学2011秋2增值税.pptx

第二章 增值税法重点章节本章学习要求本章学习要求1.了解增值税的类型了解增值税的类型2.掌握增值税的计税方法掌握增值税的计税方法3.掌握增值税纳税义务人的认定掌握增值税纳税义务人的认定*4.掌握增值税的征税范围及适用税率掌握增值税的征税范围及适用税率5.掌握增值税应纳税额的计算掌握增值税应纳税额的计算*6.熟悉增值税凭证、账簿和报表熟悉增值税凭证、账簿和报表增值税主要税法依据增值税主要税法依据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第（国务院令第538号）号）中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则（财政部（财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第50号）号）-实现增值税转型实现增值税转型 于于2009.1.1施行施行第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理一、增值税的内涵一、增值税的内涵二、增值税纳税义务人二、增值税纳税义务人三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围四、增值税的税率四、增值税的税率五、增值税的征收五、增值税的征收六、减免税规定六、减免税规定七、增值税的发票管理七、增值税的发票管理一、增值税的历史沿革一、增值税的历史沿革二十世纪二十世纪2020年代年代,美国耶鲁大学的托马斯美国耶鲁大学的托马斯.S.S.亚亚当斯教授和德国学者西蒙士博士率先提出当斯教授和德国学者西蒙士博士率先提出.19541954年，在法国多次改革后，正式定名为增值年，在法国多次改革后，正式定名为增值税迄今为止，国际上已经有税迄今为止，国际上已经有100100多个国家和地多个国家和地区实行。区实行。我国我国19931993年年1212月月1313日由国务院颁布了日由国务院颁布了中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例，于，于19941994年年1 1月月1 1日开始执行。日开始执行。20092009年增值税全面转型。年增值税全面转型。目前，增值税已成为中国流转税类的第一大目前，增值税已成为中国流转税类的第一大税，该项税收收入占全部税收收入的比重高税，该项税收收入占全部税收收入的比重高达达40%40%左右。左右。（一）增值税的理论内涵及增值税的类型（一）增值税的理论内涵及增值税的类型商品的总价值商品的总价值W C Cv vm m理论增值额理论增值额m mv v W C C法定增值额法定增值额销售收入（销售收入（W）购进成本购进成本准予扣除准予扣除的项目的项目税收法规的增值额税收法规的增值额C与法定扣除额的差异，产生了与法定扣除额的差异，产生了 不同的不同的法定增值额法定增值额法定增值额法定增值额法定扣除额法定扣除额法定增值额法定增值额销售收入销售收入法定扣除额法定扣除额增值税的类型增值税的类型p31p31按照增值税计税依据，即增值额的不同，可按照增值税计税依据，即增值额的不同，可以划分为三种类型：以划分为三种类型：1.1.生产型增值税生产型增值税2.2.收入型增值税收入型增值税3.3.消费型增值税消费型增值税（二）增值税的计税方法（二）增值税的计税方法增值税的计税方法分为直接法和间接法。增值税的计税方法分为直接法和间接法。1 1、直接计税法、直接计税法2 2、间接计税法、间接计税法1 1、直接计税法、直接计税法是指先计算出应税货物或劳务的是指先计算出应税货物或劳务的增值额增值额，然后，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。应纳税额增值额应纳税额增值额税率税率增值额的计算可分为增值额的计算可分为“加法加法”和和“减法减法”：加法：加法：增值额增值额工资奖金利润租金其工资奖金利润租金其他增值项目他增值项目减法：减法：增值额增值额全部销售额外购项目金额全部销售额外购项目金额不足：操作、征管难度大，不易实行不足：操作、征管难度大，不易实行 2 2、间接计税法、间接计税法就是把计算期内的全部就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，应纳税额减去已纳税额，从而计算本期应纳的从而计算本期应纳的增值税额增值税额的一种计算方法，的一种计算方法，又简称扣税法又简称扣税法应纳税额应纳税额全部应纳税额已纳税额全部应纳税额已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额简便易行，计算准确简便易行，计算准确 可分为可分为“购进扣税法购进扣税法”和和“实耗扣税法实耗扣税法”我国目前采用的是间接计税法下的购进扣税我国目前采用的是间接计税法下的购进扣税法法（三）增值税的特点（三）增值税的特点p30p301.1.既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收2.2.不重复征收不重复征收3.3.最终消费者是全部税款的承担者最终消费者是全部税款的承担者4.4.中性税，价外征收，在零售环节以前对中性税，价外征收，在零售环节以前对价格没有影响，对企业利润没有影响价格没有影响，对企业利润没有影响5.5.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度6.6.实行价外税制度实行价外税制度在增值税实际征收过程中采用间接纳税的方法，在增值税实际征收过程中采用间接纳税的方法，即先根据纳税人的销售额及增值税税率计算即先根据纳税人的销售额及增值税税率计算税款，然后扣上一环节已纳税款，其余额即税款，然后扣上一环节已纳税款，其余额即为纳税人应交纳的增值税。为纳税人应交纳的增值税。例：甲企业从乙企业购进一批商品例：甲企业从乙企业购进一批商品A A，总价款总价款为为11.711.7万元（其中含增值税万元（其中含增值税1.71.7万元）。甲万元）。甲企业以企业以1212万元（不含税）将该批商品出售。万元（不含税）将该批商品出售。1217%1217%2.042.04 2 2.04.041.71.7 0.34 0.34增值税的概念增值税的概念 是以货物（含应税劳务）在流转是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。据而征收的一种流转税。概念：概念：二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围*p33p33按照我国增值税法的规定，其征收范围在工业按照我国增值税法的规定，其征收范围在工业制造、货物批发、货物零售和进口四个环节。制造、货物批发、货物零售和进口四个环节。（一）（一）现行增值税征税的一般规定现行增值税征税的一般规定（二）属于征税范围的特殊项目（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为（四）增值税征税范围的其他特殊规定（四）增值税征税范围的其他特殊规定（一）现行增值税征税的一般规定（一）现行增值税征税的一般规定1.1.在我国境内在我国境内销售货物销售货物“货物货物”是指有形动产，包括电力、热力、气是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。体在内，不包括不动产和无形资产。2.2.提供的提供的加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务除了工业性加工、修理修配劳务外，其他劳务除了工业性加工、修理修配劳务外，其他劳务不征收增值税，而纳入营业税的范畴。不征收增值税，而纳入营业税的范畴。3.3.进口货物进口货物进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。（二）属于征税范围的（二）属于征税范围的特殊项目（特殊项目（P33P33）(1)(1)货物期货货物期货(金融期货交营业税金融期货交营业税)(2)(2)银行销售金银银行销售金银(银行业务交营业税银行业务交营业税)(3)(3)典当业、寄售业典当业、寄售业(具金融与货物双重性质具金融与货物双重性质)(4)(4)报刊发行报刊发行（指邮政部门以外）（指邮政部门以外）;(5)(5)集邮商品的生产、销售集邮商品的生产、销售（邮政部门以外）（邮政部门以外）;(6)(6)电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费（三）属于征税范围的特殊行为（三）属于征税范围的特殊行为1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为2.2.混合销售行为混合销售行为3.3.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为4.4.兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为二者二者比较比较将货物交付他人代销将货物交付他人代销-代销中的委托方代销中的委托方销售代销货物代销中的受托方销售代销货物代销中的受托方视同销售行为视同销售行为*委托方委托方受托方受托方 代销货物代销货物售出代销货物时发生售出代销货物时发生增值税纳税义务。增值税纳税义务。收到代销清单时，发收到代销清单时，发生增值税纳税义务生增值税纳税义务视同销售行为视同销售行为：即货物在本环节即货物在本环节没有没有直接直接发生发生所有权的有偿转移所有权的有偿转移，但也要，但也要按照正常销售征税的行为。按照正常销售征税的行为。视同销售货物行为总分支机构总分支机构非非同一县（市），将货物同一县（市），将货物从一个从一个机构机构移送移送移送移送其他机构其他机构用于销售。用于销售。但相关机构设但相关机构设在同一县（市）的除外在同一县（市）的除外例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构2020台台计算机用于销售，每台不含税售价计算机用于销售，每台不含税售价90009000元。元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20 20 9000 9000 17%=3060017%=30600（元）（元）视同销售货物行为视同销售货物行为需要把握两点：需要把握两点：视同销售货物的来源；购买货物的用途视同销售货物的来源；购买货物的用途将将自产自产或或委托加工的货物委托加工的货物用于用于非应税项目非应税项目；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿的货物无偿赠送他赠送他人人。将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物的货物分配给分配给股东股东或投资者；或投资者；将将自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物用于用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费；混合销售行为混合销售行为P58P58混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务（属于营业税征收货物又涉及非应税劳务（属于营业税征收范围的劳务）。范围的劳务）。混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个混合销售行为的确定，必须同时具备以下两个条件：条件：一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，一项具体销售行为既涉及增值税的征收范围，又涉及营业税的征收范围；又涉及营业税的征收范围；销售收入从一个受让方取得。销售收入从一个受让方取得。混合销售行为的特殊规定混合销售行为的特殊规定1.从事运输业务的单位或个人，发生销售货物从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，征并负责运输所销售货物的混合销售行为，征收增值税。收增值税。2.电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，并未客户提供有关电信服务的，属于混合销并未客户提供有关电信服务的，属于混合销售行为，征收营业税；对单纯销售无限寻呼售行为，征收营业税；对单纯销售无限寻呼机、移动电话的，征收增值税机、移动电话的，征收增值税兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为P59P59兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范批发或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。围的非应税劳务。注意：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同注意：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。行为中。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税。即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，由主对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额管税务机关核定货物或应税劳务的销售额兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为p57p57是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务者既销售货物又提供应税劳务税务处理：税务处理：应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。（四）增值税的其他特殊规定（四）增值税的其他特殊规定p351 1、增值税的免税项目、增值税的免税项目-7-7个个（1 1 1 1）农业生产者销售自产农业产品；（）农业生产者销售自产农业产品；（）农业生产者销售自产农业产品；（）农业生产者销售自产农业产品；（2 2 2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3 3 3）向社会收购古旧图书；（）向社会收购古旧图书；（）向社会收购古旧图书；（）向社会收购古旧图书；（4 4 4 4）直接用于直接用于直接用于直接用于科学研究、试科学研究、试科学研究、试科学研究、试验和教学的进口仪器、设备；（验和教学的进口仪器、设备；（验和教学的进口仪器、设备；（验和教学的进口仪器、设备；（5 5 5 5）外国政府、国际组织外国政府、国际组织外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（无偿援助的进口物资和设备；（无偿援助的进口物资和设备；（无偿援助的进口物资和设备；（6 6 6 6）直接进口直接进口直接进口直接进口供残疾人专供残疾人专供残疾人专供残疾人专用的物品；（用的物品；（用的物品；（用的物品；（7 7 7 7）个人销售自己使用过的物品。）个人销售自己使用过的物品。）个人销售自己使用过的物品。）个人销售自己使用过的物品。2 2 2 2、财政部、国家税务规定的其他免征税项目、财政部、国家税务规定的其他免征税项目、财政部、国家税务规定的其他免征税项目、财政部、国家税务规定的其他免征税项目3 3 3 3、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定4 4 4 4、其他、其他、其他、其他三、增值税纳税义务人三、增值税纳税义务人（一）增值税纳税人的界定（一）增值税纳税人的界定（二）一般纳税人和小规模纳税人（二）一般纳税人和小规模纳税人（三）一般纳税人和小规模纳税人的管理比较（三）一般纳税人和小规模纳税人的管理比较（一）增值税纳税义务人的界定（一）增值税纳税义务人的界定3838在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内销售货物、提销售货物、提供加工修理、修配劳务供加工修理、修配劳务及及进口进口货物的货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体而言包括以下几类：具体而言包括以下几类：1.1.单位单位 2.2.个人个人 3.3.承租人和承包人承租人和承包人 4.4.扣缴义务人扣缴义务人纳税义务人纳税义务人扣缴义务人扣缴义务人（二）增值税纳税人的分类（二）增值税纳税人的分类增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其将纳税人按其经营规模经营规模大小大小及及会计核算水平会计核算水平划分：划分：1.1.一般纳税人一般纳税人2.2.小规模纳税人小规模纳税人1.1.一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准p38p38一般纳税人是指其一般纳税人是指其年应税销售额年应税销售额超过小规模纳超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位，应向税务机税人的标准的企业和企业性单位，应向税务机关申请一般纳税人资格认定。关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额：应征增值税的部分年应税销售额：应征增值税的部分经营期：连续的不超过经营期：连续的不超过1212个月个月四种情况不予认定为一般纳税人四种情况不予认定为一般纳税人p38一般纳税人的认定程序和辅导一般纳税人的认定程序和辅导A A、符合认定资格的，所在地主管税务机关、符合认定资格的，所在地主管税务机关B B、未超过的，可以申请，比照相关条件、未超过的，可以申请，比照相关条件2.2.小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定p41p41（1 1）生产型企业，年销售额）生产型企业，年销售额5050万元以下；万元以下；（2 2）批发、零售，年销售额）批发、零售，年销售额8080万元以下万元以下（3 3）个人）个人（4 4）非企业性单位、不经常发生应税行为）非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业，可的企业，可选择选择按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 是指年销售额在规定的标准以下，并且是指年销售额在规定的标准以下，并且会计核会计核算不健全、算不健全、不能按规定报送有关税务资料的不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税纳税人。（税额计算）（税额计算）四、增值税的税率四、增值税的税率1、增值税税率体现货物的整体税负、增值税税率体现货物的整体税负设计税率的方法用公式表示：设计税率的方法用公式表示：增值税税率增值税税率=（货物在本环节的应纳税额货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳以前环节的已纳税额）税额）/货物在本环节的销售额货物在本环节的销售额注意：增值税税率所对应的计税销售额为不含税注意：增值税税率所对应的计税销售额为不含税销售额。若税率为销售额。若税率为17%，相当于价内税的，相当于价内税的14.53%。1（1+17%）17%四、增值税的税率四、增值税的税率一般纳税人一般纳税人计算在计算销项税额采用计算在计算销项税额采用三档税率三档税率三档税率三档税率一、基本税率一、基本税率 一般纳税人：一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用税劳务，一律适用税率为税率为税率为税率为17%17%。二、低税率二、低税率税率为税率为税率为税率为13%13%。采用列举法：。采用列举法：。采用列举法：。采用列举法：三、零税率三、零税率出口货物，税率为零出口货物，税率为零出口货物，税率为零出口货物，税率为零 国务院另有规定除外国务院另有规定除外税率为税率为税率为税率为13%13%。采用列举法：。采用列举法：。采用列举法：。采用列举法：P43 P431、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。、农膜。5、国务院及其有关部门规定的其他货物：农、国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚产品、音像制品、电子出版物、二甲醚四、增值税的税率四、增值税的税率四、增值税的税率四、增值税的税率 P44-45P44-451 1、小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征、小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征收率为收率为3%3%特定货物特定货物2%2%小规模纳税人小规模纳税人适用的适用的征收率征收率，不按，不按行业行业和货物区分：和货物区分：2、国务院及其有关部门的规定：、国务院及其有关部门的规定：一般纳税人特定货物的征收率：一般纳税人特定货物的征收率：4%6%本节关键词本节关键词增值额法定增值额法定扣除额增值额法定增值额法定扣除额增值税纳税人分类增值税纳税人分类增值税纳税范围增值税纳税范围增值税税率增值税税率