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纳税方案设计和实施第一讲 新时期税制改革关键内容及其对税收影响一、新时期税制改革策略、基础标准和关键目标1、中国新时期税制改革采取策略是“分步实施” 第一、分步实施税收制度改革是由目前经济体制环境决定。第二、分步实施税收制度改革是由目前宏观经济形势决定。 第三、分步实施税收制度改革是由目前国家财政情况决定。2、分步实施税制改革基础标准 根据十六届三中全会决定，分步实施税收制度改革应遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管”基础标准。 3、分步实施税制改革关键目标第一、深入统一税法，公平税负。第二、深入规范和优化税收制度。第三、深入规范政府参与国民收入分配方法。第四、适度提升税收占国民生产总值比重。第五、促进税收和经济、社会和自然协调发展。第六、深入提升税收征管效能。第七、合理划分中央和地方之间税收管理权限。二、新时期税制改革关键内容1、统一内外资企业所得税制（即实现两法合并） 2、增值税由生产型向消费型转变3、城镇建设税费改革，在合适时机开征物业税4、深入完善消费税制度5、个人所得税改革关键内容6、出口退税机制改革关键内容第二讲 纳税方案设计和实施一、纳税方案概念“凡事预则立，不预则废”。这里“预”能够了解为事先计划之意。大家要做成一件事情，事前全部要有一个估计、计划过程，对可能出现多种情况及其不一样结果有一个充足估量，方便采取对应对策，控制事态按预期发展。税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配一个方法，是以国家为主体进行分配活动。税收含有强制性、无偿性、固定性特征，固定性是指在征税之前，依法律形式要求了课税对象、课税额度和课税方法等，所以，纳税人对自己纳税义务事前是可知。从新经济理论发展看，政府征税是因为政府为企业提供了社会资本（比如国防开支、公共设施支出等），税收是政府投入社会资本酬劳。对企业来讲，税收是一个费用，企业为实现本身经济利益最大化，进行纳税计划来减轻税收费用，是市场竞争机制外在表现，含有一定合理性。国家依法征税，企业在不违法情况下节税这是一个问题两个方面，更何况税法含有一定优惠和弹性，为企业纳税计划提供了空间。企业是以盈利为目标经济组织，企业利润是全部收入减去成本和费用，企业把税收作为一个费用支出，在经营行为之前进行计划降低支出也是合情合理事情，这就是纳税计划。大家讲纳税计划已经有十几年时间了，这些纳税计划全部是不具体、不系统，企业难以落实。现在，应该着力研究把纳税计划具体落实为行动方案，用以指导企业经营行为，这就是纳税方案。纳税方案是企业对筹资、投资、销售、生产、采购、经营管理各个步骤，依据税收法规要求，在规避涉税风险前提下，使企业税费支出相对最小化事前具体安排。二、纳税方案和企业预算关系在中国，大家总是把预算管理和计划经济相提并论，认为预算是计划经济产物，现在是市场经济，预算管理没有必需。实际上，预算是企业对经营事项事先安排，反应了大家对社会经济事物有了一定认知情况下，能动地驾驭和改造客观事物主观行为。企业预算是指在企业战略目标指导下，为合理利用企业资源，提升企业经济效益，而对企业生产、销售和财务等各个步骤所进行统筹安排。实践表明预算管理和市场经济并不矛盾，市场经济越发达国家，企业内部管理水平，尤其是预算管理水平越高。企业预算是连接市场和企业生产纽带，市场经济发展对企业利用预算管理提出了更高要求。一个完整企业预算包含经营预算、财务预算和资本支出预算，预算管理这三大块所围绕关键就是经济效益，企业生产经营活动每一个步骤无不包含纳税。纳税是企业现金净流出，企业在全方面预算管理过程中，就需要对纳税做出合理安排。就这点而言，企业纳税方案存在于预算指标之中，成为全方面预算管理关键组成部分。然而，全方面预算管理所包含预算纳税指标又不是纳税方案全部，有些纳税方案超出预算管理范围，比如，企业生命周期纳税方案、企业投资项目标纳税方案、企业体制改革纳税计划方案等。全部要依据纳税计划目标单独编制。纳税方案大致能够分为两类，一类是包含在企业预算中纳税方案，组成了预算体系一部分；另一类是为了特定目标而单独编制独立纳税方案。三、纳税方案作用（一）协调各部门工作，把企业纳税计划目标落到实处近些年，企业纳税意识在逐步提升，认识到纳税计划也是一个经营行为，所以，企业在进行长久计划，制订投融资、销售、生产目标时，也统筹考虑总体纳税计划目标，制订年度纳税方案恰恰是企业总体纳税计划目标具体化。企业纳税计划含有全方位、全过程、全员性特点，编制企业纳税方案能够使各部门经理了解本部门在企业中地位，本部门和其它部门关系，为完成企业纳税方案本部门所负担责任和义务，各部门就能够自觉地调整好自己工作，配合其它部门共同完成企业总体纳税计划目标。一个好纳税方案并不在于把指标制订怎样完美，而在于它能够全方面协调各部门在实施这一方案过程中关系，促进各部门之间、各部门和管理层之间相互沟通，使整个企业协调一致。纳税方案最基层实施者是个人，方案实施要求企业在推行纳税义务过程中全部部门和职员全部要根据方案开展活动，这就形成企业纳税事前控制，预防部门之间责任不清、相互扯皮，提升企业运作效率。（二）提升纳税人纳税意识，把规避企业纳税风险落到实处企业处于市场经济之中，风险无处不在，无时不有，包含经营风险和财务风险等，涉税风险也属于经营风险。中国税法容量大，信息不对称，企业可能因为没能全方面了解和掌握税法而落入涉税风险之中。企业经过制订纳税方案估计经营过程中涉税风险，采取必需方法加以防范，这也是企业依法纳税表现。企业把规避纳税风险方法编入纳税方案，对企业管理层、各部门、相关人员无疑是一个行为规范，会使企业处于纳税零风险状态，保护企业、法人代表及其它相关人员不触犯税法，也是纳税计划目标之一。经过纳税方案，能够使企业做到经营行为规范，账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款立即足额，不出现任何税收方面处罚，在税收方面没有任何风险，或风险小到能够忽略不计程度。（三）明确各部门在纳税计划中工作责任，把减轻企业税收负担落到实处企业各业务部门交易或事项使企业产生纳税义务，财会部门经过会计核实、申报、缴款推行纳税义务，企业纳税包含企业内部各个部门。企业制订纳税方案就是把企业纳税计划总体目标分解落实到各个部门，从而使个部门明确自己在纳税计划中目标和任务。企业纳税计划总目标只有在各部门共同努力下才能得以实现，这么能够避免各部门为小集体利益而忽略企业总体目标。明确目标有两个作用：一使引导，即引导企业各项活动按预定方案运行，预防出现偏差；二是激励，即最大程度发挥职员主动性，努力争取取得最大经济效益。（四）考评各部门业绩，把纳税计划真正落到实处对各部门业绩考评是企业管理一项关键内容，包含两方面内容：一是对整个企业纳税情况评价，包含对纳税方案科学性、合理性评价；二是对企业内部各管理部门、每一位职员业绩进行评价。企业纳税方案中确定各项指标和业务操作指令，能够作为评价部门、职员工作情况标准，对部门和职员进行考评；同时，也要求部门和职员对实际业务和纳税方案差异进行评价分析，依据实践进行总结，不停提升纳税方案编制科学性和可操作性，用以指导企业经营管理工作。对个部门部门、职员评价作为奖惩依据。四、纳税方案编制方法（一）包含在企业预算中纳税方案编制企业预算管理由若干个紧密联络步骤所组成，从预算编制开始，经过实施、控制、考评、评价，直到兑现奖惩，环环相扣，预算编制是整个预算管理基础和起点。企业预算按组成内容可分为经营预算、财务预算和资本预算。而在每种预算中全部包含着预算纳税额，在计算预算纳税额时，需要对业务操作方法和计税方法加以计划。包含在企业预算中纳税方案，通常应在教授指导下，由企业预算人员编制。1、经营预算中纳税指标编制企业正常运转和利润获取依靠顺畅生产经营活动，其中产品销售和生产是日常经营关键步骤，包含销售、生产、成本、费用等内容经营预算是企业基础预算，在企业战略计划和基础生产经营之间起着承上启下作用。经营预算包含以下内容：（1）销售预算经过对企业产品销售情况估计，推算出预算期产品销售数量和销售单价，求出预算期销售收入，即： 销售收入=销售数量*销售单价销售预算是经营预算起点，销售收入是企业现金流入关键起源，所以，销售估计正确度至关关键。企业销售行为产生流转税纳税义务，包含增值税、营业税、消费税及其附加，企业在编制销售预算时，就要计算流转税纳税额，为了控制流转税纳税额，应该考虑下列原因：企业是否到异地经营；企业是否需要推迟确定销售，能够采取赊销、分期收款销售、委托代销，还能够利用配比标准递延确定销售等；是否存在混合销售、兼营行为；是否采取售后回购、售后回租等销售方法；自产产品、购入商品有没有自用行为、捐赠活动；营业税计税营业额税前减除。上述原因不仅会影响流转税额，而且，在纳税方案中还必需明确各业务部门职责，要求具体业务操作指令。编制估计营业税纳税申报表、估计增值税销项税额计算表等。（2）生产预算依据销售预算编制生产预算。不过，预算期生产数量除取决于销售数量之外，还必需考虑预算期初、期末存货数量，即确保留货对市场供给，又不至于积压。生产量计算公式以下：预算生产量=预算销售量+估计期末存货 估计期初存货对于生产周期长、工艺步骤复杂企业，要考虑半成品转让是否已组成销售，可否降低销售步骤，避免多交税或反复纳税。进口加工复出口采取何种方法：来料加工或进料加工。（3）材料采购预算材料采购预算以生产预算为基础，考虑库存原材料期初、期末估计库存量，计算公式以下：原材料预算采购量=生产预算需用量+估计期末库存量 估计期初库存量 对于增值税通常纳税人，采购步骤产生进项税额，在制订采购步骤纳税方案时应考虑下列原因： 采购地点；供货方纳税人资格；农产品采购是自行采购，还是委托小规模纳税人采购；利用废品加工企业废品采购方法；购销运输方法，能否取得运输发票抵扣。采购人员操作方法、付款方法、发票基础要求，供货方涉税责任条款等操作指令。编制估计增值税进项税额计算表，编制估计增值税纳税申报表。（4）直接人工费预算 在生产预算基础上编制直接人工费预算表，同时计算应付职员福利费、工会经费、职员教育经费。直接人工费预算额=预算生产量*单位产品工时*小时工资额工资薪金纳税方案应考虑工资支付形式：计税工资、工效挂钩、国务院机关工资标准、软件企业合理工资支出。超出计税工资要做纳税调整，包含职员福利费调整。注意区分工资薪金、劳务酬劳、佣金、回扣。（5）制造费用预算制造费用预算包含为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用，通常分为变动制造费用和固定制造费用。包含工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、停工损失等。制造费纳税方案要考虑计税工资、外购货物进项税额抵扣、外委修理进项税额留抵等。（6）营业费用、管理费用、财务费用预算在编制管理费用、营业费用、财务费用预算时，要依据税法，区分税法有扣除标准费用，税法没用扣除标准费用和税法给优惠费用来计算期间费用纳税调整额。计算列入管理费用印花税、车船使用税、土地使用税、房产税矿产资源税等。2、财务预算财务预算是指和企业现金收支、经营结果和财务情况相关各个项预算，包含：（1）现金预算（2）估计利润表（3）估计资产负债表在经营预算和现金预算基础上，编制企业所得税纳税方案，即估计企业所得税纳税申报表编制企业各税种纳税预算汇总表3、资本预算资本预算关键包含长久投融资预算，指企业不常常发生、一次性业务预算。如固定资产投资、长久对外投资等。资本预算纳税方案通常要独立编制。（二）独立纳税方案编制独立纳税方案是企业有特定需求纳税方案，比如：企业创建时纳税方案、投资项目纳税方案、企业改制纳税方案等。这种纳税方案需要知识专业性强、包含知识范围广，通常应聘用教授组制订。具体操作程序以下：1、了解纳税人需求纳税人对纳税计划共同要求肯定是尽可能多地节税。节税目标说到底是增加纳税人经济利益，而在这一点上，不一样纳税人要求可能是有所不一样，这也是税收计划必需注意一点。（1）要求增加短期所得还是长久资本增值纳税人对经济利益要求大致有三种：一个是要求最大程度地节省每十二个月税收成本，增加每十二个月纳税人可支配税后净利润；第二种是要求若干年后因为采取了较优纳税方案，而达成全部者权益最大增值；第三种是既要求增加短期税后利润，又要求长久资本增值。对不一样要求所进行纳税计划也是有所不一样。当然，计划未必能完全达成纳税人要求，但了解纳税人在经济利益方面计划仍是必需。（2）投资要求有些纳税人只有一项投资意向和取得更大经济利益要求，这时候计划人能够依据纳税人具体情况进行纳税计划，提出多种投资提议。但有时纳税人对投资已经有了一定意向，包含投资项目、投资地点、投资期限等，这时计划人就必需了解纳税人要求，依据纳税人要求来进行纳税计划，提出投资操作方面提议或提出修改纳税人要求提议。2、了解纳税人基础情况以企业纳税人为受益人进行纳税计划需要了解以下情况：（1）企业组织形式。不一样企业组织形式纳税税种、适用税率、申报纳税措施往往有所不一样，故了解企业组织形式能够对不一样组织形式企业制订有针对性纳税计划方案。中国企业形式有个人独资企业、合作企业、股份制企业和制企业，另外还有视为企业管理个体工商户。企业组织形式不一样对纳税影响相当大。除了了解企业组织形式，还须了解企业内部机构组成。（2）财务情况。企业税收计划是要正当和合理地节省税费，所以了解企业财务情况是基础。以会计汇报和会计报表形式反应出来企业财务情况从资金运动方面展现企业全貌，而纳税本身则是资金从企业流出。只有全方面和具体地了解企业真实财务情况，才能制订出适合企业情况企业节税方案。（3）投资意向。依据投资起源、投资地域或投资行业，有能够享受税收优惠，而不一样投资起源、投资地域或投资行业又会有不一样税收优惠。税收优惠是国家宏观调控政策在税收方面具体利用，中国税法体系中对吸引外资、投资地域、投资行业有税收引导，比如，外商投资企业、高科技企业、第三产业投资等全部有对应优惠政策。了解纳税人投资意向，提议其和国家税收优惠政策衔接，能够使纳税人得到税收优惠利益。（4）对风险态度。不一样风格企业领导对节税风险态度是不一样，开拓型领导人往往愿意冒更大风险节省较多税费；稳健型企业领导人则往往期望在风险最小情况下节省税费。了解企业对风险态度，能够制订出纳税风险较小、节省税费较多、符合企业要求纳税计划方案。（5）纳税历史。了解企业以前和现在相关纳税情况，包含相关纳税申报、包含税种、纳税金额等历史情况，对制订企业未来纳税方案会有很大帮助和提供更多借鉴。3、掌握和了解相关法律、法规（1）依据纳税人要求取得相关法律资料不管是外部计划人还是内部计划人，其专业知识往往全部不足以应付纳税人多种不一样具体要求，但在计划人明确企业要求后，能够经过多种渠道搜集相关资料。对于这些相关税法和政策等资料，计划人有时能够无偿取得，有时需要有偿取得。计划人取得税收法规资料路径有很多，下面简单介绍多个：从税务机关得到印发税收法规资料；主动向税务机关索取税收法规资料；经过政府网站查询税法资料库；经过民间网站无偿得到或有偿获取税收资料；经过图书馆查阅纳税资料；经过订阅和购置书刊杂志得到纳税资料；经过和税务机关合作关系取得指导性资料。中国加入WTO以后，很关键一个标准就是法律公开化和透明度，应该说纳税人平等地经过网络等现代通讯工具无偿得到税法资料将会变得越来越立即和方便。（2）充足了解税收法规精神了解法律精神，掌握政策尺度，是一项关键纳税计划前期工作。不管是纳税人或税务中介外部计划人，还是纳税人内部税务管理部门，在进行纳税计划之前，首先全部应学习和掌握国家税法，领会其精神实质，争取税务机关帮助和合作。尤其是对实施跨国纳税计划业务计划人来说，熟悉相关国家法律环境更显得关键。对于承接业务每一项计划委托，计划人全部应有针对性地了解所包含法律要求。国际上部分较大会计师事务所，就是经过在不一样国家建立合作制会计师事务所网络，分别搜集和研究各相关国家税收法律最新精神，并经过交换和委托调查，用较低成本在全球范围内进行税收计划。（3）了解法律和主管部门对纳税活动“正当和合理”判定法律条文权威性不容置疑，但税法执法实践也对纳税人纳税有着切实引导作用。所以，全方面了解税务机关对“正当和合理”纳税法律解释和执法实践，是另一项关键税收计划前期工作。税收计划是要正当和合理地节税，任何国家全部从法律上保护正当和合理事物和行为。同时，不一样国家对“正当和合理”法律解释也是不一样。有些国家执法偏于宽松，没明确严禁即为正当和合理；有些国家执法偏于严格，关键侧重于法律要求应该怎样。世界上还没有一本权威书籍能够真正给“正当和合理”下一个全球范围内全部适用定义，所以纳税计划人只能依据法律条文和法律实践做出判定。就中国税法执法环境来看，因为欠缺可行税法总标准，法律要求在操作性上也有一些欠缺，税务机关存在相当大“自由裁量权”。所以在中国，熟悉税法执法环境很关键，不然，依据法律条文闭门造车，效果可能会大打折扣。要了解税务机关对正当尺度解释具体执法实践，通常能够从以下三个方面着手：从宪法和现行法律了解“正当和合理”尺度。税务机关征税和司法机关对税务案件审理，全部必需以立法机关制订宪法和现行法律为依据。所以，相关什么是税法“正当和合理”尺度，首先要从宪法和法律上去了解。计划人了解宪法和民法、行政法精神十分必需。从行政和司法机关对“正当和合理”法律解释中把握尺度。行政机关依法行政，负责实施法律及法律要求权力，而且它们还往往会得到立法机关授权来制订实施法律实施细则和实施措施，这些行政法规更具体地表现了国家政策精神；司法机关依法审判税务案件，负责维护、确保和监督税收法律实施，它们判决使国家政策精神表现得愈加明确、清楚。税收计划人能够从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来了解税法尺度。税务机关日常从事繁杂具体征税事务并裁决一些经过征税机关处理税务纠纷。税收计划人应经过税法实施中若干有代表性案例来把握执法界限，并将其用于税收计划实施过程中。4、编制纳税计划方案（1）制订纳税计划草案纳税计划人关键任务是依据纳税人要求及其具体情况来制订纳税计划方案。不管是内部计划人还是外部计划人，不管是纳税人要求知道具体纳税计划方案内容还是只要求知道大致情况，计划人全部要制订尽可能具体、考虑多种原因纳税计划草案。纳税计划草案应该包含：纳税计划具体步骤、方法、注意事项；纳税计划所依据税收法律法规；在纳税计划过程中可能面临风险等。纳税计划人制订计划草案过程实际上就是一个操作过程，纳税计划方案应包含以下内容：分析纳税人业务背景，选择合适节税方法。对纳税人个案进行具体分析，分析纳税人所处行业，从事业务按法律要求应该缴纳种税，是否享受税收优惠待遇。依据纳税人所从事业务和业务收入、业务费用收支渠道确定能够节税多种方法。在选择多种节税方法同时，可借鉴和其行业、业务有相同背景个案，以提升节税效果。进行法律可行性分析。在制订节税方案同时，聚集纳税包含可依据法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准情况下，能够就具体问题咨询税务机关意见。纳税计划方法。依据纳税人具体需要，提出纳税计划方法，包含：注册地选择、纳税人身份选择、原材料采购方法、采购地点、生产方法、销售方法、会计核实方法、费用扣除、所得税核实方法等等。应纳税额测算。不一样纳税方案制订出来以后，分别计算出应纳税额。和应纳税额相对应，纳税计划人应做出会计处理方法。原因变动分析。对影响纳税计划节税效果那些相互作用内外部原因未来可能会发生变动进行分析，以预防因内外部原因变动产生风险。敏感分析。对影响纳税计划方案实施外部条件可能发生改变而引发计划节税效果改变敏感程度进行分析，以预防因外部原因改变产生风险。（2）纳税计划方案选择和实施一个纳税人或一项纳税业务纳税方案不止一个，纳税计划人为一个纳税人或一项税务事项制订节税方案所以也往往不止一个，这么，在方案制订出来以后，下一步就是对税收计划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时关键考虑纳税人偏好，依据其偏好考虑以下原因：选择短期内节税更多或在比较长一个时间段内股东可得到更大财务利益税收计划方案；选择成本更低或成本可能稍高而节税效果愈加好税务计划；选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小方案。在筛选方案过程中应依据纳税人意愿尽可能使其吸收方案内容并参与其中，参与过程中随时听取纳税人意见。尤其是在纳税计划是外部计划人时候，更有这个必需，因为纳税实践最终要由纳税人自己完成。最终经过选择、斟酌，选出方案就是税收计划人最终为纳税人设计税务计划。假如纳税人没有参与选择，还要征求纳税人意见。假如认为满意，计划方案便能够付诸实施；假如纳税人并不满意，计划方案就需要进行修改，直至纳税人满意为止。（3）纳税计划方案实施和教导计划方案实施后，纳税计划人还需要常常、定时地经过一定信息反馈渠道来了解纳税计划方案实施情况。反馈渠道能够是纳税计划人到纳税人企业实地查阅财务会计汇报，也能够是一段时间内，在一起沟通情况，对方案实施偏差加以纠正。反馈信息表明，纳税人没有按计划人设计方案意见实施时，纳税计划人应给提醒，指出其可能产生后果；当反馈信息表明，计划人设计计划方案有误时，计划人应立即修订其设计纳税计划方案；当纳税人经营中出现新改变时，计划人应介入其中，判定是否改变计划方案。在特殊情况下，纳税人因为纳税和税务机关发生法律纠纷，纳税计划人按法律要求或业务委托应立即介入，帮助纳税人度过纠纷难关，起到纳税人税务律师作用。假如出现对纳税人不利法律后果，计划人一是接收教训，二是在订有赔偿条款且责任又认定在纳税计划人一方时，则应主动负责赔偿纳税人所以受到损失。第三讲 企业创建阶段纳税方案设计一、企业经济性质设计 （一）企业制企业和合作企业选择 1、企业制企业和合作企业、个人独资企业区分（1） 企业制企业和合作企业、个人独资企业风险不一样：（2） 企业制企业和合作企业、个人独资企业适用税种不一样。 （3）企业制企业和合作企业、个人独资企业适用税率不一样。 （4）企业制企业和合作企业、个人独资企业税前扣除范围不一样，标准不一样，所以，应纳税所得额不一样，税负不一样。总来看，合作企业、个人独资企业税负较低。 2、企业经济性质选择：企业制企业和合作企业选择： （二）外资企业类型选择。 二、企业制企业分支机构设置设计 （一）设置办事处：1、 统一核实机构之间货物移交怎样交税？2、两个机构之间移交货物交税条件（二）设置分企业：企业法要求，分企业不含有法人资格。 税法要求： 1、不独立核实，由总企业统计盈亏；2、纳税人身份同总机构。总机构为通常纳税人分企业也是通常纳税人；3、销售额全部上缴总机构，人职员资及相关费用均由总机构支付；在实际税务处理中应注意问题： 1、向分企业所在地工商管理部门办理营业执照； 2、向分企业所在地税务机关办理税务登记； 3、总企业为通常纳税人，分企业可持总机构证实到当地申请办理通常纳税人认定；每十二个月3月31日之前，报经所在地国家税务局检验认定。 ( 三)设置子企业：企业法要求，子企业属独立法人。 计划标准：使企业集团整体税负最小化。税法要求： 1、含有法人资格，单独办理营业执照和税务登记； 2、含有独立纳税人身份，独立经营，独立核实，独立纳税。 3、按经营地税收政策实施，享受经营地税收优惠政策。 4、国税发13号：经同意实施汇总、合并缴纳企业所得税企业总机构或集团母企业及其汇总纳税组员企业(以下称组员企业)，除铁路、邮政、银行、保险外，一律实施“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”汇总纳税措施。组员企业就地预交企业所得税百分比，除另有要求者外，通常为年度应纳所得税额60。 在经济特区、上海浦东新区和西部地域属于国家激励汇总纳税组员企业，可按年度应纳税所得额15就地预交。（四）分支机构设置设计1、分支机构设置影响原因：（1）盈亏对分支机构设置影响；（2）享受税收优惠对分支机构设置影响；（ 3）所在地域税负高低对分支机构设置影响。 结论：将总企业设在税率低地域能够达成减轻税收负担2、在不一样情况下，利用不一样企业组合形式进行纳税设计 （1）高税区和低税区存在，企业怎样选择？（2）亏损和盈利情况存在，企业怎样选择？ （五）分回利润怎样处理？（六）固定业户到外地销售货物应怎样纳税？ 开具外出经营活动税收管理证实； 持税务登记副本； 将运抵货物到销售地税务机关报验。三、经营地址选择：国家优惠政策。沿海开放城市优惠、经济特区优惠、高新技术开发区优惠、西部大开发优惠等。地方优惠政策。上海普陀区税收返还优惠、深圳增值税优惠。地域税收差异。城镇和农村差异。（土地使用税、房产税、城建税）东北地域投资于装备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、农产品加工、军品生产、高新技术产品生产等行业，购建固定资产增值税能够抵扣，实际上实施是消费型增值税。（财税156号、财税227号）四、纳税身份选择：（一）通常纳税人：纳税方法：销项税进项税应交税。（二）小规模纳税人：纳税方法：销售额税率应交税。（三）计划方法：确立增值率：增值率增值额销售额。确立临界点：临界点小规模人征收率通常纳税人税率工业为35.29%、商业为23.53%当增值率达不到临界点时，选择通常纳税人。当增值率超出临界点时，选择小规模纳税人。（四）核定征收适用范围：（五）通常纳税人是否能够根据6%征收率计算缴纳增值税？1、财政部、国家税务总局相关调整农业产品增值税税率和若干项目免征增值税通知（94财税字第004号）文件要求：2、国家税务总局相关自来水行业增值税政策问题通知（国税发56号 ）文件要求： 自6月1日起，对自来水企业销售自来水按6%征收率征收增值税同时，对其购进独立核实水厂自来水取得增值税专用发票上注明增值税税款(按6%征收率开具)给予抵扣。3、通常纳税人生产销售商品混凝土，也能够根据6征收率计算缴纳增值税，不过不能开具增值税专用发票。4、经济特区内单位和个人从事加工、修理、修配劳务，或批发、零售货物给本特区内单位、个人，不管是否是通常纳税人，全部应该根据6征收率计算缴纳增值税。五、企业人员组成设计（一）94财税字第001号文件要求，民政部门举行福利工厂、街道办社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征所得税；“四残”人员占生产人员总数百分比超出10%未达成35%，减半征收所得税。（二）财税208号文件要求，1、对新办服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下岗失业人员达成职员总数30%以上（含30%），并和其签署3年以上期限劳动协议，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。4、对国有大中型企业经过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办经济实体（以下除外：金融保险业、邮电通讯业、建筑业、娱乐业和销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧，商贸企业中从事批发、批零兼营和其它非零售业务企业），凡符合以下条件，经相关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。（1）利用原企业非主业资产、闲置资产或关闭破产企业有效资产；（2）独立核实、产权清楚并逐步傻行产权主体多元化；（3）吸纳原企业富余人员达成本企业职员总数30%以上（含30%）；（4）和安置职员变更或签署新劳动协议。第四讲 企业筹资、投资纳税方案设计一、企业融资纳税方案设计 （一）企业筹资渠道选择1、企业自我积累：2、借款筹资方法：3、企业之间拆借：4、向社会发行债券：5、向社会公开发行股票：（二）租赁方法选择： 1、经营租赁 2、融资租赁二、企业投资纳税方案设计(一)外资企业投资税收优惠政策：第一、进口设备免税要求1、国家税务总局相关调整进口设备税收政策通知（国税发199737号）文件要求：(1)外商投资企业在投资总额内进口自用设备，免征关税和增值税：对符合外商投资产业指导目录激励类和限制乙类，并转让技术外商投资项目，在投资总额内进口自用设备，除外商投资项目不予免税进口商品目录所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口自用设备、加工贸易外商提供不作价进口设备，比照上款实施，即除外商投资项目不予免税进口商品目录所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。(2)对符合目前国家关键激励发展产业、产品和技术目录中国投资项目，在投资总额内进口自用设备，除中国投资项目不予免税进口商品目录所列商品外，免征关税和进口步骤增值税。(3)对符合上述要求项目，根据协议随设备进口技术及配套件、备件，也免征关税和进口步骤增值税。(4)在上述要求范围之外进口设备减免税，由国务院决定。2、财政部相关调整部分进口税收优惠政策相关问题通知（财税143号）文件第二条第一款要求：从10月1日起，新成立全部出口项目项下进口设备，一律照章征收关税和进口步骤增值税。自项目投产之日起，由相关部门进行核查，核查期为5年。经核查后情况属实，每十二个月能够返还20%，5年内全部返还。假如情况不实，不予返还，并依法给予处罚。第二、外商投资企业购置国产设备退增值税要求：1、国税发1999171号1.享受范围及要求：（1）中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。（2）外商投资企业外资百分比必需达成25%以上。（3）设备范围必需符合外商投资产业指导目录中激励类设备。2.享受退税条件：（1）必需用货币购置未使用过国产设备，不包含投资方投资设备。（2）必需是投资总额内购置设备。（3）必需在1999年9月1日以后购置设备。第三、外商投资企业和外国企业购置国产设备投资抵免企业所得税要求：（财税字49号）（1）抵免企业范围：（2）抵免设备要求：（3）抵免相关要求：第四、外国投资者利用利润再投资优惠：第五、外商投资企业追加投资优惠政策：（二）内资企业投资纳税方案设计：1、内资投资方法2、技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行措施（财税字1999290号）和（财税字49号）全部有这么要求：凡在中国境内投资于符合国家产业政策技术改造项目标企业，其项目所需国产设备投资40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前十二个月新增所得税中抵免。企业每十二个月度投资抵免企业所得税税额，不得超出该企业当年比设备购置前十二个月新增企业所得税税额。假如当年新增企业所得税税额不足抵免时，未予抵免投资额，可用以后年度企业比设备购置前十二个月新增企业所得税税额延续抵免，但抵免期限最长不得超出五年。（三）企业对外投资：第五讲 企业物资采购纳税方案设计一、 进项税额抵扣纳税人销售货物或提供给税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额余额，计算公式为： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（一）能够抵扣进项税额：1、 购进生产用货物时（包含直接生产和间接生产用货物）从销售方取得增值税专用发票上注明进项税额；2、 从海关取得完税凭证上注明增值税额；3、购进免税农业产品准予抵扣进项税额，根据买价和13%扣除率计算。4、销售、购进货物发生运费，可按7%进行抵扣。5、财税078号文件要求，通常纳税人购入废旧物资回收经营单位销售废旧物资，可按10%计算抵扣进项税额。（二）不得抵扣进项税额： 1、纳税人购进货物或应税劳务，未按要求取得并保留增值税专用发票，或增值税专用发票未按要求注明增值税额及其它相关事项，进项税额不得抵扣；2、购进固定资产进项税额不得抵扣；3、用于非应税项目标购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣； 4、用于免税项目标购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣；5、用于集体福利和个人消费购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣；6、非正常损失购进货物进项税额不得抵扣；7、很损失在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务进项税额不得抵扣。（三）进项税额抵扣中轻易出现错误1、企业有时为何不能够进行抵扣2、企业货物购进后，又发生退货，进项没有转出3、相关税务机关执法错误案例4、实际收到材料少于发票数，抵扣未做冲销5、货物发生损失，企业进项税未转出6、将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣7、购货取得返还资金（返利）是否交税？8、纳税人购进货物或应税劳务增值税专用发票丢失怎么办？9、企业停产、倒闭、破产留抵进项税怎样处理？二、 进项税额抵扣新要求（一）进项税额抵扣时间要求：国家税务总局相关增值税通常纳税人取得防伪税控系统开具增值税专用发票进项税额抵扣问题通知（国税发17号）文件要求：从3月1日起，增值税通常纳税人申请抵扣防伪税控系统开具增值税专用发票，必需自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并应在认证经过当月根据增值税相关要求核实当期进项税额并申报抵扣，不然不予抵扣进项税额。（二）相关涉嫌伪规发票要求1、相关防伪税控认证系统发觉涉嫌违规发票处理 （1）涉嫌违规发票分类：“无法认证”、“认证不符”、“密文有误”、“反复认证”和“纳税人识别号认证不符”（2）涉嫌违规发票处理：2、计算机稽核系统发觉涉嫌违规发票处理 （1）分类：增值税计算机稽核系统发觉涉嫌违规发票共分“比对不符”、“缺联”、“抵扣联重号”、“失控”、“作废”、“缺红字抵扣联”等六种。（2）处理：三、取得虚开增值税专用发票对纳税人危害（一）纳税人取得虚开增值税专用发票分类及处理1、购货方取得增值税专用发票所注明销售方名称，印章和其进行交易销售方不符，即“购货方从销售方取得第三方开具专用发票”；2、购货方取得增值税专用发票为销售方所在省（自治区，直辖市和计划单列市）以外地域，即“从销货地以外地域取得专用发票”；3、其它有证据表明购货方明知取得增值税专用发票系销售方以非法手段取得，即“受票方利用她人虚开专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”。 （二）善意取得虚开增值税发票对购货方不以偷税或骗取出口退税论处。但应按相关要求不予抵扣进项税款或不予出口退税，购货方已经抵扣进项税款或取得出口退税，应依法追缴。四、进项税额抵扣纳税设计1、严格采购管理，避免取得虚开增值税发票：2、加强内部管理，要求各部门采购物资必需取得增值税发票，取得较多进项税额。3、利用搭桥方法：4、购进农产品取得一般发票怎样抵扣：5、改变进货渠道，取得增值税专用发票。6、依据纳税计划需要，调整企业结构：