工业企业会计核算过程.doc

二、购进业务的核算1、材料采购过程中的实物流转 所购原材料从购入到入库存在一个周转的过程和周转的时间，各项采购成本陆续发生。 可以将整个材料采购过程划分为材料入库前和材料验收入库后两个阶段，入库前设置一个科目“在途物资”，反映外购材料的在途情况；验收入库后设置一个科目“原材料”，反映入库材料的情况。材料采购过程中发生的各项成本，在材料验收入库之前先在“在途物资”帐户归集；各项成本归集完毕，并且材料验收入库后，结转“原材料”帐户；2、材料采购过程中的资金流转（款项结算方式）l 思考：材料采购中采购方需要付款，按照外购取得材料和支付材料款项的时间先后关系进行划分，存在几种款项结算方式？其一，收到材料的同时支付相应款项：现购/现销 库存现金/银行存款其二，先收到材料，后支付相应款项：赊购/赊销 应付账款其三，先付款，后取得所购物资：预付/预收 预付账款依据不同的款项结算方式，会计在记录时需要相应设置不同的会计科目3、总结：材料采购会计分录编制（1）现购l 取得外购材料，款项支付，材料入库前 借：在途物资 贷：银行存款l 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资 （2）赊购l 取得外购材料，款项未支付，材料入库前 借：在途物资 贷：应付账款l 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资 l 支付款项时 借：应付账款 贷：银行存款（3）预付l 预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款l 取得外购材料，材料入库前 借：在途物资 贷：预付账款l 材料入库后 借：原材料 贷：在途物资三、生产业务的核算时间划分：从原材料投入生产 到产品完工入库止的过程。（一）列举工业企业生产过程中发生的经济活动投入原材料支付工人工资 发生劳动耗费机器设备、厂房等发生价值损耗 两者具有因果关系企业为组织生产发生各种管理费用形成产成品/库存商品（工业企业）形成劳动成果（二）生产过程中发生劳动耗费的分类 企业的生产如何进行？ 在一定的组织、管理下， 组织、管理过程发生的消耗 生产工人借助于劳动手段（固定资产）， 活劳动的消耗 劳动手段的消耗 把劳动对象（如：原材料）加工成劳动产品。 劳动对象的消耗思考： 生产过程中发生的消耗由谁来承担？ 即发生的消耗的去向？ 消耗是为了形成产品，所以发生的消耗应该由所生产的产品来承担，即计入所生产的产品的成本。 我国，上述消耗中对于企业行政管理部门发生的消耗不计入产品成本，直接在发生当月计入当期的费用（计入“管理费用”账户）。其他消耗均计入产品成本，但计入产品成本的过程有所不同。（三）会计对生产过程的记录1、记录的内容l 一方面，反映发生的耗费（会计分录中的贷方）需要设置反映耗费发生的会计科目 即，归集生产过程中发生的各种耗费；l 同时，反映发生耗费的去向（会计分录中对应的借方） 形成产品成本的组成部分 （由产品承担发生的消耗）需要设置反映产品成本的会计科目 或形成企业的“管理费用”；需要设置“管理费用”会计科目2、生产过程会计科目的设置及运用（1）反映消耗发生的会计科目原材料的消耗原材料表明企业原材料领用、消耗固定资产的消耗累计折旧表明企业固定资产损耗的价值注意：不直接冲减“固定资产”科目本身，需要另设科目活劳动的耗费应付职工薪酬表明企业应付职工工资等当月工资，下月发放组织管理活动消耗银行存款等如支付的办公费用、水电费等适用当月费用，当月支付（2）反映消耗去向的会计科目及运用发生的消耗有两个去向v 进入“产品成本”（过程较为复杂）v 进入企业的“管理费用”（过程简单） 生的耗费计入管理费用的过程企业行政管理部门发生耗费时， 借：管理费用 贷：累计折旧（固定资产的消耗） 应付职工薪酬（活劳动的消耗） 银行存款。（办公费用等的消耗）会计期末，结转“管理费用”， 借：本年利润 贷：管理费用 发生的耗费计入产品成本的过程l 产品形成的过程及科目设置 原材料投入在产品状态产成品状态不同消耗计入产品成本的方式不同 原材料 生产成本、制造费用 库存商品反映完工产品成本的账户l 发生的消耗计入产品成本有两种计入方式：其一，企业在生产过程中发生的直接材料的消耗、直接人工的消耗，在消耗发生时直接计入 “生产成本”账户直接材料的消耗直接用于产品生成、构成产品实体的材料消耗直接人工的消耗直接从事产品生产的生产工人的工资、福利等运用举例：生产过程中发生直接材料的耗费时 借：生产成本 贷：原材料 生产过程中发生直接人工耗费时 借：生产成本 贷：应付职工薪酬其二，其他应计入产品成本的消耗，在发生时先归集在“制造费用”账户，月末再通过“制造费用”账户 的结转至“生产成本”账户。其他应计入产品成本的消耗包括：机器设备的折旧、产房的折旧； 车间组织管理活动而发生的消耗（人员消耗；办公设备、设施的消耗；办公费、差旅费等）运用举例：生产车间发生各种耗费时，借：制造费用 贷：累计折旧 应付职工薪酬 银行存款等会计期末，结转“制造费用”时借：生产成本 贷：制造费用v 总结的会计分录表示生产过程中发生直接材料、直接人工的耗费时 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬会计期末，结转“制造费用” 借：生产成本 贷：制造费用当产品完工时 借：库存商品 贷：生产成本三、销售业务的核算从产成品验收入库 销售给购买方举例：甲企业销售A产品100件， A产品单位成本为15元，单位售价为20元，收取的货款已存入银行。另该产品销售中发生运杂费50元。l 反映收入实现及对应款项结算过程；l 反映为实现收入付出的相应代价（费用）；反映收入实现的会计科目反映收入实现时款项结算的会计科目反映为实现收入所付出相应代价的会计科目（一）企业实现收入的核算其一，收入入账时间 在哪个会计期间入帐？ 权责发生制原则 以销售为基础，而非款项的收到， 当产品已经发出， 产品所有权已经转移给买方， 收到货款或取得收取货款的证据；其二，收入入账金额按购销双方签定的合同价/协议价/接受价确定；2、收入实现的会计记录以“主营业务收入”的实现为例讲解会计分录举例 某企业本月销售产品取得销售收入100,000元，款项存入银行。v 确认本月收入的实现 借：银行存款 100,000 贷：主营业务收入 100,000v 月末，结转本月实现的收入 借：主营业务收入 100,000 贷：本年利润 100,000（二）收入实现对应的款项结算方式 结算方式 会计科目设置 （销售/采购） （销售/采购） 现销/现购 银行存款 赊销/赊购 应收账款/应付账款 预收/预付 预收账款/预付账款会计分录举例v 企业现销 企业实现销售收入，并取得相应款项时， 借：银行存款 贷：主营业务收入收入实现，尚未取得相应款项时 借：应收账款 贷：主营业务收入收款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收账款v 企业预收 预收款项时 借：库存现金/银行存款 贷：预收账款 销售提供产品时 借：预收账款 贷：主营业务收入（三）反映实现收入发生相应的代价1、交付一定的商品 企业库存商品减少， 企业资产减少； “库存商品”科目借方归集的产品生产成本是取得收入的代价之一； 借： ？ 实现“收入”的代价应确认为“费用” 贷：库存商品主 营 业 务 成 本实现收入付出的代价之一会计分录举例某企业本月销售出去的库存商品的成本为80,000元。结转本月销售商品的成本 借：主营业务成本 80,000 贷：库存商品 80,000月末，结转主营业务成本 借：本年利润 80,000 贷：主营业务成本 80,0002、销售费用的发生其一，销售费用的内容举例v 产品在销售过程中发生的费用；如：运输费、包装费、装卸费、广告宣传费等；v 企业专设销售机构发生的费用；如：销售机构的固定资产消耗、 销售机构人员工资费用、 销售机构办公费用、水电费、取暖费等；会计分录举例：某企业本月销售库存商品发生运输费1,000元，用银行存款支付。确认发生的运输费用 借：销售费用 1,000 贷：银行存款 1,000月末，结转销售费用 借：本年利润 80,000 贷：销售费用 80,0003、取得收入时，按税法规定应交给国家的税、 附加费其一，交纳的税、费内容举例v 营业税：应交营业税营业收入相应税率v 消费税：应交消费税销售额相应税率v 城建税：v “教育费附加”等等反映企业应负担的税、费的会计科目营业税金及附加反映税、费支付的会计科目应交税费税、费的交纳有一个结算时间会计分录举例 某企业本月收入实现后，按规定本月应向国家交纳营业税1000元；本月营业税发生时（产生应税义务时） 借：营业税金及附加 1，000 贷：应交税费应交营业税 1，000月末，结转“营业税金及附加” 借：本年利润 1，000 贷：营业税金及附加 1，000下月交纳税金时 借：应交税费应交营业税 1，000 贷：银行存款 1，000总结：销售业务会计科目设置其一，反映收入实现；主营业务收入其二，反映款项结算；应 收 帐 款、预 收 帐 款其三，反映取得收入的代价；1、交付商品成本主营业务成本2、发生销售费用销 售 费 用3、发生应交纳税、费营业税金及附加、应 交 税 费