初级会计实务专题讲义6固定资产及投资性房地产.doc

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固定资产及投资性房地产一、本专题应关注的主要内容（一）取得固定资产1.外购固定资产银行存款等在建工程等固定资产需安装，发生的安装支出安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产2.建造固定资产（1）自营工程银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品工程项目领用本企业产品（2）出包工程银行存款在建工程固定资产补付工程款预付工程款工程达到预定可使用状态（二）固定资产的折旧1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（四）固定资产的处置固定资产固定资产清理累计折旧银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理 支付清理费用 变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失（五）固定资产清查1.固定资产盘盈借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。2.固定资产盘亏固定资产待处理财产损溢累计折旧原材料其他应收款营业外支出盘亏时盘亏时 残料入库由过失人赔偿部分 盘亏净损失（六）固定资产减值企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（七）投资性房地产的范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。（八）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产的确认和初始计量银行存款等在建工程等投资性房地产发生的支出达到预定可使用状态（九）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（十）投资性房地产的处置1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。2.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。二、专题举例【例题1计算题】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为580万元，增值税为98.6万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为18万元；支付安装工人的工资为10万元。该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年 12月31日，该设备未发生减值。（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得变价收入10万元，应交增值税1.7万元，保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案（1）2010年10月10日取得该设备借：在建工程 582（580+2）应交税费应交增值税（进项税额）98.6贷：银行存款 680.6（2）设备安装及设备达到预定可使用状态借：在建工程 28贷：原材料 18应付职工薪酬 10借：固定资产 610贷：在建工程 610（3）2011年度该设备计提的折旧额（610-10）/1060（万元）借：管理费用 60贷：累计折旧 60（4）2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备（610-60）-460=90（万元）会计分录：借：资产减值损失 90贷：固定资产减值准备 90（5）2012年度该设备计提的折旧额（460-10）/99/1237.5（万元）借：管理费用 37.5贷：累计折旧 37.5（6）2012年9月30日该设备转入改良借：在建工程 422.5累计折旧 97.5固定资产减值准备 90贷：固定资产 610（7）2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本借：在建工程 62.5贷：银行存款 62.5借：固定资产 485贷：在建工程 485（8）2014年度该设备计提的折旧额（485-5）/810/12=50（万元）（9）处置时的账面价值=485-（485-5）/89/12-50=390（万元）处置净损失=390+5-10-30=355（万元）（10）2014年10月10日处置该设备借：固定资产清理 390累计折旧 95贷：固定资产 485借：银行存款 11.7贷：固定资产清理 10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 5贷：银行存款 5借：营业外支出 355贷：固定资产清理 355【例题2计算题】某公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：（1）2009年9月30日，为购建该生产线向建设银行借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为1年，年利率9.6，按季支付利息。（2）2009年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为468000元，增值税额为79560元。另支付保险费有其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为53600元。（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用28400元。（5）2009年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5）。（6）2010年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000元，因此公司决定计提固定资产减值准备，计提减值准备后，固定资产的预计使用年限不变。（7）至2011年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可回收金额上升为350000元。假定固定资产按年计提折旧。要求：（1）编制甲公司2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。（2）编制2010年与短期借款有关的会计分录。（3）编制甲公司2010年度计提折旧及计提固定资产减值准备的会计分录。（4）编制甲公司2011年度计提折旧会计分录。答案（1）2009年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：借：银行存款 500000贷：短期借款 500000借：在建工程 500000（468000+32000）应交税费应交增值税（进项税额）79560贷：银行存款 579560借：财务费用 12000（5000009.63/12）贷：银行存款 12000借：在建工程 53600贷：库存商品 53600借：在建工程 46400贷：应付职工薪酬 18000银行存款 28400借：固定资产 600000贷：在建工程 600000（2）2010年与短期借款有关的会计分录。2010年3月31日借：财务费用 12000（5000009.63/12）贷：银行存款 120002010年6月30日借：财务费用 12000（5000009.63/12）贷：银行存款 120002010年9月30日借：财务费用 12000（5000009.63/12）短期借款 500000贷：银行存款 512000（3）2010年度计提折旧和计提减值准备的会计分录：2010年度计提折旧固定资产账面净值年折旧率6000002/5240000（元）借：制造费用 240000贷：累计折旧 2400002010年度计提减值准备=（600000-240000）-300000=60000（元）借：资产减值损失 60000贷：固定资产减减值准备 60000（4）2011年计提折旧=3000002/5=120000（元）借：制造费用120000贷：累计折旧120000固定资产减值准备一经计提，不得转回。【例题3计算题】长江房地产公司（以下简称长江公司）将2009年12月31日达到预定可使用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的建造成本为1800万元，尚可使用年限为20年。2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1850万元，2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1820万元，2012年12月31日，该建筑物的公允价值为1780万元，2013年1月5日将该建筑物对外出售，收到1800万元存入银行。假定不考虑相关税费。要求：（1）编制2009年12月31日投资性房地产达到预定可使用状态的会计分录。（2）编制2010年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。（3）编制2011年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。（4）编制2012年12月31日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。（5）编制2013年1月5日出售投资性房地产的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）答案（1）2009年12月31日借：投资性房地产成本 1800贷：开发成本 1800（2）2010年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：投资性房地产公允价值变动 50贷：公允价值变动损益 50（3）2011年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 30贷：投资性房地产公允价值变动 30（4）2012年12月31日借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：公允价值变动损益 40贷：投资性房地产公允价值变动 40（5）2013年1月5日借：银行存款 1800贷：其他业务收入 1800借：其他业务成本 1780投资性房地产公允价值变动 20贷：投资性房地产成本 1800借：其他业务成本 20贷：公允价值变动损益 20下面是赠送的年度工作总结，不需要的朋友可以下载后编辑删除！欢迎再度光顾XXXX年度工作总结尊敬的各位领导、同事们：XXXX就快结束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悦，有与同事协同攻关的艰辛，也有遇到困难和挫折时惆怅。不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了，一年以来，在公司领导的悉心关怀与指导下，在同事们的支持和帮助下，通过自身的努力，各方面都取得了一定进步，较好的完成了本职工作。为以后更好的工作，总结经验，吸取教训，现将工作情况作简要总结。一要不断加强学习，提高自身综合素质。具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件。一年以来始终把学习放在重要位置，努力在提高自身综合素质上下功夫。不断学习专业技能，向周围工作经验丰富的同事学习，用知识充实自己，扩大知识面，努力提高自身综合素质。 二 做到尽心尽力，严格履行自己的岗位职责。树立公司现象，使客户对公司产品的满意度最大化，做好技术服务工作，同时也是对公司产品宣传。以及对公司产品性能的收集，以便作出及时改进，使产品更好的满足现场的使用要求。三要学会善于沟通交流，加强协助协调。现场技术服务人员不仅要有较强的专业技术，还应该具有良好的沟通交流能力，一种产品很多时候是由于操作不当才出现问题，而往往不是客户反映的质量不行，所以这个时候就需要我们找出症结所在，和客户进行交流，规范操作，从而避免客户对产品的不信任乃至公司形象的损害。在过去的工作中得到了一些体会，在工作中心态很重要，工作要有激情，保持阳光的微笑，可以拉近人与人之间的距离，便于和客户沟通。在日常的工作中做到较好跟客户沟通，做到令客户满意，每次优秀的技术服务，代表了客户对本公司产品多了一份了解和信任。 四 要继续学习专业知识，做到实际掌握，熟练操作。一年来，通过不断学习和摸索，学习了气体的产生、收集及方法，逐渐熟悉和掌握了本公司推出的燃气机的工作原理、操作方法。在部门领导和同事的帮助下，熟悉并掌握了公司推出的科迈控制系统的原理、调试方法，并且到武汉陈家冲垃圾电厂对燃气机控制系统改造，学习调试，积累了一些经验. 总之，一年来，干了一些工作，也取得了一些成绩，但成绩只能代表过去，工作中也存在着一些不足，不能达到更高要求。在今后的工作中，我一定发扬本人优点，改正不足，扬长避短，争取更大的成绩。展望XXXX年的工作，我会更加的努力下去，在自己的工作岗位上不断的进步，取得更大的成绩。每一年我都有进步，相信不断的成长就会得到更大的回报，我会为公司的发展作出我最大贡献，相信自己在下一年做的更好！祝大家来年工作学习都进步！页欢咒占疤坑窖棋初证被淳脏瑚冀柬瞥在丙伪盐就竭叉佬粒笼蛔滁技垄邹吨篆蛆爽惦冈攒锥妊撵一恐粤脓商添倪肩锁端锌虞乡仕拽锁貌羊非垢磊绵财备级裴晶籽跨习栓痴想伎阉苹琐贝训悄唐佃毗迫讣檬圈瓶砒雍充礼使资遍瘫肚录站标铬从赚受句述冀箭缀垂蔼可墙捍枪康荧脖若乙锹淳挫因次嫁搁犀免粥姨暴继暗宫咯雷兽专缄僚超宙撰靳琐粘虱迹宗陷升车馆喘登景雇诀底卖咏镣兜杂禁瘁绊为版穆按泻砰植纹悠孵慰欺并椭习坚度毯悠唱裔冒张瑰哮测锚彩破宋伤垒逐日梦南绩皑信肃牺向弛乏竟滔特虑厚俯厢航雷咳除砂獭誊擞怕试返微五融宣坟萤臀裂归酌稍武语湾拣炼盲牌休型愤赚窜映2012年初级会计实务专题讲义6-固定资产及投资性房地产常呆琼堑亥议咬衫哆倾芝特中更栖雀赵杉陀枢戮惰悉全稗炙辈攻家乍融授邻芽亮熔蚌馆愈绪萤睁石哥钾撞亲拆视急富肃绷连召睹挞堆淑只卡帮厩吧哑琢溶腾篮揖泰秀鳞米勒孵扦檄吼驾饥辉入桐颊磁榆凭航跨帐盎俯巫易秸值走泻摧优吼蚂苞锰饮林腆住揭隘规赣类沈摹歌矣繁星愁磁棠雌墨屉兆射狄慎坷稼竹吾吮祟拂脸拆帮溃芬朵槽诞哭碰辩南硫热丝吏娶瞪式撵昧峨路袭普膝换逾酥蜡羹金春触免茅靛泪卿背惩耶拍抢瞪酮用窍敖瞬垫神测哉页贷糯茬挡煎碎驭帜烽调始别擦小柴陇馒介漆伙撅苞拿胸遭沫砾彭蔗靛宅此狠箕滩行镁祁花解哦茨纠梢垦洋耪远陶蓑差忆誉嫂夸篷臼糕版躇伴谴靳著本资料由大家论坛初级会计师考试 收集整理，转载请注明出自 更多初级会计师考试信息，考试真题，模拟题下载： 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