会计实务：结合设备产能数据排查企业纳税疑点.doc

结合设备产能数据排查企业纳税疑点企业基本情况湖北省郧西县某矿业开发有限公司经营范围为铁矿开采、加工销售，小规模纳税人，适用6%的征收率计算缴纳增值税。评估选案该公司自2001年8月办理税务登记证件之日起至2008年4月，一直处于零申报状态。该公司税务档案资料中的巡查笔录显示，2001年该企业申请办理采矿手续，2002下半年着手进行生产场地、修路、拉电线等基础建设，于2006年底生产设备全部安装完毕，共计投入资金670万元。既然公司设备安装早已竣工，为什么至今尚无税款实现呢？基于该情形，郧西县国税局将其列为被评估对象，评估期为2007年1月2008年3月。评估分析评估人员通过对该公司实地勘察和对采集的相关信息进行分析，首先断定该公司于2007年处于生产状态，理由是：其一，矿石已开采空间规模较大，而生产场所库存的矿石不到20立方米。其二，一年来耗用电量达684800千瓦时，如果未生产不可能耗用这么多的电。其三，现场发现存有约6吨的铁精粉产品。针对一年来生产了多少产品、实现了多少税款的问题，评估人员采取通过相关的数据评估产量，通过产量评估金额，通过金额评估税款的方法展开分析。分析一：从产业政策上看，国家为了保护矿产资源，对有色金属矿的开采把关较严。既然该公司取得了开采权，说明该公司已达到了产业政策规定的下限经营规模。以1万吨产量为底线，以当期400元/吨的铁精粉销价为计税单价，销售收入应为400万元，按现行税收政策明确的“达到增值税一般纳税人标准的以增值税税率计算纳税”的规定计税（13%税率），税款为46万元。分析二：从矿石开采情况上看，该公司已开采矿石空间体为圆锥形，按丈量的高27米、底面积直径40米的空间体数据推算（圆锥体体积公式），共计开采矿石11304立方米，按每立方米矿石4.13吨的重量计算，累计开采矿石为46685.52吨。由此推出：铁精粉产量为5553.19吨，应税销售额为196.57万元(5553.19吨400元/吨1.17)，按13%的增值税税率计税，应纳税额为25.55万元。分析三：从用电量和设备生产能力上看，该公司生产设备动力总功率为466千瓦，总耗电量为684800千瓦时，累计生产时间为1469小时，以该数据和机器设备生产能力为依据推算，每个生产环节的应纳税额为：破碎环节的应纳税额为24.13万元。计算公式为：应纳税额=2台15吨1469小时17%70%400元/吨1.1313%。球磨环节的应纳税额为20.11万元。该环节的工序是两道细磨，130千瓦球磨机为第一道，55千瓦的球磨机为第二道。所以，按第一道球磨机每小时吞吐矿石25吨的生产能力推算比较合理。计算公式为：应纳税额=25吨1469小时17%70%400元/吨1.1313%。铁精粉形成环节的应纳税额为20.28万元。该环节的生产工艺是通过5台2.2千瓦的磁选机，连续进行5道复选，最后一道磁选机的生产能力每小时产出铁精粉为3吨，计算公式为：应纳税额=1469小时3吨400元/吨1.1313%。约谈举证针对分析结果，评估人员认为：利用矿产行业的产业政策分析出的46万元的税款，与公司实际经营相比，并不适当，因为该公司毕竟是在生产调试阶段；依据矿石开采情况分析出的25.55万元的税款比通过破碎机分析的24.13万元多1.42万元，通过破碎机分析的24.13万元的税款比通过球磨机分析出的20.11万元税款多4.02万元，是一个合理的数据差，理由是已开采矿石空间体表层含有一定数量的土层方和非磁铁矿石，破碎机破碎的矿石其中含有非磁铁矿石，而球磨机球磨的矿石是干选后的纯磁铁矿；通过磁选机生产能力分析出的20.28万元税款，比通过球磨机分析出的20.11万元税款多0.17万元也是正常的，因为磁选机实际生产能力不能全部达到设计生产能力的负荷。于是，向公司负责人下达了评估约谈通知书进行约谈。公司负责人细看了评估人员分析的内容后，作了答复：1.公司2007年确实生产了一定数量的铁精粉，因技术问题，产品的品位很低。2008年以来公司没有生产，原因是公司所在地村级公路在搞“村村通”工程，硬化路面，道路不通。库存的几吨货是公司3月底调试机器生产的。2.耗用684800千瓦时的电量，一方面有2007年1月2月探矿时矿区抽水、照明用电4770千瓦时，探矿工程当时承包给当地农户施工的，安装有专用电表，铅封至今未拆。另一方面有基建和生活用电24000千瓦时，该项工程是承包给公司租赁宿舍的房主，也安装有专用电表，每月房主和公司后勤人员都有用电记录。3.铁精粉每吨400元的市价，公司做不到，2007年钢铁厂家只收购58%以上品位的铁精粉，而公司生产的铁精粉品位仅为49%50%，所以都以270元290元的低价卖给投机商和一些小型水泥厂，公司存有购货方开具的产品验收单为证据。评估处理结合公司负责人的陈述和举证，评估人员经核实，情况属实。于是，作出以下评估处理。1.根据核实后的用电量，重新计算了设备工作时间。公式为，设备工作时间=（684800千瓦时-4770千瓦时-24000千瓦时）466千瓦=1408小时。2.依据相关的税收政策和核实的销售单价，按球磨机生产能力评估计算2007年的税款。应纳税额是：25吨1408小时17%70%280元/吨1.1313%=134931元。3.向公司下达了评估建议书，建议于4月底前交清评估税款，并根据税收征管法和企业会计制度建立健全账簿。同时，建议公司及时到税务机关申请办理增值税一般纳税人手续。公司按照评估建议书的建议，及时缴清了134931元的税款，并以积极态度筹办公司财务和申办相关的税务事宜。（本案例由湖北省郧西县国家税务局提供） 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！