2022年《成本会计》(第八版)-.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本会计,（第八版）,第一章 概述,第二章 成本核算的基本要求和一般程序,第三章 要素费用的核算,第四章 综合费用的核算,第五章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配,第六章 成本计算方法的分类,第七章 产品成本计算的品种法,第八章 产品成本计算的分批法,第九章 产品成本计算的分步法,第十章 产品成本计算的辅助方法,第十一章 成本报表的编制和分析,第十二章 其他行业成本计算的特点,第一节 成本概述,第二节 成本分类,第三节 成本会计的职能,第四节 成本会计工作组织,第一章 概 述,一、成本的概念,（一）成本是什么,1、成本是为达到一定目的而发生各种经济资源的付出,2、成本必须用货币来计量,3、成本是一种客观存在,4、成本必须与特定对象相联系,第一节 成本概述,（二）马克思关于成本的著名论断,“按照资本主义方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。,（三）理论成本与实际成本,劳动者劳动,劳动手段,劳动对象,产品使,用价值,转移价值,（C）,工资（V）,折旧,物料消耗,产品,成本,活劳动消耗,物化劳动消耗,+,+,+,+,三、生产成本与生产费用,生产费用,与,产品成本,的关系,生产费用,是指企业一定期间发生的耗费，它主要表明该期间企业耗费了什么；故又称要素费用。,产品成本,是指某一产品承担了什么费用，它主要表明该产品价值构成都有哪些项目，它是对象化了的费用。,一般来讲，产品成本是由生产费用构成的，但不是所有的生产费用都计入产品成本。,生产费用和产品成本的关系如下图所示：,材料费,工资及福利费,期间费用,制造费用,制造费用,直接人工,直接材料,折旧费,周转材料摊销,利息费,燃料动力费,生产费用,（按要素分）,产品成本,（按项目分）,损益,三、成本的作用,（1）成本是确定生产耗费的基本补偿尺度。,（2）成本是综合反映、控制劳动耗费的重要指标。,（3）成本是制订产品价格重要依据。,（4）成本是企业进行生产经营决策的重要依据。,一、制造成本与非制造成本,二、直接成本和间接成本,三、总成本与单位成本,四、变动成本和固定成本,第二节 成本的分类,第三节成本会计的职能,（一）成本会计的形成和发展,成本会计已经历了四个发展阶段：,（1）早期成本会计阶段,（2）近代成本会计阶段,（3）现代成本会计阶段,（4）战略成本会计阶段,二、成本会计的职能,概念,成本会计在经济管理中所具有的内在功能。,成本核算,成本预测,成本决策,成本计划,成本控制,成本分析,成本考核,一、成本会计工作机构和人员,（一）成本会计工作机构,1.应考虑的因素：,企业生产经营规模；,业务处理的繁简；,企业内部管理机制与管理要求。,2.设置方法：,在会计机构中单设成本会计科、股、组；,总会计师领导下，直接设置成本会计机构；,将成本会计部门与计划部门合并设置。,第四节 成本会计工作的组织,3成本会计工作的组织形式分为：,集中组织形式 适用于小型企业；,非集中组织形式 适用于大、中型企业。,（二）成本会计工作人员,1.成本会计人员配备应考虑的因素：,规模大小；,业务繁简；,管理机构的需要。,2.成本会计人员职业素质：,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账。,二、成本会计的法规和制度,1.会计法律,2.会计行政法规,3.会计规章,4.企业内部成本会计制度和管理办法,第一节 成本核算的基本要求,第二节 成本核算的一般程序,第二章 成本核算的基本要求和一般程序,需要注意的几个问题：,1、成本核算的原则；,2、成本费用之间的关系；,3、费用分类；,4、正确划分费用界限；,5、成本核算的基本程序。,一、坚持成本核算原则,1.实际成本计价原则,2.定期核算原则,3.权责发生制原则,4.一贯性原则,第一节 成本核算的基本要求,二、明确成本开支范围,第一，物料消耗,第二，固定资产的折旧、修理、租赁等费用,第三，周转材料和无形资产摊销,第四，人工费用,第五，各项间接费用,第六，其他应计入产品成本的费用,三、做好成本核算基础工作,1.建立健全企业成本核算制度,2.做好定额资料的制定和修订工作,3.建立健全存货收发领退存的计量和记录工作,4.正确确定财产物资的计价和价值结转方法,5.划清成本费用界限：,划分经营性支出与非经营性支出的界限；,划分计入成本支出与计入期间费用的界限；,划分各期费用界限；,划分各种产品的费用界限；,划分完工产品和在产品的费用界限。,企业发生的各种费用支出,产品成本,期间费用或其他费用,本期产品成本,以后期间产品成本,产品A,产品B,产品C,产品N,完工产品,在产品,完工产品,在产品,完工产品,在产品,完工产品,在产品,一、成本核算的一般程序,第二节 成本核算的一般程序,确定应计入产品成本和不计入产品成本的费用,确定应由本期产品成本负担的费用,将由本期各种产品负担的费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配,有辅助生产车间的企业，将归集的辅助生产费用按受益对象进行分配,结转分配制造费用,将产品成本在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品的总成本和单位成本,结转期间费用,二、成本核算的主要会计账户,1.“生产成本”账户,2.“制造费用”账户,3.“劳务成本”账户,4.“长期待摊费用”账户,5.“废品损失”账户,6.“停工损失”账户,“生产成本”账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”账户两个二级账，在这两个二级账下还应按成本计算对象设置三级明细账，在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算。,生产成本,各项产品成本发生时,结转完工产品成本,期末在产品成本,1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。,“制造费用”账户按车间、部门设置明细账，并按费用项目设专栏进行明细核算。,2、“制造费用”账户。该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。,制造费用,各种制造费用发生时,结转计入生产成本,因季节性生产尚未结转的制造费用,“劳务成本”账户按提供劳务种类设置明细账，在明细账中按成本项目设置专栏进行明细核算。,生产成本,各项劳务成本发生时,结转完成劳务的成本,尚未完成(结转)劳务成本,3、“劳务成本”账户。该账户核算工业企业对外提供劳务等所发生的各项费用。,“,长期待摊费用”账户按费用种类设置明细账。并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值、摊销方式及摊销期限。,4,、“长期待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但分摊期在一年以上（不含一年）的各项费用。如固定资产大修理费等。,待摊费用,发生的各项长期待摊费用,各期摊销的费用,尚未摊销完的长期待摊费用,“废品损失”账户按车间设置明细账，账内按产品品种设置专户，并按成本项目设置专栏进行明细核算。,5、“废品损失”账户。该账户核算企业发生的废品损失（包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗成本）费用。,预提费用,发生废品损失,（1）残料回收价值,（2）应向责任人索赔偿,（3）分配转出,“停工损失”账户按车间设置明细账，账内按产品品种设置专户，并按成本项目设置专栏进行明细核算。,6、“停工损失”账户。该账户核算企业发生的停工损失费用。,预提费用,发生停工损失,（1）应向责任人索赔偿,（2）,计入营业外支出,（3）分配转出损失,成本核算的基本操作程序,生产成本辅助,生产成本,生产成本基本,生产成本,长期,待摊费用,废品损失,停工损失,库存商品,制造费用,原材料等,应付职工薪酬,应付账款,累计折旧,银行存款,主营业务成本,第一节 材料费用的核算,第二节 人工费用的核算,第三节 折旧费用的核算,第三章 要素费用的核算,一、材料费用的内容,1.原料及主要材料,2.辅助材料,3.外购半成品,4.燃料,5.动力,6.包装物,7.低值易耗品,第一节 材料费用的核算,二、材料费用的归集和分配,材料费用既有按实际成本计价核算也有按计划成本计价核算的。若采用按计划成本计价核算，则应计算发出材料应负担的材料成本差异。,（一）材料费用的归集和分配,注意：,按材料用途分配计入相关成本费用账户。,直接计入和间接计入的问题。,费用分配标准的选择问题。如产品的重量、体积、产量、定额消耗量、定额费用等。,A、原材料费用直接计入产品成本的核算,A材料,B材料,乙产品,甲产品,B、原材料费用间接计入产品成本的核算,分配方法：,定额消耗量比例法,定额成本比例法,1.定额消耗量比例分配法,（1）定义,定额消耗量是指产品的实际产量按单位产品消耗定额计算的总消耗量。,单位产品消耗定额是指事先制定的每一单位产品消耗某一种材料的定额数量。,（2）计算公式,（3）举例,【例】A工厂20年1月生产甲、乙两种产品，本月两种产品共同领用甲材料15400千克，单价10元，共计154000元，本月生产甲产品200件，乙产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。,要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用并作会计分录。,【解析】,甲产品材料定额消耗量=25200=5000（千克）,乙产品材料定额消耗量=30300=9000（千克）,材料消耗量分配率=15400（5000+9000）=1.1,甲产品分配材料实际消耗量=1.1 5000=5500（千克）,乙产品分配材料实际消耗量=1.1 9000=9900（千克）,甲产品分配的材料费用=550010=55000（元）,乙产品分配的材料费用=990010=99000（元）,会计分录：,借：基本生产成本甲产品直接材料 55000,乙产品直接材料 99000,贷：原材料甲材料 154000,产品,名称,实际,产量（件）,单位消耗定额（千克）,按实际产量计算的定额耗用量（千克）,分配率,实际耗用量的分配（千克）,材料费用,单位（元）,金额（元）,(1),(2),(3),(4)=(2),(3),(5)=(6)/(4),(6)=(4),(5),(7),(8)=(6)*,(7),甲,200,25,5000,1.1,5500,10,55000,乙,300,30,9000,1.1,9900,10,9900,合计,15400,15400,练习题：,资料：,甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为：101号2800千克，102号2000千克。原材料计划单价为：101号2元，102号3元。本月材料成本差异率为2。,要求：,根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。,答案,：,会计分录如下：,结转所耗材料计划成本，,借：基本生产成本甲产品 3100,基本生产成本乙产品 8500,贷：原材料 11600,结转所耗材料成本差异，,借：基本生产成本甲产品,62,基本生产成本乙产品,170,贷：材料成本差异,232,2.定额成本比例法,（1）定义,定额费用比例法,是以产品消耗材料的定额费用为分配标准分配材料费用的一种方法。,材料定额费用,是指产品的实际产量按单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额。,单位产品消耗材料的费用定额,一般通过单位产品材料的消耗定额和材料的计划单价来确定。,（2）计算公式,（3）举例,【例】大新工厂生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，共计42560元，本月投产A产品200件，B产品100件，A产品的单位材料消耗定额为甲材料5千克，乙材料8千克，B产品的单位材料消耗定额为甲材料6千克，乙材料10千克，两种材料的计划单价为分别为15元、8元。,要求：按材料的定额费用比例分配材料费用。,【解析】,A产品材料定额费用,A产品所耗甲材料定额费用+A产品所耗乙材料定额费用,155200+8820027800（元）,B产品材料定额费用,B产品所耗甲材料定额费用+B产品所耗乙材料定额费用,156100+81010017000（元）,材料费用分配率42560（27800+17000）0.95,A产品应分配的实际材料费用0.952780026410（元）,B产品应分配的实际材料费用0.951700016150（元）,会计分录如下：,借：基本生产成本A产品直接材料 26410,B产品直接材料 16150,贷：原材料 42560,（二）燃料费用分配的核算,需注意的几个问题:,燃料费在成本中所占比重不大时，可计入制造费用，无需单设“燃料”账户，直接计入“原材料”账户；否则，与动力一起开设“燃料与动力”项目，并单设“燃料”账户进行核算。,分配方法与材料费用的核算类似。,（三）周转材料摊销的核算,A.包装物摊销的核算,包装物是指企业在生产经营活动中,为包装本企业产品,而储备的，随同产品出售、出租或出借的各种包装容器。其按用途可分为以下四类：,1、生产产品领用包装产品，作为产品的一部分；2、随同产品出售不单独计价；3、随同产品出售单独计价；4、出租或出借。,包装物账务处理,1、收入包装物（略）,2、领用包装物,（1）生产领用。,计入“生产成本基本生产成本”,（2）随同产品出售不单独计价,计入“销售费用”,（3）随同产品出售单独计价,计入“其他业务成本”,（4）出租出借包装物,一次摊销法,分次摊销法,B.低值易耗品摊销的核算,1.概念,低值易耗品是指不能作为固定资产核算的单位价值和使用年限在规定限额以下的各种用具物品，包括一般工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,2.账务处理,（1）一次摊销法,采用一次摊销法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月的成本、费用。,借：制造费用或管理费用等,贷：低值易耗品,在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。,（2）五五摊销法,为了反映在库、在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”及“低值易耗品摊销”三个明细科目进行明细分类核算。,从仓库领用低值易耗品交付使用部门时，,借：低值易耗品在用低值易耗品,贷：低值易耗品在库低值易耗品,同时，按其价值的50，,借：制造费用、管理费用等,贷：低值易耗品低值易耗品摊销,报废时如有残值，,借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品价值的50减去残值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目。,同时注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”科目。,如果低值易耗品是按计划成本计价进行日常核算的，在月末还应分配调整所报废低值易耗品的材料成本差异。,例题：,某企业基本生产车间本月份领用丙低值易耗品一批，其实际成本为3000元；报废时有残料入库，计价100元。,其相应的会计分录如下：,（1）领用低值易耗品时：,借：低值易耗品在用低值易耗品 3000,贷：低值易耗品在库低值易耗品 3000,（2）摊销低值易耗品价值的50：,借：制造费用 1500,贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1500,（3）低值易耗品报废时：,借：原材料 100,制造费用 1400,贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1500,（4）注销报废低值易耗品的价值时：,借：低值易耗品低值易耗品摊销 3000,贷：低值易耗品在用低值易耗品 3000,一、职工薪酬的组成,二、职工薪酬核算的原始记录,三、职工薪酬的计算,四、职工薪酬分配的核算,第二节 职工薪酬的核算,一、职工薪酬的组成,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括（参见企业财务会计）：,1.工资总额：计时（件）工资、奖金、津贴和补贴,2.职工福利费,3.“五险一金”：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、计划生育保险和住房公积金,4.工会经费和职工教育经费,5.非货币性福利,6.因解除与职工劳动关系给予的补偿,7.其他与获得职工提供的服务相关的支出,（1）计时工资,所谓计时工资，就是根据考勤纪录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。,（2）计件工资的计算,计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品数量计算支付的工资。,（3）奖金,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬以及增收节支业绩报酬，如生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。,（4）津贴和补贴,津贴是指为补偿职工特殊劳动、额外劳动或其他劳动需支付的报酬，如技术津贴、保健津贴等。,补贴是指为保证职工工资水平不受物价变动影响而支付的物价补贴，如生活补贴等。,（5）加班加点工资,（6）特殊情况下支付的工资,该项目是指按国家法律等的规定，在特殊情况下支付给职工的工资。如工伤假、事假、病假、产假、探亲假、婚丧假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务期间的工资。但并非全是足额支付。,除上述内容外，其他均不应列入工资核算，即使随工资一起发放，也不应作为工资的核算内容。,二、职工薪酬核算的原始记录,考勤记录,产量记录,三、职工薪酬的计算,（一）计时工资的计算,工资标准按其计算时间的不同，分为月薪制和日薪制。,采用月薪制，不论各月实际日历数是多少，每月的标准工资相同。在计算应付工资时，由于有的月份是30天，有的月份是31天，2月份则是28天或29天，各月日历数不同，所以同一职工的每个月份的工资必有差异。在实际中，为简化计算工作，日工资率的计算一般有两种方法可供选择：,每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率；,每月固定按年日历天数365天减去115个休息日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为20.83天，再以月标准工资除以20.83天计算出每月的日工资率。,另外，应付的月计时工资，在月薪制下，可以按照月标准工资直接扣除缺勤工资进行计算；在日薪制下，可直接按日工资率乘以出勤天数进行计算。,因此，应付月计时工资的计算一般有四种方法，,采用月薪制，日工资率按30天计算；,采用月薪制，日工资率按20.83天计算；,采用日薪制，日工资率按30天计算；,采用日薪制，日工资率按20.83天计算。,其中，两种方法，可按下列公式计算：,应付月计时工资,=月标准工资（事假天数病假天数扣除比例）日工资率,其中，两种方法，可按下列公式计算：,应付月计时工资,=该月出勤日数日工资率病假天数日工资率（1扣除比例）,上述四种方法可由企业根据自身的具体情况选择其中任意一种使用，但一经选定后，不能随意变更。,需要指出的是，在按30天计算日工资率的情况下，由于节假日也计算支付工资，所以缺勤期间所包含的节假日，应扣除工资；在按20.83天计算日工资率的情况下，所有的节假日均不计算工资，所以也不扣工资。,（二）计件工资的计算,1.个人计件工资的计算,在计算计件工资时，对由于材料的缺陷等客观因素产生的废品（料废），应照付计件工资；对由于工人加工等原因而产生的废品（工废），则不应支付计件工资。,计件工资可按下列公式计算：,应付某职工计件工资,=（某种产品合格品数量该种产品量废数量）该种产品计件单价,例题：,某企业基本生产车间的A、B两种产品由工人张华加工。A产品100件，乙产品80件。验收入库时发现A产品料废5个，工废4个。该职工小时工资率为6元，制造A产品定额工时为2小时，B产品为1小时。则该职工本月份的应得计件工资为：,A产品计件单价=26=12（元）,B产品计件单价=16=6（元）,应付计件工资,=（1004）12806=1632（元）,2.集体计件工资的计算,小组内每个职工应得计件工资应按,贡献大小,进行分配,四、职工薪酬分配的核算,直接从事产品生产的工人的工资，应记入“生产成本基本生产成本”账户的借方及其所属明细账的“直接人工”成本项目。,其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品生产成本的该成本项目；计时工资则要视具体情况而定，若月份内只生产一种产品的生产工人的计时工资属于直接计入费用，而月份内同时生产几种产品的生产工人的计时工资，则属于间接计入费用，需要按照一定的分配标准，采用一定的分配方法进行分配。,其计算公式如下：,工资费用分配率,=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总和,某产品应分配的计时工资,=该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率,例题：假定某企业基本生产车间生产A、B两种产品，生产工人的计件工资分别为：A产品2400元，B产品1800元；A、B两种产品的计时工资共计6400元。A、B产品生产工时分别为5000小时和3000小时。现按实际生产工时比例分配计算如下：,工资费用分配率=6400（50003000）=0.8,A产品分配工资费用=50000.8=4000（元）,B产品分配工资费用=30000.8=2400（元）,工资费用分配表,年月,单位：元,车间部门,成本,项目,直接,记入,分,配,记,入,费用额,合计,生产工时,分配率,金额,基本生产车间,A产品,直接人工,2400,5000,4000,6400,B产品,直接人工,1800,3000,2400,4200,管理人员,制造费用,500,500,小计,4700,8000,0.8,6400,11100,辅助生产车间,供水,直接人工,450,450,机修,直接人工,380,380,小计,830,830,企业管理部门,工资,1500,1500,合计,7030,6400,13430,根据上表，编制会计分录如下：,借：基本生产成本A产品 6400,B产品 4200,辅助生产成本供水 450,机修 380,制造费用基本生产车间 500,管理费用 1500,贷：应付职工薪酬工资 13430,其他如福利费、工会经费等与上类似，不赘述。,第三节 折旧费用的核算,一、折旧的计算,二、折旧费用分配的核算,（一）折旧的计算,（二）折旧费用分配的核算,二、折旧和修理费的核算,一、折旧的计算,折旧的概念,折旧计提的范围,折旧的计算方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。,二、折旧费用分配的核算,为简化成本计算工作，企业不需专门设立“折旧费用”成本项目，而与间接用于产品生产的车间等生产单位的其它固定资产折旧费用一起记入“制造费用”科目借方。企业行政管理部门和其它业务部门的固定资产折旧费用，则分别记入“管理费用”、“销售费用”等科目的借方，固定资产折旧总额，记入“累计拆旧”科目的贷方。,固定资产折旧费用分配表,企业名称：盛达公司,201年,8,月,单位：元,项目,基本生产车间,辅助生产车间,企业管理部门,专设销售机构,合计,供水,机修,折旧费,25000,1500,1800,10000,5000,43300,根据上表编制固定资产折旧分配的会计分录如下：,借：制造费用基本生产车间 25000,供水车间 1500,机修车间 1800,管理费用 10000,营业费用 5000,贷：累计折旧 43300,第四章 综合费用的核算,一、预付费用的核算,预付费用是指,本期已经发送或支付,，但应由,本期和以后各期平均负担,的费用。,企业预付保险费、预付租金、预付修理费、预付报刊杂志费和图书资料等：,第一节跨期摊配费用的核算,预付时：,借：预付账款,贷：银行存款,摊销时：,借：制造费用,管理费用,贷：预付账款,按照,权责发生制,原则，因受益期与支付期不一致，需要在两个及以上的会计期间摊配，以保证各月负担合理而需要分别采用待摊或预提的方法进行处理的费用。,第一节跨期摊配费用的核算,二、预提费用的核算,预提费用是指,预先分月计入成本、费用,，但需在以后月份才支付的费用。,预提租金、大修理费、借款利息、保险费等：,第一节跨期摊配费用的核算,预提时：,借：制造费用,管理费用,财务费用,贷：其他应付款,实际支付时：,借：其他应付款,贷：银行存款,一、辅助生产费用的内容,提供一种产品或劳务,提供多种产品或劳务,如供电、供水、,供汽、运输等。,如从事工具、模,具、修理用备件,的制造等。,辅助生产,二、辅助生产费用的归集,1、单独设置“制造费用”账户,二、辅助生产费用的归集,2、不单独设置“制造费用”账户,根据有关凭证或费用分配表，作分录如下：,借：生产成本-辅助生产成本,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,三、辅助生产费用的分配,将归集在“生产成本辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用，按照一定的方法在各受益对象之间进行分配的过程。,(一)分配特点,1、提供产品（如工具、模具和修理用备件等）的辅助生产车间，产品完工验收入库时：,借：原材料,周转材料,贷：生产成本-辅助生产成本,(一)分配特点,2、提供水、电、汽、修理运、输的产品和服务，应在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配：,借：基本生产成本（产品耗用）,制造费用（车间一般耗用）,管理费用（管理部门耗用）,贷：生产成本-辅助生产成本,(一)分配方法,1、直接分配法,不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，,将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。,(一)分配方法,2、交互分配法,在各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务进行交互分配后，在对辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。,(一)分配方法,3、计划成本分配法,按照辅助生产车间提供产品或劳务的计划单价和各受益对象的实际耗用量进行分配，然后再将其调整为实际成本的方法。,(一)分配方法,4、代数分配法,运用代数中的多元一次方程组计算辅助生产产品或劳务的单位成本，再按辅助车间以外受益对象的实际耗用量分配辅助生产费用的方法。,一、制造费用的归集,制造费用是指企业的生产单位（车间或分厂）为组织和管理生产所发生的各项生产费用。,借：制造费用,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,二、制造费用的分配,（一）生产公式比例法：以各种产品所消耗的生产工时为标准分配。,二、制造费用的分配,（一）生产公式比例法：以各种产品所消耗的生产工时为标准分配。,二、制造费用的分配,（一）直接成本比例法：以各种产品的直接成本比例为标准分配。,（二）计划分配率法：根据企业在正常经营条件下的年度制造费用的预定计划分配率进行分配。,一、废品损失的核算,（一）废品损失的内容,废品分为,可修复废品,不可修复废品,同时具备两个条件,可以修,经济上合算,只要以上有一个条件不满足,一、废品损失的核算,（二）废品损失的核算,二、停工损失的核算,第五章,生产费用在完工产品与,在产品之间分配的核算,第一节 在产品的数量核算,一、在产品的概念,在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。,广义在产品,是指处于企业各生产车间加工中的在制品（包括返修中的可修复废品）和已经完成了一个及以上生产步骤，还需继续加工的自制半成品（包括未验收的产成品和等待返修的可修复废品）。,狭义在产品,指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品。,第一节 在产品的数量核算,二、在产品的清查,1、在产品盘盈：,发生盘盈：,借：生产成本,贷：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,批准核销盘盈：,借：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,贷：制造费用等,第一节 在产品的数量核算,二、在产品的清查,2、在产品盘亏毁损：,发生盘盈、毁损：,借：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,贷：生产成本,批准按不同情况处理：,收回残值：,借：原材料等,贷：,待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,应向有关部门、过失人索赔：,借：其他应收款,贷：,待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,意外灾害或无法索赔：,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,计入产品成本：,借：制造费用等,贷：待处理财产损溢,待处理流动财产损溢,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,（1）全部完工,（2）全部未完工,（3）一部分完工，一部分未完工,月末产品,完工情况,月初在产品成本,+,本月生产费用,=,本月完工产品成本,+,月末在产品成本,生产费用合计,在完工产品和在产品之间分配,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,一、约当产量法,约当产量,：月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。,约当产量法,：根据完工产品数量和月末在产品约当产量比例来分配生产费用，从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,一、约当产量法,1、分配直接材料费用在产品约当产量计算,在产品不折算,一次投料、投料程度100%,在产品折算,陆续投入,完工程度,投料程度,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,二、定额比例法：按照完工产品和月末在产品的定额消耗量比例分配生产费用的方法。,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,三、定额成本法：根据在产品单位定额成本和月末在产品数量计算月末在产品成本后，将月末在产品成本从本月生产费用累计数中扣除，再得出本月完工产品成本的方法。,第二节 生产费用在完工产品与在产品之间分配,四、其他方法,1、在产品成本按年初在产品成本计算,2、在产品成本按所耗直接材料费用计算,3、在产品按加工费用计算月末在产品成本,第三节 完工产品成本的结转,借：库存商品,*产品,贷：生产成本,基本生产成本(*产品),根据,“,完工产品成本汇总表,”,将完工产品成本从,“,生产成本,”,贷方注入,“,库存商品,”,借方：,第六章 成本计算方法的分类,第一节,生产类型和管理要求对成本计算的影响,第二节,产品成本计算方法的种类,第一节 生产类型和管理要求对成本计算方法的影响,一、企业生产类型,工业企业生产类型是指产品生产工艺过程和生产组织的特点决定。,按生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。,按生产组织的特点，工业企业生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。,将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。,二、,生产类型和管理要求对成本计算的影响,构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象；成本计算期；生产费用在完工产品与在产品之间的分配。,（一）生产类型对上述三方面因素影响,1对成本计算对象的影响,从生产工艺过程特点看:,(1)单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；,(2)多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；,(3)多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。,从产品生产组织特点看:,(1)在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；,(2)大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；,(3)如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；,(4)小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。,2.对成本计算期的影响,在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。,在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。,3.对完工产品与在产品之间费用分配的影响,在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。,在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。,在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。,在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。,上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。,因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。,具体来说包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。,（二）管理要求对产品成本计算的影响,管理要求对成本计算方法的影响主要有：,1.单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，以品种或批别为成本计算对象，采用品种法或分批法。,2.管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产，以生产步骤为成本计算对象，采用分步法。,3.在产品品种、规格繁多的企业，管理上要求尽快提供成本资料，简化成本计算工作，可采用分类法计算产品成本。,4.在定额管理基础较好的企业，为加强定额管理工作，可采用定额法。,第二节 成本计算方法的种类,一、产品成本计算方法的形成,生产组织特点,工艺过,程特点,成本管理上的要求,成本计算对象,成本计算,方法,大量,生产,单步骤生产,管理上只要求计算完工产品成本,每种产品,品种法,多步骤生产,管理上不要求分步骤计算的多步骤生产,大量,生产,连续式多,步骤生产,管理上要求分步骤计算半成品成本和最终完工产品成本,每种产成品和各个加工步骤中的半成品,分步法,管理上不要求分步骤计算的半成品，但要求计算各步骤的加工费用,每种产成品和各加工步骤,单件、小批生产,装配式多,步骤生产,管理上要求分批计算产品成本,某件或某批产品（或者加工订单）,分批法,大量、大批生产,管理上要求计算各种零部件的成本和产成品的装配成本,每批零部件和产成品,分步法,（一）产品成本计算的基本方法,为了适应各类型生产的特点和不同的管理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。,1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。,2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。,3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。,受企业生产类型特点和管理要求的影响，产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤三种，所以上述以不同成本计算对象为主要标志的三种成本计算方法是产品成本计算的基本方法，属计算产品实际成本必不可少的方法。,品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。,二、产品成本计算方法的实际应用,在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法,分类法。,在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法,定额法。,产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。,第七章 产品成本计算的品种法,第一节 品种法的含义及特点,第二节 品种法成本计算程序,第三节 品种法举例,第一节 品种法的含义及特点,一、品种法的含义,产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。,品种法是基本方法中最基本的产品成本计算方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算成本，也不