新基础会计第一二三章.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,得英才而教之不亦乐乎,1,基础会计学,中南大学商学院,卢佳友,Lujy635,13787082489,2,诚信为本、操守为重,遵循原则、不做假账,3,课程内容：,第一章 绪论,第二章 会计要素与会计等式,第三章 账户与复式记账,第四章 会计凭证,第五章 账簿,第六章 费用的归集和收入的确认,第七章 账项调整,第八章 结账和利润确定,第九章 财产清查,第十章 会计报表,第十一章 账务处理程序,4,第一章 绪 论,本章重点：会计的职能,会计的涵义,会计的特点,会计的内容,5,第一节会计的历史发展,结绳记事图片,刻划符号,会计的产生，源于人类社会生产实践和经济管理的客观需要,6,一、会计的起源,1 会计一词最早出现在西周周礼,2 会计二字的含义,会：合合计、会合,曾增的假借字，增加、增多,总合算之为会清代焦循,计：言直言不讳（论难为语）,十合计（古代打猎，四面出击，四面获取猎物数量）,零星算之为计清代焦循,7,二、会计的产生与发展,马克思：,在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗费的劳动时间，必然是关心的，虽然在不同的发展阶段上，关心的程度不同。,创造出物质财富（所得）,生产,消费人力、物力、财力（所耗）,8,为使所得多于所耗，一是改进技术，二是对所得、所耗进行记录、计,算、分析对比，这就是,经济核算,。它包括会计核算、统计核算、业务核算三种。,9,西周“司会”职务,西汉会统分帐处理。会簿书，统籍书。,唐代前期三柱结算法：入-出=余,中期三柱向四柱过渡：,旧管+新收-开除=实在,期初余额本期增加额本期减少额期末余额,宋代四柱清册,10,图为我国单式记帐最高成就,四柱清册,11,明末清初龙门帐：进-缴=存-该,半殖民地半封建社会借贷记帐法（官僚、,民族资本主义企业）,收付记帐法（农村及,城镇小型工商企业）,新中国成立推行借贷记帐法,改革收付记帐法,（上收下付改左收右付，单式改复式）,“十年文化革命”增减记帐法,12,十一界三中全会以来：,推行借贷记帐法,1978年引进管理会计,会计发展和分化为财务会计和管理会计两个分支,。,13,1985年颁布实施会计法（1993年、,1999年两次修订）,1989年农村收付改借贷,1993年实施两则和13个行业会计制度,1993年开始，陆续制定、修订具体会计准则，2006年2月修订颁布了企业会计准则基本准则和企业会计准则第1号存货等38项具体准则；2006年10月颁布企业会计准则应用指南。,14,新企业会计准则体系,企业会计准则基本准则,企业会计准则第1号存货,企业会计准则第2号长期股权投资,企业会计准则第3号投资性房地产,企业会计准则第4号固定资产,企业会计准则第5号生物资产,企业会计准则第6号无形资产,企业会计准则第7号非货币性资产交换,企业会计准则第8号资产减值,企业会计准则第9号职工薪酬,企业会计准则第10号企业年金基金,15,企业会计准则第11号股份支付,企业会计准则第12号债务重组,企业会计准则第13号或有事项,企业会计准则第14号收入,企业会计准则第15号建造合同,企业会计准则第16号政府补助,企业会计准则第17号借款费用,企业会计准则第18号所得税,企业会计准则第19号外币折算,企业会计准则第20号企业合并,16,企业会计准则第21号租赁 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项,17,企业会计准则第30号财务报表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第34号每股收益 企业会计准则第35号分部报告 企业会计准则第36号关联方披露 企业会计准则第37号金融工具列报 企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,企业会计准则应用指南,18,2000年底颁布,企业会计制度,2001、1、1日在股份制企业执行。2005年所有国有企业开始执行企业会计制度。,2001.11.27财政部颁布,金融企业会计制度,于2002.1.1执行。,执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。,2004.4.27财政部颁布,小企业会计制度,于2005.1.1执行。,19,第二节 会计的涵义,一会计的概念,1 会计是一种计量的技术。,2,信息系统论：,会计是旨在提高经济效益而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,上海财经大学教授,厦门大学教授,厦门大学教授,20,3,管理工具论：,是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。,主要代表人是：,中国人民大学教授,东北财经大学教授,21,4,管理活动论：,会计是经济管理的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种管理活动。,财政部科研所教授,原会计管理司司长,中国人民大学教授,22,5 会计既指会计学，也指会计工作。包括会计理论，也包括会计实践。,总之，,会计是以货币为主要计量单位，通过一系列专门方法，对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核和检查，作出预测，参与决策，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。,23,二、会计的职能会计本身所具有的功能与作用。,马克思：,过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程控制和观念总结的簿记就越是必要。,1、核算（反映）职能：,主要利用价值形式，对经济活动过程和结果进行连续、完整、系统、综合地记录、计算、加工整理、汇总并提供和输出会计信息的过程。,24,2、监督（控制）职能：,以国家的财经政策、制度和财经纪律及企业内部会计管理制度为准绳，以会计信息资料为重要依据，对即将进行或已经进行的经济活动的合理性、合法性进行评价，并据以施加限制或影响的过程。,25,3、预测职能：,运用专门的技术方法，利用会计信息资料和其他信息资料找出经济活动中客观存在的规律性，并以此为依据，对经济活动未来的发展趋势或状况进行估计或测算。,26,4、决策职能：,在会计预测的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案，根据所掌握的会计数据和其他相关的资料，严密地进行定量分析，权衡利弊得失，从中选择最优方案。,27,5、分析职能：,以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，对会计主体的经济活动结果、财务状况及预算执行情况进行比较、分析、评价，总结经验，巩固成绩，找出存在的问题，挖掘潜力改进工作的过程。,28,三、会计的特点,1、以货币作为,主要计量单位,。,2、运用,专门方法,连续地、系统地、全面地、综合地核算和监督经济活动。,3、严格以真实、合法的,凭证为依据,，记录经济活动过程和明确经济责任。,29,第三节 会计的内容,一、会计主体假设,会计假设，又称为会计假定或会计核算的基本前提，是指在会计实践的基础上对某些不确定的因素，某些未被确切认识的事物和进行会计工作必不可少的先决条件所做出的合乎逻辑的推理、判断和假定。四个会计假设包括：,会计主体假设；持续经营假设；会计期间假设；货币计量假设。,会计主体是会计工作为之服务的特定单位，它是对会计核算的空间范围所作的规定。,会计主体与法律主体的关系。,30,二、货币计量假设,货币计量是指企业生产经营活动和财务成果在会计上反映时，应以货币为主要计量单位，并且假定币值不变。,记帐本位币记账所采用的币种。,31,三、会计的内容,1、产品制造企业会计的内容产品制造企业的资金运动,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金,支付工资,固定资产 流动化,2、商品流通企业会计的内容商品流通企业的资金运动,货币资金商品资金货币资金,32,工业企业的经营资金运动过程如图,33,第四节 会计工作组织,一会计机构,1、,会计机构：,从事会计工作的职能部门。,会计岗位：,出纳，固定资产核算，材料、物资、商品核算，工资核算，成本、费用核算，销售收入核算，其他往来核算，总分类核算，稽核，综合分析等,34,二会计人员,1、会计专业职称：助理会计师、会计师、高级会计师,2、总会计师：行政副职 职称为会计师以上,3、注册会计师：注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的,会计师事务所,。,英文全称Certified Public Accountant，简称为,CPA,，指的是从事,社会审计,/中介审计/,独立审计,的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称,AIA,，比如,英国,、,澳大利亚,、,加拿大,。,在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。,注册会计师协会的会员主要包括执业,会员,(即注册会计师)、非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过,注册会计师考试,，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册,会计师,。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。,35,三企业会计规范,1、中华人民共和国会计法,2、企业会计准则（基本准则、具体准则和应用指南）,3、企业会计制度（不执行新准则的企业才执行）,36,第五节 会计学及其分支,一会计学按其从事的领域分,企业会计,非营利组织会计,37,二企业会计按其研究内容,基础会计,财务会计,成本会计,管理会计,审计学,会计学的分支还有：会计制度设计，外国会计，比较会计，会计理论，会计史等,38,三会计学按其应用的部门,工业会计，农业会计，商业会计，,施工企业会计，交通运输会计,旅游、饮食服务业会计，预算会计等,39,第二章 会计要素与会计等式,本章重点：会计六要素的概念、分类、内,容及等量关系,40,第一节 会计要素,一、资产,资产是,指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的,资源,。,资产是能带来经济利益的资源；,资产是企业所拥有或控制的。,资产可以是货币的，也可以是非货币的；可以是有形，也可以是无形的。,41,1、流动资产,流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括：,库存,现金：,指现金。,银行存款：,指企业存放在当地银行或当地其他金融机构可自由提取、使用的存款。,交易性金融资产:指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。,应收账款：,指因销售商品或提供劳务而发生对顾客的货币请求权，包括应收的货款及其相应的增值税、代垫运费等。,42,应收票据：,指出票人或付款人在某一特定日或某一特定期间，无条件支付一定金额给本企业的书面证明，如商业汇票等。,预付账款：按购货合同规定预先支付给供货方的订货款。,其他应收款：除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（即：,库存商品,）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料（即：,原材料,）等。,43,2、非流动资产,可供出售金融资产：指企业持有的可供出售的金融资产，包括可供出售的股票投资和债券投资。,持有至到期投资：,指企业准备持有至到期的长期债券投资等。,长期股权投资：指企业出于特定目的而准备长期持有的股权投资。如为了控制某公司而长期持有该公司的股票，即是一项长期股权投资。,44,固定资产：,是指供企业生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过一年以上，并在使用过程中能够保持其原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等,。,无形资产：,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,包括专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等,45,长期待摊费用,：指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产改良支出。,46,二、负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1、流动负债,流动负债是指将在一年（含一年）内偿还的债务，包括：,短期借款：,指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。,应付账款：,因赊购货物或接受劳务而发生的应付给供应单位的款项，包括应付的货款及其相应的增值税等。,应付票据：,指企业因购进货物、接受劳务而开出、承兑的，须于约定日期支付一定金额给持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,47,预收账款：按购货合同规定向购货方的预收的款项。,应付职工薪酬：,指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。,应付股利：企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。,应交税费：,指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出应向国家缴纳的各种税金，如增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代交的个人所得税等，不包括企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税费。,其他应付款：企业应付、暂收其他单位或个人的款项。,48,2、长期负债,长期负债是偿还期在一年以上的负债，包括,(1)长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。,(2)应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。,(3)长期应付款：采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等,(4)专项应付款：接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。（项目完成后，形成资产的转入“资本公积”；未形成资产的，批准后核销，拨款结余上缴均冲减专项应付款）。,49,三、所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或者利润分配活动无关、但会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失，如：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高（低）于其账面价值的差额。,所有者权益,包括：,50,实收资本：,按企业章程的规定，投资者投入企业的资本。,资本公积：,包括资本（或股本）溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。,盈余公积：,从净利润中提取的盈余公积。,一般企业和股份有限公司包括：法定盈余公积金；任意盈余公积金。,外商投资企业包括：储备基金（用于弥补亏损和增加资本）；企业发展基金（用于企业生产发展和经批准用于增加资本）；利润归还投资（在合作期间以利润归还投资者的投资）。,51,未分配利润：,是企业未作分配的利润。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。,未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。,52,四、收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括,主营业务收入：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,其他业务收入：主营业务收入以外的的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入,53,五、费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,包括：,直接费用：是指直接为生产商品和提供劳务等发生的费用，包括直接材料、直接人工、商品进价和其他直接费用。,间接费用：是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费用和修理费用等。,期间费用是指在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括：企业为推销产品而发生的,销售费用,、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的,管理费用,以及为筹集生产经营所需资金而发生的,财务费用,。,54,六、利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加，再减去销售费用、管理费用和财务费用及资产减值损失，加上投资净收益后的金额。,净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。,55,第二节 会计等式,从资产的来源渠道来看有两条投资者投资,向债权人借款,1、资产=权益,2、,资产=负债+所有者权益,利润=收入-费用,3、,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,会计等式是各会计要素之间的本质联系，它是会计中设置帐户、复式记帐和编制会计报表的基本依据。,56,第三节 会计事项与会计等式,一会计事项指使企业资产、负债、所有者权益发生增减变动的经济事项，又称为交易事项或经济业务。,1,对外会计事项涉及到企业本身以外的个体的会计事项。,2,内部会计事项不涉及到企业本身以外的个体的会计事项。,57,二会计事项对会计等式的影响,资 产 =负债 +所有者权益,*收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响：,资产+费用=负债+所有者权益+收入,58,业务,1,为民维修中心于,20,5,年,11,月,1,日收到畅通公司投入资本，存款支票,200 000,元，当即解缴该中心的开户银行。,业务,220 x5,年,11,月,13,日，维修中心购入营业用修配材料一批，价值,50 000,元，货款用银行存款付讫。,业务,320,5,年,11,月,28,日，维修中心从银行取得短期借款,30 000,元，存人银行。,业务,420,5,年,12,月,10,日，维修中心向中华公司赊购修配材料,20 000,元。,59,业务,520,5,年,12,月,15,日，维修中心用银行存款,10 000,元偿还,12,月,10,日所欠中华公司部分货款。,业务,620,5,年,12,月,25,日，维修中心开出面值为,10000,元的票据一张交给中华公司，约定,3,个月后归还所欠其余,10 000,元货款，并一并支付利息。,业务,720,5,年,12,月,27,日，经协商，畅通公司代维修中心偿还,20 000,元的银行借款，以此作为畅通公司对维修中心的追加投资。有关手续已办妥。,60,业务,820,5,年,12,月,28,日，畅通公司委托维修中心代为偿还一笔,40 000,元货款，作为对维修中心投资的减少。有关手续已办妥，维修中心尚未还款。,业务,920 x5,年,12,月,29,日，在办理有关手续后，畅通公司从维修中心抽回投资,20 000,元，维修中心以银行存款支付。,业务,1020,5,年,12,月,30,日，畅通公司将其对维修中心投资中的,50 000,元，转让给北方公司。有关手续已办理。,61,业务,11,本月份维修中心在营运中，支付房屋租金,2000,元、员工工资,5 600,元、水电费,400,元，以及其他杂项费用,1000,元，共计,9 000,元。耗用维修材料,30 000,元。,业务,12,本月份修理收入,60 000,元，收到现金,54 000,元，已存入银行，余款尚未收到。,62,结论：,1、经济业务的类型（9类）,2、每项经济业务的发生，都必须对资产、负债、所有者权益（含收入、费用）等会计要素产生一定的影响。,3、经济业务虽然纷繁复杂，千变万化，但对会计要素的影响不外乎是增加或减少。,4、在会计要素中，如有一个要素发生增减变动，则相关要素必须随之发生等量的增减变动。,5、在同一会计要素中，如有一项具体内容发生增减变动，则其他有关具体内容必须随之发生等量的增减变动。,6、虽然经济业务的发生会影响资产和权益，但无论他们怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡。,63,课堂练习：,步宇公司为有限责任公司。公司开业前收到所有者投资的出资款500000元，存入银行。从银行取得短期借款50000元，已划转至本公司账户。购置设备一台，以银行存款支付价款200000元；购入原材料一批，价款共计100000元，货款尚未支付；从银行提取现金20000元，以备零星开支。,资产：650000,负债：150000,所有者权益：500000,650000=150000+500000,64,步宇公司开业后发生下列经济业务：,1.购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。,2.收到投资者追加投资款100000元，已划入银行账户。,3.用银行存款50000元归还前欠短期借款。,4.根据有关规定，投资者抽回资本金10000元。,5.购入包装物一批，价值1000元，以银行存款支付。,65,6.从银行取得短期借款5000元，直接偿还前欠 货款。,7.按照法定程序，将盈余公积20000元转增资本金。,8.进行利润分配，应付投资者利润40000元。,9.根据规定将确实无法支付的应付账款100000元，转作资本公积金。,10.销售商品一批价款50000元，款已收到存入银行。,11.用现金支付餐费5000元。,66,第三章 账户与复式记账,本章重点：账户的名称,账户的结构,借贷记账法的基本内容,67,第一节 账户,一账户的涵义及设置原则,（一）,账户,：对会计要素的具体内容进行分类和连续核算与监督的一种方法。,（二）设置原则：,1,简明：每一账户的名称简明、通俗、易懂，各个账户之间要有科学 联系，组成一个完整的账户体系。,2,清晰：每一个账户所要记载的事项必须是明确的。,3,适用：要与企业业务特点相适应，能分类、系统地核算和监督会计内容。,4.统一：同行业企业，同一企业的前后各期设置的账户统一。,68,二,账户的结构,指账户的左右两方登记什么内容，余额在哪一方。,（一）账户的基本结构：,1,根据所采用的记账方法确定账户左右方的名称,2,根据各账户的性质决定哪一方记增加，哪一方记减少。,3,账户在一定时期内登记的增加金额合计和减少金额合计均称为本期发生额；各个账户的增加金额总计和减少金额总计相抵后的差额称为余额；本期期末余额就是下期期初余额。则：,期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额,69,（二）账户的基本结构构成,1.账户的名称（即会计科目）；,2.日期,3.凭证号数,4.摘要,5.增加和减少的金额及余额；,6.页码（账簿必须连续编号）。,70,帐户名称:,年,凭证,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,字,号,71,（三）借贷记账法下账户的结构,借方 账户名称 贷方,72,1,资产、负债、所有者权益账户的结构,资产账户,本期增加额 本期减少额,期末余额,负债所有者权益账户,本期减少额 本期增加额,期末余额,73,2,收入、费用、利润账户的结构,收入账户 费用账户,减少数 增加数 增加数 减少数,转销数 转销数,利润账户,减少数（费用）增加数（收入）,期末余额（本年亏损）期末余额（本年利润）,74,三、会计科目,会计科目,是对会计对象具体内容即会计要素进一步分,类的项目。,总分类科目,是对会计要素具体内容进行总括分类、提,供总括信息的会计科目。总分类科目由国家统一的会计,制度规定。,明细分类科目,是对总分类科目作进一步分类、提供更,详细、更具体会计信息的科目。,可在总分类科目与明细科目之间设置,二级科目,。,例圆钢,钢材角钢,原材料木材方钢,水泥,75,第二节 复式记账,一复式记账原理,1,复式记账,的概念：对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中作相互联系的登记。,2、复式记账的原理：,涉及会计等式一边的业务（有增有减）,涉及会计等式两边的业务,（同增同减）,76,二,借贷记账法,以“借”、“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。,1、简史：产生于12世纪末13世纪初的意大利；1494年数学家卢卡斯.巴却里算术几何及比例概要阐述了借贷记账法，1581年威尼斯建立会计学院，1905年正式传入我国，以蔡锡勇所写连环账谱出版发行为标志。,77,2、记帐符号“借”、“贷”,3、理论基础会计等式,4、帐户结构（要求背诵）,78,5、会计分录,概念,：对每笔经济业务列示其应借应贷账户名称及其金额的一种记录。,构成要素,：,一组符号；,一组账户；,一组金额。,79,会计分录格式规范,：,第一，在确定了应借记和贷记的会计科目后，具体的记录应先借后贷。借方记录在上；贷方记录在下。,第二，应先将所有借项记录完毕后，再记贷项。若借项不止一项，每项各占一行，上下对齐。记贷项时，须向右退一格或两格，即借、贷项必须错开位置，分行书写，不能齐头并进。,第三，借方金额与贷方金额的书写也必须错开位置，不可以写在同一栏。但每一科目的金额，必须与该科目在同一行记录。,80,会计分录编制步骤,：,第一：找出经济业务所涉及的账户名称；,第二：分析该账户的性质（类别）与结构；,第三：分析该账户登记的有关资金运动方向并确定记账方向；,第四：计算并指出应记金额。,81,例一：收瑞安公司还来前欠货款50000元。,借：银行存款 50000,贷：应收帐款瑞安公司 50000,例二：收芙蓉公司投资的机器设备一台计价80000元，人民币存款100000元。,借：固定资产 80000,银行存款 100000,贷：实收资本 芙蓉公司 180000,82,业务,1,为民维修中心于,20,5,年,11,月,1,日收到畅通公司投入资本，存款支票,200 000,元，当即解缴该中心的开户银行。,业务,220 x5,年,11,月,13,日，维修中心购入营业用修配材料一批，价值,50 000,元，货款用银行存款付讫。,业务,320,5,年,11,月,28,日，维修中心从银行取得短期借款,30 000,元，存人银行。,业务,420,5,年,12,月,10,日，维修中心向中华公司赊购修配材料,20 000,元。,83,业务,520,5,年,12,月,15,日，维修中心用银行存款,10 000,元偿还,12,月,10,日所欠中华公司部分货款。,业务,620,5,年,12,月,25,日，维修中心开出面值为,10000,元的票据一张交给中华公司，约定,3,个月后归还所欠其余,10 000,元货款，并一并支付利息。,业务,720,5,年,12,月,27,日，经协商，畅通公司代维修中心偿还,20 000,元的银行借款，以此作为畅通公司对维修中心的追加投资。有关手续已办妥。,84,业务,820,5,年,12,月,28,日，畅通公司委托维修中心代为偿还一笔,40 000,元货款，作为对维修中心投资的减少。有关手续已办妥，维修中心尚未还款。,业务,920 x5,年,12,月,29,日，在办理有关手续后，畅通公司从维修中心抽回投资,20 000,元，维修中心以银行存款支付。,业务,1020,5,年,12,月,30,日，畅通公司将其对维修中心投资中的,50 000,元，转让给北方公司。有关手续已办理。,85,业务,11,本月份维修中心在营运中，支付房屋租金,2000,元、员工工资,5 600,元、水电费,400,元，以及其他杂项费用,1000,元，共计,9 000,元。耗用维修材料,30 000,元。,业务,12,本月份修理收入,60 000,元，收到现金,54 000,元，已存入银行，余款尚未收到。,86,6、记帐规则有借必有贷，借贷必相等。,（1）会计分录的型号（四种）,一借一贷,一借多贷,一贷多借,多借多贷,（2）对应关系与对应帐户。,账户之间的这种一借一贷、一借多贷或一贷多借的关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户互称为对应账户。,87,7、试算平衡,（1）平衡公式：,发生额试算平衡公式：（记帐规则）,全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计,余额试算平衡公式：（会计等式）,全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计,注意：即使实现了试算平衡表中的有关三个平衡，也,不能说明帐户记录绝对正确。,88,（2）试算平衡步骤：,第一步：开设账户，并登记期初余额；,第二步：过账：根据会计分录（记账凭证）登记账户发生额；,第三步：结算各账户本期借方发生额、贷方发生额及期末余额；,第四步：将各账户本期借方发生额、贷方发生额及期末余额抄入账户本期发生额及余额试算平衡表。,89,