会计职业道德整理资料.doc

一． 问答题范例：
1. 你认为会计重的诚信主要是指什么？
简单说，会计诚信表达会计对社会的一种基本承诺，即客观公正反映企业经济业务，大部分人选A，符合会计诚信的基本要求。选A也是正确的，但A答案比D更抽象更多考虑的是国家法律的强制性。选B、C极少，说明会计教师的是非立场很客观。
2. 你认为挽救会计行业信誉危机的关键在于什么？
改善职业环境是解决信誉危机的当务之急，要加快相关法律建设以及会计社会道德的建设。严惩只是一种手段，不是治病之根本。诚信教育是对症之药，其收益和成效较远。重塑会计诚信“金身”，需要会计职业道德进步、会计法制运作和会计环境改造三者同步实施。
二、针对注会职业道德：
1.怎样理解诚信是注册会计师的灵魂？
（1）概念：诚信，是职业道德的根本。诚实是指言行和内心思想一致，不弄虚作假、欺上瞒下。 守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。
（2）诚信对注会行业（注册会计师）的重要性：（定位、职责、对行业的作用）
诚信是中华民族的传统美德，也是职业生活中从业人员对社会对人民所承担得义务和职责，是人们在职业活动中处理人与人之间关系的道德准则。
注会行业讲诚信，信誉度提高，社会形象提升，能带来持久的客户源，带来附加值更大的服务；精神上的愉悦。
领导讲诚信：会计人员遵守职业道德的成本几乎没有；收益是地位的提高，会带来精神和物质两方面的利益。
是衡量长短期注会师利益的重要工具（自律、他律）
（3）如何加强诚信建设？（从宏观和微观的角度谈）
宏观：（文化、法律、法规）
微观：（本人、事务所）
建立健全财务管理制度，发挥监管作用； 搞好财会人员继续教育，提高财会人员的综合素质；营造良好的社会环境建立健全有效的内部会计控制；法律的约束；加强行业监管；强化教育培训，提高会计人员的整体素质；充分履行职责，发挥会计人员的职能作用；吸收国外先进经验，制定一套更可操作会计职能；建立健全会计职业道德评价体系。即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。
总结注会行为：超然独立，实事求是；公正审计，廉洁守法；诚信为本，操守为重；严格职业，踏实进取；保守秘密，收费合理；公平竞争，协同发展；服务社会，追求卓越。
2.如何理解独立性是注会职业道德的核心？
（1）.概念：独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。
（2）影响独立性的因素：
经济利益
a．鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
b．收费主要来源于某一鉴证客户；
c．过分担心失去某项业务；
d．与鉴证客户存在密切的经营关系；
e．对鉴证业务采取或有收费的方式；
f．可能与鉴证客户发生雇佣关系。
自我评价
a．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
b．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
c．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
关联关系
a．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
b．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
c．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
d．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
外界压力等
a．受到有关单位或个人不恰当的干预；
b．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
c．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
（3）怎样去避免损害独立性的行为？
会计师事务所整体:
a．会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
b．制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；
c．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
d．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
e．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
会计师事务所承办具体鉴证业务时:
a．安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
b．定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
c．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
d．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
e．制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
f．将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

三、针对一些现象和道德困惑的解读：
解题思路：1.首先判断对错
2.什么现象用什么军规去解读
3.最后做总结性的结论
附注：八条军规：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公众、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
爱岗敬业是职业道德的基本要求。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。爱岗是前提，敬业是核心。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。具体要求为：
热爱会计工作，敬重会计职业。 安心工作、任劳任怨。 严肃认真、一丝不苟。 忠于职守、尽职尽责
诚实守信的含义：诚实守信简称“诚信”，是职业道德的根本。诚实是指言行和内心思想一致，不弄虚作假、欺上瞒下。 守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。具体要求为： 做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账、报账，做到账证、账账、账表、账实相符。实事求是，如实反映。保密守信，不为利益所诱惑。 所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。执业谨慎，信誉至上。
廉洁自律的含义：廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是中华民族的一种传统美德。廉洁是会计职业道德自律的基础，自律是廉洁的保证，两者不能出现偏颇。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。具体要求为： （1）树立正确的人生观和价值观。（2）公私分明，不贪不占。“贪”和“欲”是廉洁自律最大的天敌。（3）遵纪守法，抵制行业不正之风。（4）清正廉洁，加强自律。
客观公正的含义：客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道规范的灵魂。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。具体要求为：端正的态度。 坚持客观公正的态度来运用会计专业知识和专业技能。从事会计职业，这是坚持客观公正原则的基础。（2）依法办事，遵规守法。 依法办理会计业务和事项，遵守法律法规是保证会计工作客观公正的前提。（3）实事求是、不偏不倚。 这是指会计从业人员不仅要在具体进行会计业务处理时或需要进行职业判断时，应保持客观公正、不偏不倚，而且要使最终结果也是客观公正。（4）保持应有的独立性。
坚持准则的含义：坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。 坚持准则是会计职业道规范的核心。
要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。具体要求为 ：（1）熟悉准则。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度，这是遵循准则，坚持准则的前提。（2）遵循准则。（3）坚持准则。（4）提高执行准则的技能。
提高技能的含义：会计专业技能内容包括专业基础知识、会计理论及专业操作的创新能力、组织协调能力、主动更新知识的能力和提供会计信息的能力。提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业技能，达到和维持足够的专业胜任能力的活动。娴熟的会计之道是会计之德的依托。 要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。具体要求为 ：（1）要有不断提高会计专业技能的意思和愿望。首先，会计人员要达到准入条件；其次，会计人员要通晓有关法规、规章和制度。 2）要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
参与管理的含义： 参与管理参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。这里的“管理”不是指会计本身的管理，而是指整个组织或单位管理活动或业务活动的管理。包括直接参与管理和间接参与管理，间接参与管理是指反映问题、提建议、参与决策。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与经营管理，不能消极被动记账、算账和报账。具体要求为 ：（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。 （2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。
强化服务的含义：强化服务是指会计人员应具有文明的态度、强烈的服务意思和优良的服务质量。 强化服务是现代经济社会对会计人员所从事职业的更高层次的要求，它表现于与会计人员从事会计工作对应的工作态度。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。具体要求为 ：（1）树立强化服务意识。第一，谦虚谨慎，彬彬有礼；第二，态度和蔼，语言文明；第三，以诚相待吧，尊重事实；第四，团结合作，以和为贵。（2）提高服务质量。（3）努力维护和提升会计职业的良好形象。
四、现实生活中会计造假的具体表现和深层次的原因？
（整理的有点乱）
具体表现：目前会计舞弊的常见手段：▲伪造、变造记录或凭证。▲侵占资产。▲隐瞒或删除交易或事项。▲记录虚假的交易或事项。 ▲蓄意使用不当的会计政策。▲利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销人账，即平常所指的虚报冒领、私物公报。▲拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账,支出人员串通出纳将支出多入账予以私分等. ▲隐匿或套改凭证。如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾发票,虚开和伪造增值税专用发票等。▲虚构业务。如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出。▲利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊。如为了调节利润，而多摊、少摊或多提、少提“长期待摊费用”，“预提费用”等账户；为隐瞒销售收入而将“预收账款”长期挂账不予转销；为套取现金而利用应收应付等往来科目来回倒账。▲恶意使用会计制度准则中不完善的、有漏洞的地方，以达到其不良目的。▲利用计算机舞弊。盗用企业计算机密码进行隐蔽的程序修改或暗藏程序，扰乱计算机程序，使其达到不法目的。▲会计错误也会演变为会计舞弊。例如经营核算人员对费用报销业务多记借贷双方会计科目金额的差错，就容易使出纳入员侵吞公款而得逞。
不同经济人在不同条件下使用不同手段进行会计造假。其常用手段有两种：一种是在合法前提下进行的利润调控行为，如利用会计政策、关联交易、资产重组等手段虚增或虚减利润，使提供的会计信息与经济活动实际情况相背离;另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经营业绩行为。不同的经济人对会计造假有不同的利益动机。从我国近年的实际情况看，上市公司造假的动机源于三个方面：一是不断向资本市场“圈钱”，这是其造假的根本动机;二是提高公司股票市场价格并从中谋利;三是扭亏为盈，去掉“ST”或“PT”的帽子。非上市国有企业造假则是根据需要随心所欲：向银行贷款时，就夸大资产和净资产的量，掩饰不良资产;向税务局申报纳税时，就蓄意隐瞒利润;向主管部门上报经营业绩时，就竭力虚增利润;企业改制时，就努力把净资产变为负数;同时还要把那些“回扣”、 “小金库”在账面上“摆平”。民营企业造假的根本动机源于逃税，通过各种手段把收入隐藏下来，就是为股东“创造价值”。
会计造假的原因是多种多样的，比如，有的为了偷逃漏税而少计应税收入或应税所得等，有的为了骗取国家财政补贴而少计利润，有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多计利润，有的为了经营层的经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损，等等等等。

深层次原因：a. 利益驱动: 政治利益。一些曾经有过辉煌历史的企业，由于市场的变化，激烈的竞争，从而失去了以往的优势，为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，企业负责人不惜一切代价虚报产值，虚报利润。而有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，也有意识的引导企业会计造假。经济利益。经济利益驱动会计造假主要有两方面：一是为了筹措资金。二是偷逃税款。有了通过会计造假带来利益的可能性，就出现了会计造假的需求和动机；因为造假所付出的成本（包括现实成本和潜在成本）很小甚至为零，于是会计造假就会付诸行动和实践。
b.屈从领导的压力,会计人员职业的从属性，造成会计人员的被动造假: 在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。单位负责人为了达到政治上和经济上的利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。
c.政府管理部门观念和管理上存在却为和错位
d.会计人员职业道德素质有待提高
e.业务不错，法律意识不强
f.法律监督机制不完备，和会计规范制度不完善: 监督乏力
(1)从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因而被严重削弱，对单位财务收支等经济活动无法进行监督。(2)从审计监督来看，首先是内部审计监督乏力，内部控制制度不健全，或因种种原因形同虚设。。(3)从综合监督来看，各监督部门如财税、审计、物价等部门各自为政，没有形成全力，影响综合监督的效果。(4)从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现
h.两权分离:两权分离是指资本所有权和资本运作权的分离，也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。
五、有关会计造假案例引发的会计职业道德方面的思考
蓝田股份、郑百文、银广厦、红光实业、安然事件、世界通信公司案等
由于会计要面对多方的利益冲突，这就要求会计人员保持客观公正的立场以及精湛的专业胜任能力，在利益诱惑面前坚守诚信。而目前会计人员职业道德失范较为普遍，如有的个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款；有的不能坚持客观公正、实事求是的立场，按单位负责人意见作假账；有的不学习、不关注会计法规，甚至不知道会计职业道德规范，守法意识淡薄；有的业务素质差，知识贫乏或老化，专业胜任能力明显不够等等。
六、如何打造一个诚信的市场机制
解题思路：
1.夯实行业基础（单位组织 治理机制）
2.避免受到不诚信的侵蚀（法律法规 秩序）
3.保障问题（制定 执行 惩罚）
4.怎么做（职业道德教育时第一位）
七、相关概念：
什么是会计职业道德？
会计职业道德是会计领域中因会计活动而引起的道德现象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。包括两方面意思：会计工作要遵守的行为规范和行为准则，以及衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
什么是社会职业道德？
职业道德是道德规范的重要组成部分，是指在一定的职业活动中人们自身所具有的能够体现职业特征的，调整一定职业关系的职业行为准则和规范。它要求人们在从事相应的职业行为中必须按照一定的道德规范去行事，是从道义上对人们在从事与职业生活中的思想、感情、工作作风和行为方式所限定的基本原则。
什么是注会职业道德？
注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。
八、会计职业道德实践的几大内容：修养、教育、评价、检查
道德评价，是指人们在社会实践活动中依据一定社会或阶级的道德规范、准则，通过社会舆论或个人心理活动等形式，对社会中群体和个体的行为、品质进行褒贬扬抑的价值判断。
会计职业道德检查与评价的方式有三种：社会舆论、传统习俗和内心信念
道德评价活动一般有两个层次：首先，是按照一定道德的评判标准去判断某一行为是善或恶；其次，是扬善，去恶。
会计职业道德检查与评价有两种形式：
社会检查与评价。即会计行为当事者之外的组织或个人对会计人员（或会计行为实体）的职业行为的道德性检查与评价。
自我检查与评价。即会计人员对自身职业行为所进行的道德检查与评价。
“修养”是一个含义广泛的概念，主要是指人们在政治、道德、学术以至技艺等方面所进行的勤奋学习和涵育锻炼的工夫，以及经过长期培养所达到的一种能力和思想品质。“修养”是一项自我教育的活动。会计职业道德修养是指会计人员在会计工作岗位对自己的思想意识、道德行为和品质方面的自我教育、自我改造和自我提高。
会计职业人道德修养定义包括两层含义：第一：会计人员根据会计职业道德的基本要求而进行的反省、检查、自我批评和自我解剖。第二：会计人员在会计岗位上形成的举止，风貌、仪表、情操以及应达到的境界。
会计职业道德修养的内容 ：提高会计职业道德认识；养成高尚的会计职业道德情感；磨练坚强的会计职业道德意志；树立坚定的会计职业道德信念；培养良好的会计职业道德行为
会计职业道德教育是根据会计工作特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德，履行会计职业道德义务的活动。
会计职业道德教育主要任务
帮助和引导会计人员：培养会计职业道德； 树立会计职业道德信念；遵守会计职业道德规范；
加强会计职业道德教育措施：加强会计职业道德教育的对策建议；当前我国会计职业道德教育的现状；加强会计职业道德教育的对策建议

九，会计造假案例资料
银广夏事件
过程---------弥天大谎——中国安然事件
银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
（二）疑点
（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
（三）造假与违规情况
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
（四）造假流水线
据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778．66万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41 764．6431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从
天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所
涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。
真相-----1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。
（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第
二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第二章“一般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出，注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时，注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。
（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。例如：《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第3号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分工是否恰当。
（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。
结果----造假者受法律惩处
依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。
7．民事诉讼
我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。”这个文件说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。
2002年7月30日，宁夏银川市中级人民法院正式立案受理来自上海的杨善础等四名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠纷案。2004年4月20日，银种市中级人民法院向ST银广夏发出《应诉通知书》，受理公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。这是继2002年7月之后，强调“先刑后民”的银川中院再度受理针对银广夏虚假陈述的民事赔偿案件。
真相其实可以用一句话概括呵呵----天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情--从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨--是一场彻头彻尾的骗局。

安然事件
一、背景介绍
安然有限公司（股票代码：ENRNQ）曾是一家位于美国的克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。目前公司的留守人员主要进行资产清理、执行破产程序以及应对法律诉讼，从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。
为了追逐更多的利润，公司不惜以身试法。公司先后成立了多家离岸公司，用离岸公司来避税，提升公司盈利。离岸公司的设立使安然得以随心所欲的调遣资金而不被注意，同时能够掩盖公司的经营亏损。这样，公司变得虚胖了。但同时，公司高管不得不在每个季度绞尽脑汁掩盖亏损、虚增利润，以至到了不能自拔的地步。安然的股价屡创新高，公司的高管开始利用内部消息大把炒作自己的股票，金额达数千万美元。公司CFO一手创立离岸公司虚增利润，一手操纵股价交易，使自己和朋友们的上亿美元股本稳赚不赔，而安然公司和其他不知情的股票投资者却要为此付出代价。 2000年8月，安然股票达到历史高位每股90美元，这时安然公司董事长开始抛售自己持有的公司股票，他当然知道公司所隐瞒的亏损有多少。与此同时，一般投资者被建议继续吃进安然股票，股价还会无休止的长下去。安然高层向投资者承诺公司股价会长到130-140美元一股，背地里却悄悄将自己手里的公司股票出空，因为他们知道公司前景不妙。公司高层的抛售行为导致了安然股价回落，而投资者仍然被建议继续买进或持有安然股票，他们被暗示股价即将反弹。公司CEO Lay面对市场的不利传闻，身居不出，每次直没回避时才出来发表一则声明，给投资者鼓气，保证公司运转一切正常。到2001年8月15日，安然的股价已经跌至42美元一股。许多投资者仍旧深信Lay的讲话，认为安然股票会引领市场，他们越买越亏、越亏越买。到10月底，股价已跌至15美元，而很多投资者却视此为一个买入安然的良机，只为Lay不断在媒体上为他们打气。直到一个月后，2001