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纳税筹划纳税筹划1/66一、课程介绍课程性质专业基础课课程要求基础纳税策划须要有税收理论、税收制度、财务会计、财务管理、经济法知识作为基础，才能更加好地统筹规划，处理好纳税策划问题课程使用教材黄桦主编：纳税策划，中央电大出版社，1月2/66一、课程介绍课程主要内容课程主要内容本课程从理论到实践，详细介绍了本课程从理论到实践，详细介绍了纳税策划基本概念和基本理论纳税策划基本概念和基本理论问题问题以我国现行税制中主要税种为研究对象，分别介绍了以我国现行税制中主要税种为研究对象，分别介绍了各个税种基各个税种基本策划方法本策划方法重点对纳税策划所包括三个方面：重点对纳税策划所包括三个方面：避税策划避税策划、节税策划节税策划和和转嫁策转嫁策划划内容作了深入比较分析内容作了深入比较分析从从纳税策划角度纳税策划角度进行讨论，介绍进行讨论，介绍纳税策划基本理论问题纳税策划基本理论问题、纳税策纳税策划基本方法划基本方法和和国际避税防范办法国际避税防范办法3/66三、课程内容安排第一章第一章纳税策划基础第二章第二章纳税策划基本方法第三章第三章增值税纳税策划第四章第四章消费税纳税策划第五章第五章营业税纳税策划第六章第六章企业所得税纳税策划第七章第七章个人所得税纳税策划第八章第八章其它税种纳税策划4/66四、课程考评说明考评参考教材黄桦主编：纳税策划，中央电大出版社，1月第1版考评方式及计分方法本课程采取形成性考评和终止性考试相结合方式课程形成性考评、终止性考试以及课程综合成绩均采取百分制，形成性考评成绩在综合成绩中所占百分比为30，终止性考试成绩在综合成绩中所占百分比为70，终止性考评为闭卷笔试形式。5/66 1313秋纳税策划秋纳税策划一体化一体化.doc.doc 一体化设计一体化设计6/66第一节第一节 纳税策划概念纳税策划概念第二节第二节 纳税策划产生原因纳税策划产生原因第三节第三节 纳税策划分类纳税策划分类第四节第四节 纳税策划标准与步骤纳税策划标准与步骤第五节第五节 纳税策划风险防范纳税策划风险防范第一章第一章 纳税策划基础纳税策划基础7/66一、考评知识点考评知识点1.纳税策划概念2.纳税策划产生原因3.纳税策划分类4.纳税策划标准与步骤5.纳税策划风险8/66二、考评要求考评要求了解纳税策划分类纳税策划风险分类纳税策划风险防范与化解掌握纳税策划特点:不违法性、事先性、风险性纳税策划按节税原理分类9/66二、考评要求考评要求重点掌握：1.纳税策划与逃税、欠税、骗税、避税等违法行为区分2.纳税策划产生原因3.纳税策划按税种分类4.纳税策划标准5.纳税策划步骤6.纳税策划概念7.纳税策划产生制度性原因8.直接节税与间接节税9.纳税策划综合性10/66案例导入案例导入 王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：一是年利率为5国家债券；一是年利率为6企业债券。王先生该怎样选择呢？11/66 分析分析 王先生在作投资方案选择时，假如仅从票面利率上看，企业债券利率（6）高于国家债券利率（5%）,但因为两种债券税收政策不一样，必定会影响到两种债券税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他净收益率。国家债券税后收益率=5%企业债券税后收益率6（120）4.8 所以王先生应购置国家债券以取得较大投资回报。王先生这一抉择行为就是利用了税收优惠政策而对自己投资活动进行了合理安排，从而实现了较大税后收益。12/66 税收既会影响投资税前收益率，也会影税收既会影响投资税前收益率，也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前收益率，即税前利润与投纳所得税之前收益率，即税前利润与投资额百分比。资额百分比。13/66/10/514 /57纳税人从事经营行为类型不一样，会被课征不一样税纳税人经营组织形式以及经营地点不一样也会带来所得税差异 位于避地税国家或地域纳税人见面临着较低所得税税率 纳税人怎样依据税收政策对自己涉税行纳税人怎样依据税收政策对自己涉税行为进行合理安排，以实现税后利益最大化？为进行合理安排，以实现税后利益最大化？14/66第一节第一节 纳税策划概念纳税策划概念一、纳税策划概念纳税策划（tax planning或tax saving）纳税人（包含法人纳税人与自然纳税人）在法定要求许可范围内，凭借法律赋予正当权利，经过投资、筹资、经营、理财活动事先安排与规划，以到达降低税款缴纳或递延税款目标一系列谋划活动。15/66纳税策划主体纳税人法人、自然人 纳税策划正当性要求 纳税策划是法律赋予纳税人一项正当权利纳税策划是纳税人一系列综合性谋划活动一、纳税策划概念一、纳税策划概念概念了解概念了解16/66 纳税策划基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等纳税策划基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等是违反税法。是违反税法。违法行为较轻者，依据中华人民共和国税收征收管理法（简称征管法）给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律属于涉税犯罪，还要追究刑事责任。二、纳税策划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税区分二、纳税策划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税区分17/66偷税是在纳税人纳税义务（应税行为）已经发生而且能够确定情况下，采取不正当或不正当伎俩以逃脱其纳税义务行为。所以，偷税含有有意性、欺诈性、隐蔽性，使国家税收遭受严重损失。征管法第64条要求，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据，由税务机关责令限期更正，并处以5万元以下罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴税款、滞纳金，并处以不缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款。是否违法是纳税策划与偷税之间最本质区分是否违法是纳税策划与偷税之间最本质区分（一）偷税（一）偷税18/66案例11 某纳税人新购进一项固定资产，假如按照税法要求既能够采取直线折旧法，也可采取加速折旧法，该纳税人依据自己未来生产经营情况所作预计是未来所适用所得税边际税率将会上升，则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以享受折旧抵税所带来所得税节税效应。纳税人所作折旧方法选择而引发应缴税款降低则属于纳税策划范围。假如该纳税人将购置固定资产费用支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当期费用扣除金额，则属于偷税行为。19/66 分析：分析：第一，折旧方法合理选择（纳税策划）纳税人依据税法要求所作折旧方法选择未违反税法要求，所以该行为属于纳税策划范围。纳税人之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用抵税效应会更大。假设该项固定资产若价值0万元，经济寿命年，若采取直线折旧法，则每年折旧费用为100，000元；若采取加速折旧法，则第一年折旧费用为150，000元，第二年折旧费用为100，000元，第三年折旧费用为50，000元。该纳税人预计第一、二年所得税税率为20，第三年所得税税率预计将上升为25，则（在不考虑货币时间价值情况下）：20/66采取直线折旧法将产生抵税金额100，000220%+100,00025%=65,000(元)采取加速折旧法将产生抵税金额150，00020100，0002050，00025 62，500（元）采取直线折旧法比采取加速折旧法节税金额65，00062，5002，500（元）所以在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得到最大抵税效应费用计算方法，以享受费用抵税节税收益。21/66 第二，资本性支出费用化（偷税）依据企业所得税税法要求，固定资产支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除，按照要求计算固定资产折旧准予在税前扣除。企业把资本性支出作为费用性支出，加大了当期费用扣除金额，属于多列支出行为，该行为是违反税法要求，属于偷税行为。参见参见中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法(中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第第6363号号)第第1111条相关要求。条相关要求。22/66欠税是纳税人超出税务机关核定纳税期限而发生拖欠税款行为。若是因主观原因造成欠税，属有意欠税；若是因客观原因造成欠税，属非有意欠税。前者是纳税人、扣缴义务人有意多头开户，用现金进行货款结算，资金进行体外循环，并非没有钱，而是有钱不想按时缴、足额缴，甚至根本不想缴；后者是因为确实无钱或没足够钱按期缴纳税款（原因有很多）。纳税策划与欠税不一样，是指经过不违法策划伎俩实现少缴税款或递延缴纳税款行为，经过实施策划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小应税义务，或推迟其应税义务发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期推行缴纳税款行为。（二）欠税（二）欠税23/66案例12 某洗衣机厂为增值税普通纳税人（增值税纳税期限为一个月），6月销售洗衣机10台给某电器商店，货物已经发出，货款是在10月份电器商店销售出去后才收到货款。假如该纳税人采取直接收款方式，则其应在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，不然就组成欠税行为。假如该纳税人经过策划，在得知电器商店不能及时偿付货款情况下，把销售协议由直接收款协议改变为委托代销协议，则其纳税义务发生时间则推迟到11月15号之前，该推迟缴纳税款行为则不属于欠税范围。24/66分析：分析：第一，直接收款方式销售行为依据增值税暂行条例及实施细则相关要求，纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据当日。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方当日。在本例中该洗衣机厂在6月份虽未收到货款，但已发生了税法要求纳税义务，所以应按税法要求纳税期限申报纳税，不然便组成欠税。参见参见中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令（国务院令19931993第第134134号第号第1919条相关要求。条相关要求。参见参见中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字（财法字19931993第第3838号第号第3333条第一款相条第一款相关要求。关要求。25/66第二，委托代销行为依据增值税暂行条例及实施细则相关要求，委托其它纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售代销清单当日。纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款当日。所以，洗衣机厂6月份发生该笔业务则还未形成应税义务，当10月份收到电器商店代销清单时或收到代销款项时才发生应纳义务。参见参见中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财法字（财法字19931993第第3838号第号第3333条第五款相关要求。条第五款相关要求。参见参见财政部财政部 国家税务总局关于增值税若干政策通知国家税务总局关于增值税若干政策通知（财税（财税165165号第二条号第二条第一款相关要求。第一款相关要求。26/66骗税是采取弄虚作假和欺骗伎俩，将原来没有发生应税（应退税）行为虚构成发生了应税行为，将小额应税（应退税）行为伪造成大额应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。这是一种非常恶劣违法行为。征管法第66条规定，以假报出口或者其他欺骗伎俩，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取退税款，并处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款；构成犯罪，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款，税务机关可以在规定时限内停顿为其办理出口退税。（三三）骗税）骗税27/66避税含义及由来避税应是纳税人在熟知税法及其规章制度基础上，在不直接触犯税法前提下，经过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，到达躲避或减轻税负行为。（四四）避税避税28/66从法律角度分析，避税行为分为顺法意识顺法意识和逆法逆法意识意识避税两种类型。顺法意识避税顺法意识避税活动也称主动性避税，是顺应税法立法意图，它不会影响或减弱税法法律地位，也不会影响或减弱税收职能作用。逆法意识避税逆法意识避税活动也称消极性避税，是与税法立法意图相违反，甚至利用税法漏洞所进行躲避税负行为。避税最大特点是它非违法性，广泛应用在国际税收领域。顺法意识避税行为也属于纳税策划范围之中。29/66（1）非违法性。（2）策划性。（3）权利性。（4）规范性。（四四）避税（续）避税（续）特征特征30/66第二节第二节 纳税策划产生原因纳税策划产生原因1.税收制度原因（各国税收制度 不一样、各国税收制度弹性）2.国家间税收管辖权差异3.自我利益驱动机制4.货币所含有时间价值性31/661.税收制度原因各国税收制度不一样为国际间纳税策划提供空间 1.税种差异 2.税基差异 3.税率差异 4.税收优惠上差异 32/66各国税收制度弹性各国税收制度弹性-纳税人身份可转换性纳税人身份可转换性 案例案例1 13 3 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工企业，他们能够经过不一样企业组织形式选择而改变企业纳税人身份，在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。假如三人选择有限责任企业形式，则该企业成为企业所得税纳税人；假如三人选择合作企业形式，则该企业成为个人所得税纳税人。税收制度原因33/66-计税依据金额上可调整性计税依据金额上可调整性 案例案例1 14 4 某股份有限企业计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼原值为5000万元，董事会决定这次维修费用预算为2500万元左右。假如把维修费用支出控制在2500万元以下，则其维修支出能够一次性计入当年费用，降低当年度应纳税所得额；假如维修费用超出2500万元，则属于固定资产大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税节税利益。两种不一样方法对企业计税依据确定产生不一样影响.34/66-税率上差异性税率上差异性 案例案例1 15 5 杨先生是一位业界颇负声誉撰稿人，年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式税负比较以下：第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，应适用345七级超额累进税率。杨先生年收入预计在50万元左右，则月收入为4万元左右，预计适用税率为2530。35/66 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务酬劳所得，假如按月平均支付，预计其适用税率为30。第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20，并可享受减征30税收优惠，则其实际适用税率为14。假如仅从税负角度考虑，则杨先生采取自由撰稿人身份其收入所适用税率最低，应纳税额最少，税负最低。36/66-税收优惠 案例16 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代，现有两种方案可供选择：一是购置一套普通设备，价款2000万元；二是购置一个节能设备，价款2300万元，并比普通设备相比每年可节能20万元，该项设备预计使用年限为。则两种方案比较以下（暂不考虑货币时间价值，该企业适用所得税税率为25%）：购置普通设备：支出2000万元；折旧抵税：200025%=500（万元）;购置普通设备净支出：20005001500（万元）37/66 购置节能设备：支出2300万元；折旧抵税：230025575（万元）投资额抵税：230010230（万元）每年节能20万元，共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元）购置节能设备净支出：23005752301501345（万元）购置节能设备比购置普通设备节约支出：15001345 155（万元）所以企业选择购置节能设备，充分享受购置节能设备税收优惠政策。38/662.2.国家间税收管辖权差异国家间税收管辖权差异案例案例1 17 7 A、B两国均实施单一地域管辖权，C国实施单一居民管辖权，John先生是一名作家，在A国拥有习惯性住所，被认定为是A国税收居民，计划自己新著一本小说在B国或C国出版。假如仅从税收角度分析，则John先生应选择在C国出版，这笔稿酬就免于缴纳所得税了。因为A国实施是地域管辖权，而John先生该笔收入不是在A国取得，所以A国无权对该笔所得征税；C国实施是居民管辖权，John先生不是C国居民，所以C国也无权对该笔收入征税。39/66 3.3.自我利益驱动机制自我利益驱动机制 假定一个纳税人投资假定一个纳税人投资1010，000000元于一年期、税前年元于一年期、税前年收益率为收益率为1010企业债券。假如纳税人所适用边际税率企业债券。假如纳税人所适用边际税率为为2525，则其税后收益率为，则其税后收益率为7.5%10%(1-25%)7.5%10%(1-25%)。对。对应地，假定该纳税人投资应地，假定该纳税人投资1010，000000元用在纳税策划活元用在纳税策划活动上（包含聘请税收教授策划或自己培训学习取得相动上（包含聘请税收教授策划或自己培训学习取得相关技能后自己所进行策划等），当年实现节税关技能后自己所进行策划等），当年实现节税1111，000000元，其净节税额为元，其净节税额为1 1，000000元（元（1111，0000001010，000000），税收收益率为），税收收益率为1010（1 1，0001000010，000100000100），考虑到进行纳税策划活动费用支出可在税前列），考虑到进行纳税策划活动费用支出可在税前列支，又可实现抵税支，又可实现抵税2 2，500500元（元（1010，00025%00025%）,则纳则纳税策划活动净支出为税策划活动净支出为7 7，500500元（元（1010，0000002 2，500500），），所以其税后收益率则为所以其税后收益率则为13.33%(1,0007,500100%)13.33%(1,0007,500100%)。（税收创造价值）（税收创造价值）40/664.4.货币时间价值货币时间价值是指货币在周转使用中因为时间原因而形是指货币在周转使用中因为时间原因而形成增值。成增值。41/66第三节第三节 纳税策划分类纳税策划分类按节税基本原理进行分类，纳税策划可分为绝绝对节税对节税和相对节税相对节税。按策划所包括区域可分为国内纳税策划国内纳税策划和跨国跨国纳税策划纳税策划。按经营生产经营过程进行分类，纳税策划可分为企业投资决议中纳税策划企业投资决议中纳税策划、企业生产经营过企业生产经营过程中纳税策划程中纳税策划、企业成本核实中纳税策划和企企业成本核实中纳税策划和企业结果分配中纳税策划业结果分配中纳税策划。按税种分类，纳税策划可分为增值税策划增值税策划、消消费税策划费税策划、营业税策划营业税策划、企业所得税策划企业所得税策划、个个人所得税策划人所得税策划及其它税种策划其它税种策划等。42/66 一、按税种分类一、按税种分类 增值税策划增值税策划、消费税策划消费税策划、营业税策划营业税策划、企业所得税策划企业所得税策划、个人所得税策划个人所得税策划及其它其它税种策划税种策划等。43/66二、按企业运行过程或个人理财过程分类二、按企业运行过程或个人理财过程分类（一）按企业运行过程分类（一）按企业运行过程分类企业设置中纳税策划、企业投资决议中纳企业设置中纳税策划、企业投资决议中纳税策划、企业生产经常过程中纳税策划、税策划、企业生产经常过程中纳税策划、企业成本核实中纳税策划和企业经营结果企业成本核实中纳税策划和企业经营结果分配中纳税策划分配中纳税策划44/66（二）按个人理财过程分类（二）按个人理财过程分类个人取得收入纳税策划、个人投资纳税策个人取得收入纳税策划、个人投资纳税策划和个人消费中纳税策划划和个人消费中纳税策划45/66 （一）（一）绝对节税绝对节税:(直接节税与间接节税)直接节税直接节税:是指直接降低某一个纳税人税收绝对额节税。在进行方案比较时，要考虑到是不一样方案下净节税额，因为因为策划方案可能会使一些税种应纳税额降低，但同时也可能会使一些税种应纳税额增加等。三、按节税原理分类三、按节税原理分类46/66案例案例1 18 8某企业是一个年不含税销售额在100万元左右生产加工型企业，每年购进货物所产生进项税额在8万元左右，在增值税纳税人身份上企业可有两个方案选择：一是申请作为增值税普通纳税人，其适用税率为17，进项税额能够进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为3，进项税额不能进行抵扣。则两方案下应纳税额比较以下：47/66 方案一：应纳增值税税额 1001789（万元）方案二：应纳增值税税额 10033（万元）在上面两个方案中，因为税率降低方案二能够节税14万元，即：100（173），但因为作小规模纳税人后其进项税额不能抵扣而增加税负8万元，因而使得净节税效果只有6万元（14万元8万元）。48/66 间接节税间接节税:是指某一个纳税人税收绝对额没有降低，但间接降低了其它关联纳税人税收绝对额。案例案例1 19 9假设一个老人有财产万元，现有两个遗产继承方案可供选择（假设遗产税税率为50）：方案一：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子；方案二：老人直接将财产遗赠给孙子。49/66 第一方案下，共计应纳遗产税 50（50）50%=1500(万元)第二方案下，共计应纳遗产税 501000（万元）方案二与方案一相比，即使对于老人遗赠时所纳遗产税相同，均为1000万元，但因为方案二降低了遗赠步骤，从家庭角度考虑降低了遗产税500万元。50/66 （二）相对节税（二）相对节税:是指一定时期纳税绝对总额并没有降低，但因各个纳税期纳税额改变而使税收总额相对额（即现值）降低。相对节税主要考虑是货币时间价值。货币时间价值是指货币在周转使用中，因为时间原因而形成增值，也称为资金时间价值。51/66 案例案例1 11111假如企业固定资产折旧能够采取直线折旧法也能够采取加速折旧法，在不一样折旧方式下企业年度折旧费用不一样，进而影响各年度利润额以及各年度所得税税额。需要注意是这一影响只是年度之间分布不一样，影响只是相对额，但从整个固定资产折旧期来看，并不影响费用、利润及所得税绝对总额。P14-1552/66四、按策划区域进行分类四、按策划区域进行分类 1、国内纳税策划、国内纳税策划2、跨国纳税策划、跨国纳税策划 53/66第四节第四节 纳税策划标准和步骤纳税策划标准和步骤一、纳税策划标准：一、纳税策划标准：（一）遵法标准（二）财务标准 （1）财务利益最大化 （2）稳健性 （3）综合性（三）事先策划标准 （四）时效性标准 （五）风险躲避标准54/66案例112-财务利益最大化 ，建华企业计划筹资1000万元用于一项新产品生产，制订了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案企业资本结构（长久负债与权益资本百分比）分别为0:100；20:80；60:40。三个方案利率都是10%，企业所得税税率均为25%。企业息税前利润预计为300万元，则企业为到达节税目标，应选择何种方案呢？55/66 分析：分析：经计算可知，扣除利息支出后三种方案下税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为22.5%、26.25%、45%。能够看出，伴随债务资本百分比加大，企业纳税呈递减趋势，从75万减为70万，再减为60万，表明债务筹资含有节税功效，仅从税收角度考虑，方案三为纳税最小方案。从财务利益最大化标准来看，方案一税后净利润最大;从资本增值率来看,方案三最高。该案例表明当投资利润率大于负债利息时，债务资本在投资中所占百分比越高，对企业权益资本越有利。56/66案例案例1 113-13-综合性综合性 A、B两企业同属于某集团下全资子企业。A企业因为业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业恰好有一栋闲置办公楼。在集团统一安排下，现有两个方案可供选择：方案一，A企业购置B企业办公楼，B企业按同类房产市场价格转让给A企业 方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金 57/66分析:在进行方案选择时，要考虑不一样方案下总体税收负担。各方案下所包括税种情况以下：方案一：A企业：契税：契税税率为35印花税：在购置过程中要包括印花税，印花税税率为0.05（产权转移协议）房产税：按房产原值乘以1030扣除率余值计税，税率为1.2%折旧抵缴所得税：固定资产折旧作为费用支出，能够抵减应纳所得税58/66 B企业：印花税：在转让过程中要包括印花税，印花税税率为0.05（产权转移协议）营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在转让过程中需要按转让收入缴纳5%营业税，7%城市维护建设税及3教育费附加等。土地增值税：假如有增值额，还需缴纳土地增值税，税率适用3060四级超额累进税率。企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税59/66 方案二：A企业：印花税：房屋租赁协议需缴纳印花税，税率为0.1租金支出抵缴所得税：房屋租金支出作为企业费用支出能够抵缴企业所得税。B企业：印花税：房屋租赁协议需缴纳印花税，税率为0.1房产税：按租金收入12计算缴纳房产税。营业税、城市维护建设税及教育费附加：固定资产（不动产）在出租过程中需要按租金收入缴纳5%营业税，7%城市维护建设税及3教育费附加等。60/66企业所得税：租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业所得税。折旧抵缴所得税：因为固定资产产权没有发生转移，B企业仍可按要求计提该项房产折旧，其折旧费用作为B企业费用支出能够抵缴企业所得税。因为方案一、方案二所包括税种较多，所以在作方案设计及方案选择时应综合考虑各方案总体税负，比如方案一与方案二相比，房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其它税负增加等。61/66二、纳税策划步骤二、纳税策划步骤（一）熟练把握相关法律、法规要求（一）熟练把握相关法律、法规要求（1 1）具备必要法律知识）具备必要法律知识（2 2）了解主管部门对策划行为）了解主管部门对策划行为“正当正当”界定界定（二）分析基本情况，确定策划目标（二）分析基本情况，确定策划目标（三）制订选择策划方案（三）制订选择策划方案（四）策划方案实施（四）策划方案实施 与修订与修订62/66第五节第五节 纳税策划风险防范纳税策划风险防范一、纳税策划风险形式一、纳税策划风险形式 意识形态风险意识形态风险 经营性风险经营性风险 政策性风险政策性风险 操作性风险操作性风险63/66 二、纳税策划风险管理与防范二、纳税策划风险管理与防范（一）树立策划风险防范意识，提议有效风险（一）树立策划风险防范意识，提议有效风险预警机制预警机制（二）随时追踪政策改变信息，及时、全方面（二）随时追踪政策改变信息，及时、全方面地掌握国家宏观经济形势动态改变地掌握国家宏观经济形势动态改变（三）统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，（三）统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，预防纳税策划行为因顾此失彼而造成企业总预防纳税策划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降体利益下降（四）注意合理把握风险与收益关系，实现成（四）注意合理把握风险与收益关系，实现成本最低和收益最大目标本最低和收益最大目标64/66本章小结本章小结纳税策划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规前提下，经过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以到达少缴税和递延缴纳税收一系列谋划活动。纳税策划含有不违法性、事先性和风险性特点，与偷税、欠税、骗税等违法行为有着本质区分。国家间税收管辖权及各国税收制度不一样以及各税制原因定义上可变通性为纳税策划提供了空间。依据不一样划分标准，纳税策划能够分为不一样种类。纳税策划应遵照法律标准、财务标准和经济标准。在进行策划方案制订之前，应熟练把握相关法律要求，了解纳税人情况和策划要求，并在策划方案实施过程中不停依据情况改变适时对方案进行修正和调整。经过纳税策划不但能够实现纳税人财务利益最大化，还能够提升纳税意识，促进税制不停完善以及国家政策目标实现等。在进行纳税策划时应考虑到对交易各方税负影响，时刻关注税收法律改变，正视策划风险。65/66思索题思索题?为何有效纳税策划和税负最小化不一样？为何纳税策划者不但要知道某一特定交易对其本身税收影响，还要知道对其它各交易方税收影响？请举例加以说明。你认为税后收益总是低于税前收益吗？请举例加以说明。请举例说明纳税策划、避税与逃税区分。进行纳税策划时应注意哪些问题？66/66