1、如有你有帮助，请购买下载，谢谢！
我国税务会计模式的构建
会计模式是人们对一定社会中会计主要特征所作的抽象化、典型
化的综合表述，也是会计这一实践活动的标准形式。世界上不同的国
家，由于社会经济发展水平，国情的不同，在处理会计数据、加工传
递会计信息的程序、方法方面都具有不同的特征，形成了各种各样的
会计模式。会计模式受不同国家的法律环境、政治因素、经济发展状
况、税收体制、社会传统等因素的影响。其中，法律和税收体制的影
响最大。
税务会计以税法为依据，以财务会计为基础，具有财务会计和税
2、
法的双重属性，同时，某个国家税务会计模式的形成，又有其产生的
社会经济环境。
一、影响税务会计模式的因素分析
从国际范围来看，由于国家法律体制的性质、企业组织形式以及
会计职业界的力量不同，税务会计的运行模式可以分为两种类型：财
税分离模式（以美、英为代表） 财税合一模式（以法、德为代表）
； 。
财税分离模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计分离。
财务会计处理遵循会计准则，不受税法约束，税务会计不受会计准则
的制约，从税基的确定到税款的缴纳都以税法为依据，无须通过对财
3、
务会计数据的调整来实现。
财税合一模式。该模式的主要特征是税务会计和财务会计合二为
一，税法对财务会计有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，财
务会计受税法约束，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容
1页
如有你有帮助，请购买下载，谢谢！
和形式。
为什么不同的国家，税务会计模式有如此差异？这主要是因为各
个国家的法律体系的性质，企业组织形式以及会计职业界的力量不同
而导致的，下面对这三个因素进行详细地分析：
首先，从法律体系上看，美、英属于普通法系的国家，
4、适用的法
律是经过法院判例予以的解释，法律对经济活动的规定比较笼统，约
束比较灵活宽松。法、德属于大陆法系国家，这种法律体系的特点是
强调成文法的作用，其法规企图包括所有的不测事件，严格制定了资
产计价、收益计量和报告格式等各个方面的规范，会计制度与法律的
关系非常密切。
其次，从企业组织形式上看，美、英企业组织形式以股权分散的
股份制企业为主，遵循公认会计准则，为投资人决策提供有用的信息，
成为财务会计的主要目标。而法国企业的组织形式以小型家族企业为
主，德国的公司大部分由银行控制或拥
5、有，会计首要目标是满足国家
对税收管理的需要。 最后，从会计职业界的力量上看，英美国家
强大的股东集团促进了注册会计师行业的发展，会计职业界具有强大
的力量、规模和能力。财务会计遵循公认会计原则的要求，不受税法
的约束。法德由于缺乏强大的股东集团对公司会计信息的需求，制约
了注册会计师行业的发展，会计职业界的力量、规模和能力都较弱，
会计制度均由政府制定。
从以上的比较分析可以看出，证券市场的发育程度决定了投资主
体的不同，导致会计服务导向的不同。保护投资者利益的会计目标是
2
6、页
如有你有帮助，请购买下载，谢谢！
税务会计与财务会计分离的内因，法律体系和会计职业界的力量为税
务会计与财务会计是否分离提供了外部条件。
二、我国税务会计的客观环境分析
首先，从我国的经济环境来看，第一，我国的市场经济才刚刚建
立，现代企业制度有待完善，在相当长的一段时间内，我国企业的组
织形式仍然以国有企业为主；第二，由于经济组织的主体仍然是国有
企业，而国有企业又是国家独资经营，因而，资本市场只能在有限的
程度上发挥作用；第三，市场机制正处于逐步完善之中，要素市场尚
7、未完全建立。1994 年我国进行了社会保障、价格、金融等方面的改革，
使市场机制逐步完善，但是，市场要素尚未完全建立，主要表现在：
劳动力的自由流动上存在较大的困难，医疗、保险、住房等社会保障
也还有困难；生产资料市场仍存在一定的国家政策保护，限制了社会
资本的自由流动；市场价格体制有待进一步完善；证券市场不发达，
企业的资金主要来源于银行借贷。其次，从我国目前的税收和会计法
律环境来看，现行的税收法律法规较接近于大陆法系的国家，而企业
会计准则和制度则较接近于普通法系的国家，而且，会计准则和制度
的改革无疑会继续向着普通法系国家的状态发展，这样，税务会计模
式就由税收制度改革的方向来决定。
三、我国税务会计的现实选择
在会计制度和税收制度改革以后，我国税法与会计准则之间的差
距呈扩大的趋势，财务会计不再融财务、税务于一身，而是遵循会计
准则的要求。税法也在力求独立，致使税务会计与财务会计的分离成
3页
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490 
