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增值税会计处理的缺陷及其改进

【摘 要】 本文从对现行增值税会计处理方法的分析出发，提出了构

建财税分离的增值税会计体系的设想。

【关键词】 增值税会计； 增值税会计处理； 缺陷； 改进

作为税务会计的一个分支， 增值税会计的目标定位于 "协调"
、"反

映"和
"筹划" 即协调会计准则和税法在有关会计事项处理上的差异， ，

并对差异进行确认、计量、记录和报告，以满足投资者、债权人等利

益相关者和税务机关的信息需要； 反映企业整体价值增值的形成过程，

在增值税法允许的范围内进行税务筹划，满足企业内部管理的需要。

相对于所得税而言，增值税的历史较短。第一次世界大战结束后，

德国的威尔海姆·冯·西门子博士和美国耶鲁大学的托马斯·S·亚当

斯教授提出了增值税的初步构想，他们称之为"精巧的销售税"和"经

过改造的企业所得税" 实际上，增值税既不同于传统的流转税，也不 。

同于所得税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节

的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做"增值税" 自法国在 。

1954 年首先采用了现代消费型增值税以后，短短几十年，现在世界上

已经有一百多个国家和地区采用增值税。

一、现行增值税会计分析

（一）现行增值税会计处理的特点

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增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。直接计算法

是指直接计算出增值额，再乘以税率求出应交税额的方法，具体可分

为直接相加法和直接扣除法（又称税基相减法） 间接计算法可分为间 ；

接相加法（又称税基列举法）和间接扣除法（又称税额扣减法、扣税

法或发票法）间接扣除法是指先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税 。

率，计算出应税商品和劳务的整体税负；然后扣除法定外购商品和劳

务的已纳税额，其余额为纳税人本期应纳税额，可分为购进扣税法和

实耗扣税法两种。

购进扣税法的计算公式为：

应纳税额=本期销售额×税率－本期扣除项目的购入金额×扣除

税率

实耗扣税法的计算公式为：

应纳税额=本期销售额×税率－本期经营应税商品和劳务实耗的

扣除项目金额×扣除税率

目前我国计税和会计处理中采用的均是间接扣除法中的购进扣税

法。这种方法在计税上的优势有目共睹，但应用到会计处理上，却存

在很多缺陷。

（二）现行增值税会计处理的缺陷

⒈企业增值税的会计处理违背了会计核算的一般原则

增值税的会计处理按照税法的规定采用购进扣税法，但由于企业

当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销售的产品成本中，

导致增值税销项税额和进项税额的确认原则的差异。销项税额的确认

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原则是权责发生制，而进项税额的确认原则却是收付实现制，计算进

项税额的依据是购货成本而不是销售成本，这造成同一时期的销项税

额与进项税额不能相互配比。按照增值税会计处理规定中价税分离的

核算要求和生产型增值税的规定，企业购买存货时支付的增值税款并

不计入采购成本，要求购进存货可抵扣进项税额，但购进固定资产则

不能抵扣进项税额，固定资产的成本应是包括货物的买价、采购费用

和增值税在内的含税成本，导致企业购进的各项财产物资入账价值的

不统一。

⒉歪曲了收入、费用等会计要素的定义，不能如实反映企业的增

值税税负

现行增值税会计处理中所使用的"收入"概念并不是企业会计准

则所界定的"收入" ，而是直接采用了增值税法中的"销售额"概念，

即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费

用。相应地，增值税作为"价外税" 既不计入所购货物的成本，也不 ，

构成企业的费用。而事实上， "价内税"和"价外税"仅仅是一种计税

方法，商品价格的高低受制于所销商品的供给弹性和需求弹性，其税

负的转嫁程度取决于供给弹性和需求弹性的相对强弱。在绝大多数情

况下，企业都无法将增值税全部转嫁给消费者，因此，增值税应该构

成企业的成本费用，形成价格的组成部分。但按照现行增值税会计处

理方法，企业似乎仅仅是一个代收代缴增值税的中间环节，不能反映

企业实际的增值税税负。

⒊增值税的会计处理受税法的影响过大，降低了增值税会计信息

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