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第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）主讲：陈主讲：陈主讲：陈主讲：陈 翠翠翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室经济系审计教研室经济系审计教研室n n案例案例案例案例5-1 5-1 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案n n案例资料：教材案例资料：教材案例资料：教材案例资料：教材P187P187n n思考：思考：思考：思考：n n1 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？n n2 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。n n3 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？理？理？理？n n4 4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析n n教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：通过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。循环审计的内容和方法。n n教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；n n教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计n n教学时数：教学时数：教学时数：教学时数：6 6学时学时学时学时第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：n n1 1、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证w w请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务请购商品和劳务w w采购采购采购采购编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单w w验收商品验收商品验收商品验收商品w w储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货w w编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单w w确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购（计划）（计划）第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 预付账款预付账款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付票据应付票据第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：n n2 2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：n n购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表）n n购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：了解了解描述描述内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评估评估控制控制风险风险主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点n n （1 1 1 1）职责分工）职责分工）职责分工）职责分工n n 购货与付款部门分离购货与付款部门分离购货与付款部门分离购货与付款部门分离n n 发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离n n （2 2 2 2）授权审批）授权审批）授权审批）授权审批n n 所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行n n 购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准n n 购货价格要经过批准购货价格要经过批准购货价格要经过批准购货价格要经过批准n n 付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制购货业务的关键控制购货业务的关键控制购货业务的关键控制n n（3 3 3 3）凭证和记录）凭证和记录）凭证和记录）凭证和记录n n 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件付款凭证单的附件付款凭证单的附件付款凭证单的附件n n 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录n n 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号n n 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单n n 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对n n 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n初步评估控制风险初步评估控制风险n n 审计人员在对内控制了解的基础上，通审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。目标的控制风险水平。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n应付账款控制测试：应付账款控制测试：应付账款控制测试：应付账款控制测试：n n1 1 1 1、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。n n（1 1 1 1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。n n（2 2 2 2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。属独立的部门。属独立的部门。属独立的部门。n n（3 3 3 3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。级别是否合规。级别是否合规。级别是否合规。n n（4 4 4 4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。n n2 2 2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。n n3 3 3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连续编号。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n重新评估控制风险重新评估控制风险n n根根据据控控制制测测试试结结果果。重重新新评评估估控控制制风风险险水水平平并并根根据据修修正正后后的的控控制制风风险险水水平平确确定定实实质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。n n案例案例案例案例5-25-25-25-2n n要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M M M M和和和和N N N N注册会计师指出购货注册会计师指出购货注册会计师指出购货注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例案例5-2n nM M M M和和和和N N N N注册会计师于注册会计师于注册会计师于注册会计师于2007200720072007年年年年12121212月月月月10101010日至日至日至日至13131313日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：n n(1)(1)(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。n n(2)(2)(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付已支付已支付”的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师M M M M和和和和N N N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）案例案例5-2n n(1)(1)(1)(1)验验验验收收收收单单单单未未未未连连连连续续续续编编编编号号号号，不不不不能能能能保保保保证证证证所所所所有有有有的的的的采采采采购购购购都都都都已已已已记记记记录录录录或或或或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。n n(2)(2)(2)(2)付付付付款款款款凭凭凭凭单单单单未未未未附附附附订订订订购购购购单单单单及及及及供供供供应应应应商商商商的的的的发发发发票票票票等等等等，会会会会计计计计部部部部无无无无法法法法核核核核对对对对采采采采购购购购事事事事项项项项是是是是否否否否真真真真实实实实，登登登登记记记记有有有有关关关关账账账账簿簿簿簿时时时时金金金金额额额额或或或或数数数数量量量量可可可可能能能能就就就就会会会会出出出出现现现现差差差差错错错错。应应应应建建建建议议议议甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将订订订订购购购购单单单单和和和和发发发发票票票票等等等等与与与与付付付付款款款款凭凭凭凭单一起交会计部。单一起交会计部。单一起交会计部。单一起交会计部。n n(3)(3)(3)(3)会会会会计计计计部部部部月月月月末末末末审审审审核核核核付付付付款款款款凭凭凭凭单单单单后后后后才才才才付付付付款款款款，未未未未能能能能及及及及时时时时将将将将材材材材料料料料采采采采购购购购和和和和债债债债务务务务登登登登账账账账并并并并按按按按约约约约定定定定时时时时间间间间付付付付款款款款。应应应应建建建建议议议议甲甲甲甲公公公公司司司司采采采采购购购购部部部部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试n n固定资产控制风险评估固定资产控制风险评估固定资产控制风险评估固定资产控制风险评估n n在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：n n1 1、是否建立了固定资产的预算制度、是否建立了固定资产的预算制度、是否建立了固定资产的预算制度、是否建立了固定资产的预算制度n n2 2、授权审批制度是否健全、授权审批制度是否健全、授权审批制度是否健全、授权审批制度是否健全n n3 3、账簿记录是否完整、账簿记录是否完整、账簿记录是否完整、账簿记录是否完整n n4 4、职责分工是否合理、职责分工是否合理、职责分工是否合理、职责分工是否合理n n5 5、资本支出与收益支出划分是否正确、资本支出与收益支出划分是否正确、资本支出与收益支出划分是否正确、资本支出与收益支出划分是否正确n n6 6、是否定期盘点固定资产、是否定期盘点固定资产、是否定期盘点固定资产、是否定期盘点固定资产第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）应付账款审计案例分析主讲：陈主讲：陈主讲：陈主讲：陈 翠翠翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室经济系审计教研室经济系审计教研室二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：n n1、应付账款的审计目标、应付账款的审计目标n n确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；n n确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；务；务；务；n n确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；n n确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；n n确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：相关知识点：相关知识点：n n2 2、应付账款的实质性测试程序：、应付账款的实质性测试程序：、应付账款的实质性测试程序：、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表1进行分析程序进行分析程序2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当露是否恰当5分析性程序分析性程序分析性程序分析性程序n n在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：错报。如下表：错报。如下表：错报。如下表：n n分析性复核及其可能发现的潜在错报：分析性复核及其可能发现的潜在错报：分析性复核及其可能发现的潜在错报：分析性复核及其可能发现的潜在错报：n n 方法方法方法方法 发现的潜在错报发现的潜在错报发现的潜在错报发现的潜在错报（1 1）比较本期与以前各）比较本期与以前各）比较本期与以前各）比较本期与以前各期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报错报错报（2 2）比较本期与前期应）比较本期与前期应）比较本期与前期应）比较本期与前期应付账款占购货的比例付账款占购货的比例付账款占购货的比例付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；未记录或不存在的账户；错报错报错报错报（3 3）比较本期与前期的存）比较本期与前期的存）比较本期与前期的存）比较本期与前期的存货、主营业务收入等货、主营业务收入等货、主营业务收入等货、主营业务收入等应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性函证应付账款函证应付账款n n一般情况下，一般情况下，一般情况下，一般情况下，CPACPA不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证不需要对应付账款进行函证 ，原因是：，原因是：，原因是：，原因是：n n第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 n n第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果但如果但如果但如果1 1）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高；2)2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大；3)3)被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段;则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。n n 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。函证对象函证对象函证对象函证对象qq金额较大的债权人；金额较大的债权人；金额较大的债权人；金额较大的债权人；qq在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；付账款更可能被低估；qq存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权人。人。人。人。函证方式：函证方式：函证方式：函证方式：最好采用肯定最好采用肯定最好采用肯定最好采用肯定式。式。式。式。注册会计师必须对函证的过程进注册会计师必须对函证的过程进注册会计师必须对函证的过程进注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。函的，决定是否再次进行函证。函的，决定是否再次进行函证。函的，决定是否再次进行函证。如果存在未回函的重大项目，注如果存在未回函的重大项目，注如果存在未回函的重大项目，注如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用册会计师应采用册会计师应采用册会计师应采用替代审计程序替代审计程序替代审计程序替代审计程序，确，确，确，确定其是否真实。定其是否真实。定其是否真实。定其是否真实。qq通常可以检查决算日后应付账款通常可以检查决算日后应付账款通常可以检查决算日后应付账款通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，明细账及现金和银行存款日记账，明细账及现金和银行存款日记账，明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该核实其是否已支付，同时检查该核实其是否已支付，同时检查该核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交笔债务的相关凭证资料，核实交笔债务的相关凭证资料，核实交笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。易事项的真实性。易事项的真实性。易事项的真实性。5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款n n低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计的重点。的重点。的重点。的重点。n n主要方法有：主要方法有：主要方法有：主要方法有：审查被审计单位在报告日审查被审计单位在报告日审查被审计单位在报告日审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求尚未处理的、不符合要求尚未处理的、不符合要求尚未处理的、不符合要求的购货发票。的购货发票。的购货发票。的购货发票。审查有货物验收单、入库审查有货物验收单、入库审查有货物验收单、入库审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经单但未收到购货发票的经单但未收到购货发票的经单但未收到购货发票的经济业务。济业务。济业务。济业务。审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单据。据。据。据。审查报告日的全部待处理审查报告日的全部待处理审查报告日的全部待处理审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的凭单，确定是否有漏记的凭单，确定是否有漏记的凭单，确定是否有漏记的应付账款。应付账款。应付账款。应付账款。检查企业报告日后收到的检查企业报告日后收到的检查企业报告日后收到的检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债购货发票，确定相应负债购货发票，确定相应负债购货发票，确定相应负债的记录时间是否正确。的记录时间是否正确。的记录时间是否正确。的记录时间是否正确。二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析n n相关知识点：相关知识点：相关知识点：相关知识点：n n3 3、应付账款常见的舞弊：、应付账款常见的舞弊：、应付账款常见的舞弊：、应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；及暂收款列入应付账款；及暂收款列入应付账款；及暂收款列入应付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增值税的情况。增值税的情况。增值税的情况。增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入）2）在发放钱物时，）在发放钱物时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品）案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）n n某某某某企企企企业业业业当当当当年年年年经经经经济济济济效效效效益益益益较较较较好好好好，为为为为了了了了给给给给今今今今后后后后留留留留有有有有余余余余地地地地，调调调调节节节节当当当当年年年年利利利利润润润润年年年年终终终终以以以以车车车车间间间间修修修修理理理理为为为为名名名名，虚虚虚虚列列列列提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务单单单单位位位位，假假假假编编编编虚虚虚虚列列列列劳劳劳劳务务务务费费费费用用用用2020万万万万元元元元，作作作作为为为为应应应应付付付付款款款款项项项项处处处处理理理理，做做做做会会会会计计计计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：n n借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用修理费修理费修理费修理费 200 0OO 200 0OOn n 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 X X X X工程公司工程公司工程公司工程公司 200 000 200 000n n从从从从而而而而使使使使当当当当年年年年1212月月月月的的的的产产产产品品品品成成成成本本本本增增增增加加加加了了了了2O2O万万万万元元元元。若若若若1212月月月月份份份份生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品全全全全部部部部完完完完工工工工入入入入库库库库，并并并并已已已已销销销销售售售售了了了了6O%6O%，则则则则结结结结转转转转的的的的已已已已销销销销产产产产品品品品成成成成本本本本中中中中，自自自自然然然然也也也也就就就就包包包包括括括括了了了了制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中虚虚虚虚列列列列的的的的6O%6O%费费费费用用用用。结结结结果果果果虚虚虚虚减减减减了了了了利利利利润润润润 1212万万万万元元元元，相相相相应应应应也也也也偷偷偷偷漏漏漏漏了了了了所所所所得税得税得税得税 3 3万元。万元。万元。万元。案例案例5-3 虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）n n因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录：n n借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 200 000 200 000n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 80 0O0 80 0O0n n 以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整 120 000 120 000n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 000 30 000n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 30 30 000000n n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 90 000 90 000n n