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我国税务会计模式的构建

会计模式是人们对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型

化的综合表述，也是会计这一实践活动的标准形式。世界上不同的国

家，由于社会经济发展水平，国情的不同，在处理会计数据、加工传

递会计信息的程序、方法方面都具有不同的特征，形成了各种各样的

会计模式。会计模式受不同国家的法律环境、政治因素、经济发展状

况、税收体制、社会传统等因素的影响。其中，法律和税收体制的影

响最大。

税务会计以税法为依据，以财务会计为基础，具有财务会计和税

法的双重属性，同时，某个国家税务会计模式的形成，又有其产生的

社会经济环境。

一、影响税务会计模式的因素分析

从国际范围来看，由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及

会计职业界的力量不同，税务会计的运行模式可以分为两种类型：财

税分离模式（以美、英为代表） 财税合一模式（以法、德为代表）
； 。

财税分离模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。

财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束，税务会计不受会计准则

的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据，无须通过对财

务会计数据的调整来实现。

财税合一模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为

一，税法对财务会计有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，财

务会计受税法约束，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容

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和形式。

为什么不同的国家，税务会计模式有如此差异？这主要是因为各

个国家的法律体系的性质，企业组织形式以及会计职业界的力量不同

而导致的，下面对这三个因素进行详细地分析：

首先，从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，适用的法

律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约

束比较灵活宽松。法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是

强调成文法的作用，其法规企图包括所有的不测事件，严格制定了资

产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范，会计制度与法律的

关系非常密切。

其次，从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的

股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资人决策提供有用的信息，

成为财务会计的主要目标。而法国企业的组织形式以小型家族企业为

主，德国的公司大部分由银行控制或拥有，会计首要目标是满足国家

对税收管理的需要。 最后，从会计职业界的力量上看，英美国家

强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展，会计职业界具有强大

的力量、规模和能力。财务会计遵循公认会计原则的要求，不受税法

的约束。法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求，制约

了注册会计师行业的发展，会计职业界的力量、规模和能力都较弱，

会计制度均由政府制定。

从以上的比较分析可以看出，证券市场的发育程度决定了投资主

体的不同，导致会计服务导向的不同。保护投资者利益的会计目标是

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税务会计与财务会计分离的内因，法律体系和会计职业界的力量为税

务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。

二、我国税务会计的客观环境分析

首先，从我国的经济环境来看，第一，我国的市场经济才刚刚建

立，现代企业制度有待完善，在相当长的一段时间内，我国企业的组

织形式仍然以国有企业为主；第二，由于经济组织的主体仍然是国有

企业，而国有企业又是国家独资经营，因而，资本市场只能在有限的

程度上发挥作用；第三，市场机制正处于逐步完善之中，要素市场尚

未完全建立。1994 年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革，

使市场机制逐步完善，但是，市场要素尚未完全建立，主要表现在：

劳动力的自由流动上存在较大的困难，医疗、保险、住房等社会保障

也还有困难；生产资料市场仍存在一定的国家政策保护，限制了社会

资本的自由流动；市场价格体制有待进一步完善；证券市场不发达，

企业的资金主要来源于银行借贷。其次，从我国目前的税收和会计法

律环境来看，现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家，而企业

会计准则和制度则较接近于普通法系的国家，而且，会计准则和制度

的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展，这样，税务会计模

式就由税收制度改革的方向来决定。

三、我国税务会计的现实选择

在会计制度和税收制度改革以后，我国税法与会计准则之间的差

距呈扩大的趋势，财务会计不再融财务、税务于一身，而是遵循会计

准则的要求。税法也在力求独立，致使税务会计与财务会计的分离成

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