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也谈新准则关于无形资产的核算

【摘要】财政部发布的新会计准则关于无形资产核算处理的规定，相

比旧准则有比较大的变化。本文从新旧准则的主要差异比较出发，分

析了准则修订涉及的主要会计科目及新旧会计准则的衔接，以及新准

则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响。 。

【关键词】会计准则 无形资产 会计科目 会计分录 比较

2006 年 2 月 15 日，财政部发布了 1 项新基本准则和 38 项具体会

计准则，其中会计基本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行，38 项具体准

则自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

笔者认为对《企业会计准则第 6 号－-无形资产》的学习，主要可以从

以下五个方面入手，以便正确掌握新会计准则对无形资产核算处理的

有关规定。

一、新旧会计准则主要差异

1、新准则修改了准则的适用范围和无形资产的定义

（1）适用范围不同。原准则规定，无形资产包括商誉。修订后，

新准则明确规定不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。

（2）对无形资产的定义不同。原准则规定，无形资产指企业为生

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产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物

形态的非货币性长期资产。分为可辨认和不可辨认无形资产。

修订后的新准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币

性资产。

2、新准则取消了原准则第 10 条中"但企业为首次发行股票而接

受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为

入账价值"的规定。

3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订。原准

则规定"自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法

取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研

究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 "

新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费

用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，

就可以资本化。

4、增加有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。原准则中

只是规定了有限使用寿命的无形资产的会计处理，新准则增加有关不

确定使用寿命无形资产的会计处理规定。不确定性应运用稳健原则，

采用减值测试，不进行摊销。

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二、涉及的主要会计科目及使用说明

1、本科目核算企业没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专

利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。企业自创的商

誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业的无形

资产。

2、企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。取得

时的实际成本应按以下规定确定：①购入无形资产，按实际支付的价

款作为实际成本。②投资者投入无形资产，按投资各方确认的价值作

为实际成本。

3、债务重组的处理。

（1）债务人的账务处理。重组债务的账面价值与支付现金、转出

非现金资产公允价值、发行股份公允价值总额、将来应付金额的现值

之间的差额，作为债务重组收益计入当期损益；

涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中予

以折现，确定债务重组收益；实际发生时，冲减重组债务的账面价值，

如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。

（2）债权人账务处理。重组债权的账面余额与收到现金、受让非

现金资产公允价值、享有股权的公允价值、将来应收金额的现值之间

的差额（已计提减值准备的，应先冲减减值准备） 作为债务重组损失 ，

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