元。借：无形借：无形资产专利利权280 000280 000 贷：股本（：股本（50 00050 0001 1）50 000 50 000 资本公本公积股本溢价股本溢价 230 000 230 000 例73（三）非（三）非货币性性资产交交换取得的无形取得的无形资产入入账价价值：应按照企按照企业会会计准准则第第7 7号号非非货币性性资产交交换的的规定来确定定来确定。具体具体应分分别两种情况两种情况进行行处理：理：情况一：情况一：以非以非货币性性资产进行交行交换的的业务具有具有商商业实质，而且，而且换入入资产或或换出出资产公允价公允价值能能够可靠可靠计量量时情况二：情况二：以非以非货币性性资产进行交行交换的的业务不具有不具有商商业实质，而且，而且换入入资产或或换出出资产公允价公允价值不不能能够可靠可靠计量量时具体内容具体内容详见教材教材P P202202满足两个条件13（四）（四）债务重重组取得的无形取得的无形资产入入账价价值：企企业通通过债务重重组取得的无形取得的无形资产，其入，其入账价价值应按照受按照受让无形无形资产的公允价的公允价值确定。确定。重重组债权账面余面余额与受与受让的无形的无形资产公允价公允价值之之间的的差差额作作为债务重重组损失，失，计入入营业外支出。外支出。如果如果债权人已人已对债权计提减提减值准准备的，的，应当先将当先将该差差额冲减减冲减减值准准备，减，减值准准备不足以冲减的部分，不足以冲减的部分，计入入营业外支出；外支出；如果减如果减值准准备冲减冲减该差差额后仍有余后仍有余额，应该转回并回并抵减当期抵减当期资产减减值损失，而不再确失，而不再确认债务重重组损失。失。14(五五)政府政府补助取得的无形助取得的无形资产政府政府补助是指企助是指企业从政府无从政府无偿取得取得货币性性资产或非或非货币性性资产，但不包括政府作，但不包括政府作为所有者投入的所有者投入的资本。本。入入账价价值：企企业通通过政府政府补助方式取得的无形助方式取得的无形资产应当按照公当按照公允价允价值计量。具体要分量。具体要分别几种情况几种情况进行行处理理：具体内容具体内容详见教材教材P P205205企企业收到政府收到政府补助的无形助的无形资产时，无形资产递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中15三种三种处理方法：理方法：一是全部一是全部费用化用化二是全部二是全部资本化本化三是有三是有选择的的资本化本化（国国际会会计准准则规定定的的六个六个条件）条件）第三节 内部研究开发费用的确认与计量争论焦点16一、研究一、研究阶段和开段和开发阶段的划分段的划分无形无形资产会会计准准则对于企于企业内部研究开内部研究开发费用的确用的确认与与计量是分量是分别研究和开研究和开发两个两个阶段段进行的。行的。分分类定定义特点特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大17二、内部研究开二、内部研究开发费用的确用的确认与与计量的原量的原则研究研究阶段段：研究工作是否能在未来形成成果，即通研究工作是否能在未来形成成果，即通过开开发后是否后是否会形成无形会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在段的有关支出在发生生时应当当费用化，用化，计入当期入当期损益。益。开开发阶段段：且很大程度上形成一且很大程度上形成一项新新产品或新技品或新技术的基本条件已的基本条件已经具具备，如果企，如果企业能能够证明其明其满足无形足无形资产的定的定义及及费用用资本化的条件，本化的条件，则所所发生的开生的开发支出可予以支出可予以资本本化，化，计入无形入无形资产的成本。的成本。18开开发阶段段费用支出的用支出的资本化条件包括以下几个方面：本化条件包括以下几个方面：19三、内部研究开三、内部研究开发费用的用的账务处理理设置置“研研发支出支出”科目，以反映企科目，以反映企业内部在研内部在研发过程中程中发生的支出。生的支出。“研研发支出支出”科目科目应当按照研究开当按照研究开发项目，分目，分别“费用化支出用化支出”与与“资本化支出本化支出”进行明行明细核算。核算。企企业的研的研发支出包括直接支出包括直接发生的和分配生的和分配计入的两部分。入的两部分。研研发支出无法明确分配的，支出无法明确分配的，应当当计入当期入当期损益，不益，不计入入开开发活活动的成本。的成本。20企企业自行开自行开发无形无形资产发生的研生的研发支出，支出，原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出满足资本化条件的无形资产管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。21华联股份有限公司因生股份有限公司因生产产品的需要，品的需要，组织研究人研究人员进行一行一项技技术发明。在研明。在研发过程中程中发生材料生材料费126 000126 000元，元，应付研付研发人人员薪酬薪酬82 82 000000元，支付元，支付设备租金租金6 9006 900元。根据我国会元。根据我国会计准准则的的规定，上述各定，上述各项支出支出应予以予以资本化的部分是本化的部分是134 500134 500元，元，应予以予以费用化的部分是用化的部分是80 80 400400元。另外，元。另外，该项技技术又成功申又成功申请了国家了国家专利，在申利，在申请专利利过程中程中发生注册生注册费26 00026 000元、聘元、聘请律律师费6 5006 500元。元。费用化支出用化支出=80 400=80 400元元资本化支出本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研研发支出支出发生生时：借：研借：研发支出支出费用化支出用化支出 80 40080 400 资本化支出本化支出 167 000167 000 贷：原材料：原材料 126 000126 000 应付付职工薪酬工薪酬 82 00082 000 银行存款行存款 39 40039 400例710A研研发项目达到目达到预定用途定用途时：借：无形借：无形资产 167 000167 000 贷：研：研发支出支出资本化支出本化支出 167 000167 000期末期末结转费用化支出用化支出时：借借：管理：管理费用用 80 80 400400 贷：研：研发支出支出费用化支用化支出出 80 40080 400例710B无形无形资产的后的后续计量主要包括无形量主要包括无形资产的的摊销、减、减值损失的确定。失的确定。其中，无形其中，无形资产减减值损失的确定将在失的确定将在资产减减值问题中中单独独阐述。本述。本节只只说明无形明无形资产的的摊销问题。无形无形资产的的摊销主要涉及三个方面的主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定使用寿命的确定摊销方法的方法的选择摊销金金额的列支去向的列支去向第四节 无形资产的后续计量24一、无形一、无形资产使用寿命使用寿命企企业应对无形无形资产进行行摊销时的使用寿命作出合理的的使用寿命作出合理的估估计。我国会我国会计准准则规定，企定，企业应当在取得无形当在取得无形资产时就就进行行分析和判断，在分析和判断，在这一一过程中通常需要考程中通常需要考虑的因素有以下的因素有以下几个方面：几个方面：具体内容具体内容详见教材教材P P208208P P209209按照我国会按照我国会计准准则的的规定定：分分类使用寿命使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销25二、无形二、无形资产摊销方法方法目前，国目前，国际上普遍采用的主要是直上普遍采用的主要是直线法。法。如果企如果企业由于各种原因由于各种原因难以可靠确定以可靠确定这种消耗方式种消耗方式时，则应当采用直当采用直线法法对无形无形资产的的应摊销金金额进行系行系统合理的合理的摊销。无形无形资产每期的每期的摊销额应按照无形按照无形资产的的应摊销金金额进行行计算。算。除了除了应考考虑入入账价价值这一基本因素之外，一基本因素之外，还应该考考虑无形无形资产的残的残值和无形和无形资产减减值准准备金金额。残残值的估的估计和复核和复核具体内容具体内容详见教材教材P P20920926三、无形三、无形资产摊销的的账务处理理现行会行会计准准则借借鉴了国了国际会会计准准则的做法，的做法，规定无形定无形资产的的摊销金金额一般一般应确确认为当期当期损益，益，计入管理入管理费用。用。企企业摊销无形无形资产时，不是像，不是像过去那去那样直接冲减无形直接冲减无形资产的的账面价面价值，而是，而是单独独设置置“累累计摊销”科目，反映科目，反映因因摊销而减少的无形而减少的无形资产价价值。企企业按月按月计提无形提无形资产摊销额时，管理费用其他业务成本累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。27华联实业股份有限公司根据市股份有限公司根据市场发展的需要，展的需要，购入一入一项专利利权。根。根据相关法律的据相关法律的规定，定，购买时该项专利利权的使用寿命的使用寿命为1010年，企年，企业采采用直用直线法按法按1010年期限年期限进行行摊销。专利利权购买成本成本为260 000260 000元。元。购买专利利权时：借：无形借：无形资产 260 000260 000 贷：银行存款行存款 260 000260 000专利利权每年每年摊销额=260 000=260 00010=26 00010=26 000（元）（元）借：管理借：管理费用用 26 00026 000 贷：累：累计摊销 26 00026 000例711企企业应当至少于每年年度当至少于每年年度终了，要了，要对使用寿命有限的无使用寿命有限的无形形资产的使用寿命及未来的使用寿命及未来经济利益的消耗方式利益的消耗方式进行复核。行复核。如果无形如果无形资产的的预计使用寿命及未来使用寿命及未来经济利益的利益的预期期消耗方式与以前估消耗方式与以前估计不同，就不同，就应当改当改变摊销期限和期限和摊销方法。方法。同同时如果无形如果无形资产计提了减提了减值准准备，则无形无形资产减减值准准备金金额要从要从应摊销金金额中扣除，以后每年的中扣除，以后每年的摊销金金额要重新要重新调整整计算。算。对于没有期限的无形于没有期限的无形资产，在期末，在期末时经过重新复核其使重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要用寿命仍然不确定的，需要计提减提减值准准备，根据，根据计提的提的准准备金金额，借，借记“资产减减值损失失”科目，科目，贷记“无形无形资产减减值准准备”科目。科目。29无形无形资产的的处置，是指由于无形置，是指由于无形资产出售、出售、对外出外出租、租、对外捐外捐赠，或者是无法，或者是无法为企企业带来未来来未来经济利利益（益（报废）时，对无形无形资产的的转销并并终止确止确认。第五节 无形资产的处置30（一）无形（一）无形资产的出售的出售企企业出售无形出售无形资产，一方面，一方面应反映因反映因转让而取得的收而取得的收入，另一方面入，另一方面应将无形将无形资产的的摊余价余价值予以予以转销。在出售在出售时应将已将已计提的减提的减值准准备注注销。按按实际转让收入收入计算算缴纳营业税，税，营业税税率税税率为5%5%。出售无形出售无形资产的的净收益，作收益，作为非流非流动资产处置利得，置利得，记入入“营业外收入外收入处置非流置非流动资产利得利得”科目；科目；出售无形出售无形资产的的净损失，作失，作为非流非流动资产处置置损失，失，记入入“营业外支出外支出处置非流置非流动资产损失失”科目。科目。31（二）无形（二）无形资产的的报废如果在无形如果在无形资产使用的某一个期使用的某一个期间，由于各种因素的，由于各种因素的影响，使得无形影响，使得无形资产预期不能期不能为企企业带来未来的来未来的经济利益，利益，则该无形无形资产应转入入报废处理，无形理，无形资产的的账面价面价值作作为非流非流动资产处置置损失要予以失要予以转销，计入入营业外支出。外支出。32本本本本 章章章章 结结结结 束束束束33