第九章流动负债96课时.pptx

第十章第十章 流动负债流动负债【本章重点与难点】【本章重点与难点】一一.负债、流动负债的确认与计量负债、流动负债的确认与计量二二.交易性金融负债核算交易性金融负债核算三三.应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算四四.应交税费核算应交税费核算 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的含义、特征一、负债的含义、特征 P P1751751.1.定义定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。义务。2.2.特征特征 P175-176 P175-176（1 1）是过去交易或事项形成的现时义务）是过去交易或事项形成的现时义务（2 2）是预期会导致经济利益流出的业务）是预期会导致经济利益流出的业务（3 3）是能可靠计量的义务）是能可靠计量的义务（4 4）负债有确切或合理估计的到期日）负债有确切或合理估计的到期日二二.负债的分类负债的分类 P P176176 一般按偿还期限划分为两类：一般按偿还期限划分为两类：1.1.流动负债流动负债 （1 1）含义）含义 P P176176 将于一年或超过一年的一个营业周期内到将于一年或超过一年的一个营业周期内到期的各种债务。期的各种债务。（2 2）构成）构成 P P177177 （3 3）流动负债分类）流动负债分类 P177P1772.2.非流动负债非流动负债 （1 1）含义）含义 偿付期限在一年或长于一年的一个营业周偿付期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。期以上的各种债务。（2 2）构成）构成 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债。付款、预计负债、递延所得税负债。三三.负债的确认条件负债的确认条件 必须符合负债的定义，还要满足以下条件：必须符合负债的定义，还要满足以下条件：A.A.经济利益很可能流出企业经济利益很可能流出企业。B.B.能够可靠计量。能够可靠计量。第二节第二节 流动负债核算流动负债核算 一一.短期借款核算短期借款核算 P P178178 1.1.确认：确认：向金融机构借入的期限一年以内向金融机构借入的期限一年以内 的借款。的借款。2.2.会计处理会计处理 P178-179 P178-179二二.交易性金融负债交易性金融负债（重点）（重点）1.1.金融负债的含义金融负债的含义 企业因金融工具产生的负债，包括交易企业因金融工具产生的负债，包括交易性金融负债及其他金融负债。性金融负债及其他金融负债。2.2.交易性金融负债的确认交易性金融负债的确认（1 1）含义）含义 企业为交易目的承担的金融负债。一般企业为交易目的承担的金融负债。一般是指企业发行的随时准备购回的各种债券。是指企业发行的随时准备购回的各种债券。（2 2）主要特点）主要特点A.A.由于发行金融工具而产生。由于发行金融工具而产生。B.B.为交易目的而承担（随时准备赎回）。为交易目的而承担（随时准备赎回）。C.C.能在公开市场交易。能在公开市场交易。D.D.采用公允价值计量采用公允价值计量E.E.公允价值变动计入当期损益。公允价值变动计入当期损益。注：注：同时具备以上特点的金融负债应当确同时具备以上特点的金融负债应当确认为交易性金融负债。认为交易性金融负债。3.3.计量计量（1 1）初始计量：按公允价值计量）初始计量：按公允价值计量A.A.按公允价值计入按公允价值计入“交易性金融负债交易性金融负债-本金本金”贷贷方。方。B.B.相关费用计入相关费用计入“投资收益投资收益”借方。借方。（2 2）后续计量）后续计量A.A.资产负债表日采用公允价值计量。资产负债表日采用公允价值计量。B.B.公允价值变动计入公允价值变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”。4.4.会计处理举例会计处理举例【例例】A A公司公司0808年初发行公司债券年初发行公司债券1000010000张，张，期限一年，票面利率期限一年，票面利率8%8%，面值，面值100100元元/张，发张，发行价行价104104元元/张，发行费用张，发行费用0.50.5万元。随时准备万元。随时准备购回。该债券半年付息一次，购回。该债券半年付息一次，0808年年3 3月月3131日，日，A A债券市价债券市价105105元元/张。张。6 6月月3030日，日，A A债券市价债券市价103103元元/张。张。7 7月月2020日，日，A A公司以公司以102102元元/张（含张（含费用）的价格购回全部债费用）的价格购回全部债券。券。08.1.108.1.1借：银行存款借：银行存款 103.5103.5 投资收益投资收益 0.50.5 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-本金本金 10410408.3.3108.3.31公允价值公允价值=105=105账面价值账面价值=104 =104 公允价值变动公允价值变动=1=1借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 1 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 1 108.6.3008.6.30公允价值公允价值=103=103账面价值账面价值=105 =105 公允价值变动公允价值变动 =2=2借：交易性金融负债借：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 2 2 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 208.6.3008.6.30计息计息100 8%2=4100 8%2=4借：投资收益借：投资收益 4 4 贷：应付利息贷：应付利息 4 408.7.108.7.1付息付息借：应付利息借：应付利息 4 4 贷：银行存款贷：银行存款 4 408.7.2008.7.20购回购回借借 ：交易性金融负债：交易性金融负债-本金本金 104104 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-公允价值变动公允价值变动 1 1 银行存款银行存款 102102 投资收益投资收益 1 1 同时将同时将“公允价值变动损益公允价值变动损益”累计余额结转累计余额结转为为“投资收益投资收益”借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 1 贷：投资收益贷：投资收益 1 1 三三.应付票据应付票据1.1.确认确认（1 1）核算范围）核算范围 购买商品，接受劳务出具的商业汇票购买商品，接受劳务出具的商业汇票（2 2）入账时间）入账时间 在商业汇票承兑日入账在商业汇票承兑日入账2.2.计量计量 无论是否带息，承兑时按票据面值计量计无论是否带息，承兑时按票据面值计量计入入“应付票据应付票据”贷方。贷方。3.3.会计处理会计处理 P P179-180179-180四四.应付账款应付账款1.1.确认确认（1 1）核算范围）核算范围 购买商品，接受劳务应付未付的款（也购买商品，接受劳务应付未付的款（也可以核算可以核算“预付账款预付账款”）（2 2）入账时间）入账时间 一般在商品所有权转移时或劳务完成时。一般在商品所有权转移时或劳务完成时。2.2.计量计量 一般按将来应付金额计量。如果存在购货一般按将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用总价法计量，现金折扣发生时冲折扣，采用总价法计量，现金折扣发生时冲减财务费用。减财务费用。3.3.会计处理会计处理 P P181-182181-182 五五.预收账款预收账款 P P183-184183-1841.1.确认：确认：按合同预先收取的货款。按合同预先收取的货款。2.2.会计处理会计处理 P184 P184注：注：可通过可通过“应收账款应收账款”核算核算六六.应付职工薪酬应付职工薪酬 （重点）（重点）1.1.核算内容核算内容（1 1）企业计算的应支付给职工的各种薪酬）企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含各种福利）（含各种福利）（2 2）外商投资企业从净利润中提取的职工福）外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。利奖励基金。注：注：具体核算内容具体核算内容 P184P1842.职工薪酬的计量职工薪酬的计量（1 1）按规定标准计量：）按规定标准计量：如工资、如工资、“五险一金五险一金”。（2 2）由企业合理预计：）由企业合理预计：如各种福利。如各种福利。3.3.职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理（1 1）支付职工薪酬）支付职工薪酬A.A.支付货币性薪酬支付货币性薪酬 包括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福包括支付工资，奖金，货币性福利，辞退福利，上交利，上交“五险一金五险一金”、上交、上交“两费两费”等等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 （或库存现金）（或库存现金）B.B.将产品作为福利发放给职工将产品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，同时，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品C.C.将原材料作为福利发放给职工将原材料作为福利发放给职工借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）D.D.提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用提供资产（房屋，汽车等）免费供职工使用（1 1）计提资产折旧时：）计提资产折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧（2 2）支付资产维修费）支付资产维修费借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 等等（2 2）分配职工薪酬（含）分配职工薪酬（含 工资，奖金，货币工资，奖金，货币 性福利，非货币性福利，性福利，非货币性福利，“五险一金五险一金”等）等）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（3 3）按工资总额计算工会经费及职工教育）按工资总额计算工会经费及职工教育 经费时经费时借借 ：管理费用：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（4 4）计算职工辞退福利）计算职工辞退福利借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（5 5）外商投资企业从净利润中提取职工福）外商投资企业从净利润中提取职工福 利奖励基金利奖励基金借：利润分配借：利润分配-提取职工福利奖励基金提取职工福利奖励基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4.4.会计处理举例会计处理举例【例例1 1】某公司将库存商品一批作为福利发放给某公司将库存商品一批作为福利发放给职工，数量职工，数量10001000件，成本件，成本8080元元/件，售价件，售价100100元元/件，增值税率件，增值税率17%17%。其中生产工人。其中生产工人600600件，车间管件，车间管理人员理人员300300件，厂部人员件，厂部人员100100件。件。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费-增值税（销项税额）增值税（销项税额）1700017000借：主营业务成本借：主营业务成本 8000080000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000借：生产成本借：生产成本 7020070200 制造费用制造费用 3510035100 管理费用管理费用 1170011700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 117000117000【例例2 2】公司购买汽车一辆免费供经理使用，公司购买汽车一辆免费供经理使用，支付买价及相关税费共支付买价及相关税费共3030万元。该汽车当年万元。该汽车当年计提折旧计提折旧2 2万元，存款支付修理费万元，存款支付修理费0.50.5万元。万元。借：固定资产借：固定资产 3030 贷：银行存款贷：银行存款 3030借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬2.52.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 银行存款银行存款 0.50.5借：管理费用借：管理费用 2.52.5 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2.52.5【例例3 3】见教材见教材P186P186七七.应交税费（重点）应交税费（重点）（一）核算范围（一）核算范围 P187P187 核算各种先计算后上交的税费。核算各种先计算后上交的税费。注意：注意：印花税，耕地占用税不通过印花税，耕地占用税不通过“应应交税费交税费”科目核算。科目核算。（二）应交增值税（重点内容）（二）应交增值税（重点内容）1.1.增值税的计算原理增值税的计算原理应交增值税应交增值税=增值额增值额税率税率 =销项税额销项税额-进项税额进项税额2.2.一般纳税人的会计处理一般纳税人的会计处理（1 1）账户设置：）账户设置：1 1）在）在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户下，账户下，设置以下专栏：设置以下专栏：P190P190借方专栏：借方专栏：“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“减免税款减免税款”。贷方专栏：贷方专栏：“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”“”“转出多交增值税转出多交增值税”注：注：采用借、贷方多栏式明细账。采用借、贷方多栏式明细账。2 2）设置）设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户。账户。注：注：采用三栏式明细账。采用三栏式明细账。（2 2）各专栏的核算内容）各专栏的核算内容 教材教材P190P190“进项税额进项税额”：核算取得货物发生的，准予从核算取得货物发生的，准予从 当期销项税额中抵扣的增值税。当期销项税额中抵扣的增值税。“已交税金已交税金”：核算本期实际上交的增值税。核算本期实际上交的增值税。“减免税款减免税款”：核算按规定本期减免的增值税。核算按规定本期减免的增值税。“销项税额销项税额”：核算销售商品，提供应税劳务核算销售商品，提供应税劳务 收到的，应当上交的增值税。收到的，应当上交的增值税。“进项税额转出进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额核算已经抵扣进项税额 的货物由于发生非常损失或改变的货物由于发生非常损失或改变 用途，不应当继续抵扣，应当转用途，不应当继续抵扣，应当转 出的增值税。出的增值税。“出口退税出口退税”：核算产品出口后计算的应当核算产品出口后计算的应当 退回的增值税退回的增值税“转出未（多）交增值税转出未（多）交增值税”：核算月末计算的核算月末计算的 应当转入应当转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”的本月未交或多交的增值税。的本月未交或多交的增值税。3.3.一般纳税人核算举例一般纳税人核算举例【例例1 1】教材教材P191-193P191-193【例例2 2】某公司为一般纳税人，某公司为一般纳税人，20201111年年1010月月 份发生下列业务：份发生下列业务：（1 1）购入原材料一批，买价购入原材料一批，买价2020万元，增值万元，增值税税3.43.4万元，运杂费万元，运杂费0.50.5万元，价款用转账万元，价款用转账支票支付，材料计划成本支票支付，材料计划成本2121万元。万元。借：材料采购借：材料采购 20.520.5 应交税费应交税费-增值税（进项税额）增值税（进项税额）3.43.4 贷：银行存款贷：银行存款 23.923.9借：原材料借：原材料 2121 贷：材料采购贷：材料采购 20.520.5 材料成本差异材料成本差异 0.50.5（2 2）采用委托收款结算方式销售产品一批，采用委托收款结算方式销售产品一批，售价售价5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万元，代垫万元，代垫 运杂费运杂费0.80.8万元，已办妥托收手续。万元，已办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 59.359.3 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5050 应交税费应交税费-增值税（销项税额）增值税（销项税额）8.58.5 银行存款银行存款 0.8 0.8（3 3）收购农副产品收购农副产品1010万元作为材料验收万元作为材料验收 入库，材料计划成本入库，材料计划成本8.58.5万元。万元。借：材料采购借：材料采购 8.78.7 应交税费应交税费-增值税（进项税额）增值税（进项税额）1.31.3 贷：银行存款贷：银行存款 1010借：原材料借：原材料 8.58.5 材料成本差异材料成本差异 0.20.2 贷：材料采购贷：材料采购 8.78.7（4 4）存款存款3 3万元上交本月增值税。万元上交本月增值税。借：应交税费借：应交税费-增值税（已交税金）增值税（已交税金）3 3 贷：银行存款贷：银行存款 3 3（5 5）职工福利部门领用原材料一批，材料职工福利部门领用原材料一批，材料 成本成本5 5万元，进项增值税万元，进项增值税0.850.85万元。万元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5.855.85 贷：原材料贷：原材料 5 5 应交税费应交税费-增值税（进转出）增值税（进转出）0.850.85（6 6）月末财产清查，发现材料发生非常损月末财产清查，发现材料发生非常损 失，损失材料成本失，损失材料成本2 2万元，进项税额万元，进项税额 0.340.34万元，批准转为营业外支出。万元，批准转为营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2.342.34贷：原材料贷：原材料 2 2 应交税费应交税费-增值税（进转出）增值税（进转出）0.340.34借：营业外支出借：营业外支出 2.342.34 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2.342.34（7 7）将库存商品一批作为福利发放给车间工将库存商品一批作为福利发放给车间工 人，商品成本人，商品成本0.80.8万元万元 ，售价，售价1 1万元，万元，增值税率增值税率17%17%。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1.171.17 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 1 应交税费应交税费-增值税（销项）增值税（销项）0.170.17借：主营业务成本借：主营业务成本 0.80.8贷：库存商品贷：库存商品 0.8 0.8 借：生产成本借：生产成本 1.17 1.17 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.17 1.17 （8 8）月末转出本月未交（多交）增值税。月末转出本月未交（多交）增值税。借方合计借方合计=3.4+1.3+3=7.7=3.4+1.3+3=7.7贷方合计贷方合计=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26未交增值税未交增值税=13.26-7.7=5.56=13.26-7.7=5.56借：应交税费借：应交税费-增（转出未交增值税）增（转出未交增值税）5.565.56 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税 5.565.564 4.小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理（1 1）取得货物的增值税计入货物成本，不能）取得货物的增值税计入货物成本，不能 抵扣进项税额。抵扣进项税额。（2 2）销售商品按征收率计算应交增值税。）销售商品按征收率计算应交增值税。【例例】B B公司为小规模纳税人，业务如下：公司为小规模纳税人，业务如下：1 1）购入材料）购入材料1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，支万元，支票结算。票结算。借：原材料借：原材料 11.7 11.7 贷：银行存款贷：银行存款 11.7 11.72 2）销售商品收到价款）销售商品收到价款20.820.8万元存入银行，万元存入银行，增值税征收率增值税征收率4%4%。20.820.8（1+4%1+4%）=20=20借：银行存款借：银行存款 20.8 20.8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 0.8 0.8（二）应交消费税（二）应交消费税1.1.消费税的计算消费税的计算 应交消费税应交消费税=应税收入应税收入消费税率消费税率 或或 =应税数量应税数量单位税额单位税额2.2.会计处理会计处理 P194-196P194-196（1 1）销售应税消费品计税）销售应税消费品计税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税（2 2）委托加工支付消费税）委托加工支付消费税 P195P1951 1）收回加工物资后直接出售）收回加工物资后直接出售借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款2 2）收回后连续加工其他应税消费品）收回后连续加工其他应税消费品借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）将应税消费品用于工程建造）将应税消费品用于工程建造借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）-应交消费税应交消费税（三）（三）.应交营业税应交营业税1.1.营业税的计算营业税的计算应交营业税应交营业税=应税营业额应税营业额营业税率营业税率2.2.会计处理会计处理（1 1）提供应税劳务计税）提供应税劳务计税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（2 2）出售不动产计税）出售不动产计税 借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（3 3）转让无形资产计税）转让无形资产计税 （见无形资产核算）（见无形资产核算）（四）其他税费核算（四）其他税费核算 P P197-200197-200八八.其他应付款核算其他应付款核算 P200 P200 谢谢谢谢