第4章-复式记账4[1]1.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,4.1.1,复式记账的理论依据,在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。,Record dual effects of each transaction.,Each transaction affects at least two accounts.,资产,负债,所有者,权 益,收入,费用,规律1,：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2,：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,起码两个方面,起码两个方面,事项,交易,4.1 复式记账的基本原理,4.1.2复式记账的定义及其作用,1.复式记账的定义,是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。,【,例,】,企业用银行存款1 800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,DOUBLE-ENTRY ACCOUNTING,复式记账的含义,【,例,】,企业用银行存款1 800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,A,起码应在两个账户中进行记录,B,必须在相互联系的账户中进行记录,C,必须在相关账户中以相等金额平衡记录,D,实质上是反映会计要素内容的变动状况,交易,4.2 *,借贷记账法及其应用,4.2.1,借贷记账法D,ebit-credit Bookkeeping,的定义,是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。,借,借贷记账法是,复式记账法的一种。,目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,4.2.2 *,借贷记账法的内容,借贷记账法中的借和贷，代表账户中的两个固定的部位。一切账户均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，,左方一律称作借方，右方一律称为贷方。,借贷记账法的借和贷与不同类型的账户的相结合，分别表示增加或减少。,借和贷本身不等于增或减，,只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加和减少。,记账符号,账户结构,借 贷,记账法,记账规则,分录编制,试算平衡,1.,记账符号：“借”、“贷”。,应与借款、贷款严格区别！,对借贷记账法记账符号含义的理解,资产类账户,费用类账户,借,贷,贷,借,银行存款,贷,增加 减少,负债类账户,所有者权益类账户,收入类账户,利润类账户,减少,增加,借,管理费用,贷,增加 减少,借,主营业务收入,贷,减少 增加,借,实收资本,贷,减少 增加,借,本年利润,贷,减少 增加,借,应付账款,贷,减少 增加,减少,增加,2.*,借贷记账法的账户结构（由会计恒等式引出）,资产+费用=负债+所有者权益+收入,账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。,资产类账户,费用类账户,负债类账户 所有者权益类账户,收入类账户 利润类账户,借,银行存款,贷,期初余额 减少额,增加额,期末余额,借,管理费用,贷,期初余额 减少额,增加额,期末余额,借,应付账款,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,借,实收资本,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,借,主营业务收入,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,借,本年利润,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,资产类账户数量关系：,负债及所有者权益类账户数量关系：,借方,期末余额,=,借方,期初余额+,借方,本期发生额,贷方,本期发生额,贷方,期末余额,=,贷方,期初余额+,贷方,本期发生额,借方,本期发生额,对借贷记账法账户结构应注意的问题,（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。,借,管理费用,贷,期初余额 减少额,增加额,期末余额,借,主营业务收入,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,借,本年利润,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,收入类账户,费用类账户,（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律（如余额方向）,期末余额,费用大于 收入时,借,应交税费,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,期末余额,负债类账 户,借,累计折旧,贷,减少额 期初余额,增加额,期末余额,资产类账 户,*3.,借贷记账法的,记账规则P84,Each transaction is recorded with at least,One debit,One credit,Total debits must equal total credits,借方,银行存款,贷方,期初余额,200 000,借方,实收资本,贷方,期初余额,1 500 000,借贷必相等,【,例,】,公司收到投 资者投资600 000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,有借必有贷,不会出现同借同贷,600 000,600 000,Analysis of the transaction:,Deposit is increasing,Deposit is an asset account,Increase an asset with a debit,Capital is increasing,Capital is an owners equity account,Increase owners equity with a credit,【,例41,】,盛荣公司,借入短期借款200 000元，,已存入银行。,举例中包含了交易或事项的四种类型,借方,银行存款,贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,借方,短期借款,贷方,期初余额,100 000,（1）200 000,负债类账户,业务类型,：影响等式双方要素，双方同增,有借必有贷,借贷必相等,余额为假设,余额为假设,【,例42,】,盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180 000元。,有借必有贷,借方,股本,贷方,期初余额,860 000,（2）180 000,所有者权益类账户,借方,固定资产,贷方,期初余额,500 000,（2）180 000,资产类账户,业务类型,：影响等式双方要素，双方同增,借贷必相等,【,例43,】,盛荣公司,用资本公积300 000元转增股本。,业务类型,：只影响等式右方要素，有增有减,借方,股本,贷方,期初余额,860 000,（2）180 000,所有者权益类账户,（3）300 000,借方,资本公积,贷方,期初余额,300 000,所有者权益类账户,（3）300 000,有借必有贷,借贷必相等,【,例44,】,盛荣公司用,银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,业务类型,：只影响等式左方要素，有增有减,借方,银行存款,贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,借方,在途物资,贷方,期初余额,30 000,（4）6 000,资产类账户,（4）6 000,有借必有贷,借贷必相等,【,例45,】,盛荣公司,购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,借方,应付账款,贷方,期初余额,120 000,负债类账户,业务类型,：（1）,只影响等式左方要素，有增有减；（2）,影响等式双方要素，双方同增,借方,银行存款,贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,（4）6 000,借方,在途物资,贷方,期初余额,30 000,（4）6 000,资产类账户,（5）20 000,有借必有贷,借贷必相等,（5）5 000,（5）1 5 000,【,例46,】,盛荣公司,用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。,借方,应付账款,贷方,期初余额,120 000,（6）30 000,负债类账户,借方,银行存款,贷方,期初余额,850 000,（1）200 000,资产类账户,（4）6 000,有借必有贷,借贷必相等,借方,短期借款,贷方,期初余额,100 000,（1）200 000,负债类账户,（6）20 000,（6）50 000,业务类型,：,影响等式双方要素，双方同减,借贷记账法记账规则应用方法归纳,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,包括负债和所有者权益两类,收入、利润增加时规则相同,收入、利润减少时规则相同,等式双方同增,等式双方同减,内部增减,内部增减,记账规则内容,有借必有贷,账户登记方向。,借贷必相等,账户登记金额。,*4借贷记账法下会计分录的编制,（,1,）会计分录的定义,A,ccounting Entries,在将交易或事项登记账户前,预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式,。,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,在实务中，会计分录填写在记账凭证上。,事项,交易,（,2,）会计分录的编制方法,【,例4-1,】,盛荣公司,借入短期借款200 000元，,已存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,负 债,2.确定登记账户,银行存款,短期借款,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,200 000,200 000,6.写出完整分录,借：银行存款 200 000,贷：短期借款 200 000,会计分录编制举例,案例,：,从银行提取现金10000元备用,。,库存现金,银行存款,借：,贷：,10000,10000,记 账 凭 证,2008,年,4,月,30,日 第,55,号,附单据1 张,会计主管 记账 稽核 出纳 制单,任良,李军,李军,苏慧,孙华,【,例42,】,盛荣公司收到设备投资，设备价值180 000元。,借：固定资产,180 000,贷：股本 180 000,【,例43,】,盛荣公司用资本公积300 000元转增实收资本。,借：在途物资,6 000,贷：银行存款 6 000,【,例44,】,盛荣公司用,银行存款6 000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,借：资本公积,300 000,贷：股本 300 000,借：在途物资,20 000,贷：银行存款 15 000,应付账款 5 000,【,例45,】,盛荣公司,购入材料一批，货款20 000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15 000元已用银行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,借：短期借款 20 000,应付账款 30 000,贷：银行存款 50 000,【,例46,】,盛荣公司,用银行存款偿还短期借款20 000元、应付账款30 000元。,（,3）,会计分录的书写要求,以下举例为不规范写法：,借：,贷：,银行存款,短期借款,200 000,200 000,组成内容,（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,贷：,借：,银行存款,短期借款,200 000,200 000,借、贷颠倒,借：,贷：,银行存款,短期借款,200 000,200 000,借、贷未错格,借：,贷：,银行存款,短期借款,200 000,200 000,金额排为一列,借：,贷：,银行存款,短期借款,200 000元,200 000元,金额后写“元”,借：,贷：,银行存款,短期借款,200 000,200 000,贷方前伸,金额重叠,金额重叠,金额重叠,Debits are ALWAYS entered first in an entry.,Use the EXACT account title and do not abbreviate,Credits are INDENTED and listed second,Do not use dollar signs,（,4,）会计分录的种类,按照分录中包含的账户数量的分类,【,例4-5,】,盛荣公司采购材料货款共计20 000元。其中15 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录,简单会计分录,Simply Entry,复合会计分录,Compound Entry,一借多贷,一贷多借,一借一贷,多借多贷,借：在途物资,2,0 000,贷：银行存款 15 000,应付账款 5 000,已付款部分,未付款部分,【,例4-6,】,盛荣公司用银行存款50 000元偿还短期借款30 000元、应付账款20 000元。,借：短期借款,3,0 000,应付账款 20 000,贷：银行存款 50 000,负债类账户,购入材料总额,有借必有贷,借贷必相等,复合会计分录的分解,【,例4-6,】,盛荣公司用银行存款偿还短期借款30 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款,30 000,应付账款 20 000,贷：银行存款 50 000,复合会计分录,分解,借：短期借款,3,0 000,贷：银行存款 30 000,简单会计分录1,借：应付账款,20 000,贷：银行存款 20 000,简单会计分录2,（,5,）账户对应关系与对应账户,账户对应关系：,运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。,对应账户：,在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。,借：固定资产,180 000,贷：股本 180 000,【,例,】,在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。,*5.借贷记账法的试算平衡,（1）试算平衡T,rial Balancing,的定义,根据会计等式的平衡等原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。,事项,交易,会计信息,会计确认,会计计量,会计记录,实收资本,银行存款,固定资产,在途物资,资本公积,短期借款,应付账款,（,2,）借贷记账法试算平衡的具体方法,1,）发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式,借,银行存款,贷,借,在途物资,贷,借,固定资产,贷,借,短期借款,贷,借,应付账款,贷,借,实收资本,贷,借,资本公积,贷,账户发生额,全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计,一定会计期间,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额,平衡原理,：,有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,【,例4-1,】,借：银行存款,200 000,贷：短期借款 200 000,【,例4-2,】,借：固定资产,180 000,贷：股本 180 000,【,例4-3,】,借：资本公积,300 000,贷：股本 300 000,【,例4-4,】,借：在途物资,6 000,贷：银行存款 6 000,【,例4-5,】,借：在途物资,20 000,贷：银行存款 15 000,应付账款,5 000,【,例4-6,】,借：短期借款,20 000,应付账款,30 000,贷：银行存款 50 000,特别提示,756 000,756 000,平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计,期初余额,850 000,（1）200 000,（4）6 000,（5）15 000,（6）50 000,本期增加发生额,200 000,本期减少发生额,71 000,期末余额,979 000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120 000,（7）30 000,（6）5 000,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95 000,借方,贷方,应付账款,发生额合计,特别提醒：,并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数,平衡方法：编制发生额试算表,756 000,756 000,（略）,本期增加发生额,200 000,本期减少发生额,71 000,期末余额,979 000,借方,贷方,银行存款,（略）,200 000,71 000,（略）,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95 000,借方,贷方,应付账款,（略）,30 000,5 000,（略）,（略）,其他账户的发生额见表41,2,）余额平衡法,平衡公式：,资产类账户,负债、所有者权益类账户,实务中一般不包括收入、费用账户,(期末无余额),全部账户的借方余额 合 计,全部账户的贷方余额 合 计,一定会计期末,借,银行存款,贷,借,在途物资,贷,借,固定资产,贷,借,短期借款,贷,借,应付账款,贷,借,股 本,贷,借,资本公积,贷,账户余额,平衡原理：会计等式的平衡原理,资 产,负 债,所有者,权 益,会计要素,资产 负债 所有者权益,会计等式,根据反映会计要素需要而设置,库存现金,银行存款,在途物资,固定资产,短期借款,应付账款,资本公积,股 本,会计账户,全,部账户借方余额合计,全,部账户贷方余额合计,一般为借方余额,一般为贷方余额,所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理,平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。,期初余额,850 000,（1）200 000,（4）6 000,（5）15 000,（6）50 000,本期增加发生额,200 000,本期减少发生额,71 000,期末余额,979 000,借方,贷方,银行存款,期初余额,120 000,（7）30 000,（6）5 000,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95 000,借方,贷方,应付账款,余额,平衡方法：编制余额试算表,表45,总分类账户余额试算平衡表,1 715 000,1 715 000,（略）,本期增加发生额,200 000,本期减少发生额,71 000,期末余额,979 000,借方,贷方,银行存款,（略）,979 000,95 000,（略）,本期减少发生额,30 000,本期增加发生额,5 000,期末余额,95 000,借方,贷方,应付账款,（略）,（略）,（略）,其他账户的余额见表41,实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,总分类账户发生额及余额试算平衡表,平衡相等,平衡相等,平衡相等,理解“账户平衡”应注意的问题,必须是,一定会计期间,内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。,发生额平衡,全部账户借方发生额（或余额）合计,A,会计期间发生额,A,会计期间发生额,A,会计期间发生额,B,会计期间发生额,全部账户贷方发生额（或余额）合计,必须是一定会计期间内,所有账户,的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,发生额平衡,A,全部账户发生额,A,全部账户发生额,A,全部账户发生额,A,部分账户发生额,全部账户借方发生额（或余额）合计,全部账户贷方发生额（或余额）合计,“平衡”,绝非指单个账户,借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,原材料,月初余额 25 000,（1）购入 10 000,（3）购入 30 000,（2）发出 10 000,（4）发出 8 000,（5）发出 12 000,本月增加发生额 40 000,本月减少发生额 30 000,发生额一般不平衡,借方,借方,月末余额 35 000,PREPARING A TRIAL BALANCE,Preparing a trail balance involves three steps:,List each account title and its amount(from ledger)in the trial balance.If an account has a zero balance,list it with a zero in the normal balance column(or omit it entirely).,Compute the total of debit balances and the total of credit balances.,Verify(prove)total debit balances equal total credit balances.,SEARCHING FOR AND CORRECTING ERRORS,If the trial balance does not balance,the error(s)must be found and corrected.,Make sure the trial balance columns are correctly added.,Make sure account balances are correctly entered from the ledger.,See if debit or credit accounts are mistakenly placed on the trial balance.,Re-compute each account balance in the ledger.,Verify that each journal entry is posted（过账）correctly.,Verify that each original journal entry has equal debits and credits.,4.3 会计账户的平行登记,关于会计科目及账户知识回顾,资 产,负 债,所有者,权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,库存现金,原 材 料,应付账款,应交税费,实收资本,资本公积,主营业务收入,其他业务收入,销售费用,管理费用,本年利润,利润分配,会计科目,分 类,以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目,会计账户,总账账户,明细账户,【,例,】,“原材料”总账科目及明细科目与账户,总 账,会计科目：,原材料,账户名称,“原材料”明细账,会计科目：A材料,账户名称变化,账户格式变化,借方,原材料甲材料,贷方,购入 5 000,借方,原材料乙材料,贷方,购入 15 000,借方,原材料丙材料,贷方,购入 20 000,借方,原材料,贷方,购入 40 000,总分类账户,明细分类账户,4.3.1 平行登记的定义及其应用P93,1.平行登记的定义,对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括General ledger登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户Subsidiary ledger中进行详细登记的做法。,【,例,】,总企业购入甲、乙、丙三种材料各为5 000元、15 000元和20 000元。,2.平行登记方法的应用,【,例47,】,假定盛荣公司购入A、B两种材料计6 000元。其中A材料4 000元从彩虹公司购得，B材料为2 000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：,借：在途物资A材料 4 000,B材料 2 000,贷：应付账款彩虹公司 4 000,兴发公司 2 000,注意会计分录中科目的变化！,【,例48,】,假定盛荣公司购入用银行存款3 000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：,借：应付账款彩虹公司 3 000,贷：银行存款工商银行 3 000,注意会计分录中科目的变化！,以上交易的平行登记见表43。,总分类账户,明细分类账户,借方,银行存款,贷方,期初余额 50 000,4-8 3 000,发生额 0,发生额 3 000,期末余额 47000,借方,银行存款,贷方,期初余额 50 000,4-8 3 000,发生额 0,发生额 3 000,期末余额 47000,总分类账户,明细分类账户,借方,在途物资,贷方,期初余额 20 000,4-7 6 000,发生额 6 000,发生额 0,期末余额 26 000,借方,A材料,贷方,期初余额 16 000,4-7 4 000,发生额 4 000,发生额 0,期末余额 20 000,借方,B材料,贷方,期初余额 4 000,4-7 2 000,发生额 2 000,发生额 0,期末余额 6 000,借方,应付账款,贷方,期初余额 20 000,4-8 3 000,发生额 3 000,发生额 6 000,期末余额 23 000,4-7 6 000,借方,彩虹公司,贷方,期初余额 8 000,4-8 3 000,发生额 3 000,发生额 4 000,期末余额 9 000,4-7 4 000,借方,兴发公司,贷方,期初余额 12 000,发生额 0,发生额 2 000,期末余额 14 000,4-7 2 000,4.3.2 *总账与明细账的关系及平行登记要点,1.总账与明细账之间的关系,借方,在途物资,贷方,4-7 6 000,总分类账户,借方,A材料,贷方,4-7 4 000,借方,B材料,贷方,4-7 2 000,明细分类账户,控制与被控制的关系,总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的 关 系,核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.总账与明细账平行登记要点,登记的内容相同,登记的方向一致,登记的金额相等,借方,在途物资,贷方,4-7 6 000,借方,A材料,贷方,购入 4 000,借方,B材料,贷方,购入 2 000,登记内容相同,：同一笔材料购入业务,登记方向一致,：均登记在借方,登记金额相等,：,总 账：62 000,明细账：62 000（12 00040 00010 000）,4.3.3 账户平行登记的试算平衡,将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等,不同于总账账户发生额及余额试算表,以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户,“合计”项目数字为有关明细账户余额或发生额之和,总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表,END,