会计实务：房屋后续支出涉税处理.doc

房屋后续支出涉税处理大部分企业在租赁房产或自有房产进行办公前要进行装修，尤其是大型的酒店行业需要投入大量的资金进行装修，装修成本是否涉及到房产税，装修过程的中央空调等大型设备是否要并入房产原值进行申报困扰着大部分财务人员，若申报了又担心给企业带来税收负担；若不申报又担心存在税收风险。现笔者就该问题进行如下探讨，以供大家参考：一、 房产税的计税依据：根据房产税暂行条例的规定，房产税的计税依据是房产原值，而房产原值根据(86)财税第字第008号文的规定，是指纳税人根据会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原值。对纳税人未按会计制度规定记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。根据国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知国税发2005173号文的规定执行，即：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二、 固定资产的装修支出是否计入固定资产原值：固定资产的装修支出属于新会计准则企业会计准则第4号-固定资产与固定资产有关的后续支出。根据新会计准则应用指南的解释，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。对于这部分固定资产后续支出的财务处理，根据企业会计准则第四号固定资产第六条和企业会计准则第四号固定资产应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。如果企业的装修涉及到固定资产的重大附属设施和配套设施更换的，应资本化计入固定资产价值，这也是符合我国企业会计准则第四条的规定，如果不涉及这些重大附属设施或配套设施的更换，且更换的这些部分在原先企业没没有作为一项独立的固定资产在会计上进行确认并计提折旧的，企业可以直接计入当期费用。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。三、 企业发生的后续支出有以下三种情况的处理：1、企业租赁的房产发生的装修费，由于房屋权属人不属于公司，根据房产税相关条例，房产税的纳税人不属于贵公司而属于房屋权属人，故后续的支出不应纳入房产原值计算房产税；同时根据新企业会计准则，经营性租赁取得的房产发生的装修费应计入“长期待摊费”。2、企业自购的房屋，贵公司首先是房产税纳税主体。装修部分若满足新企业会计准则规定的资本化条件的，应计入固定资产原值，形成了房产税计税依据。但若是对外出租的，由于是按租金计算缴纳房产税，故对外出租的情况，装修成本无论是资本化还是费用化，对房产税没有影响。3、对于更新的设备。如中央空调由于使用年限过久等原因导致的更新设备，此种情况下应根据新企业会计准则的规定“对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值”。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！