会计的真实性与会计职业判断.doc

会计的真实性与会计职业判断

迄今为止，财政部所发布（或修订）的各项具体准则及 2000

年底颁布的新《企业会计制度》 其重大突破之一就是对某些交易或事 ，

项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判断的标准。这就意

味着在实践中，会计人员常常需要结合本企业的具体情况做出职业判

断。然而，在会计实务中，会计职业判断常成为企业操纵利润的一种

手段，从而成为影响企业会计信息质量的一个重要方面。本文基于会

计职业判断这一视角，试图探求提高企业会计信息质量的有效途径。

强调会计的真实性并不否定会计职业判断

（一）会计是以"观念总结"的形式"再现"企业的生产经营活

动

会计是为了使信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、

计量和传递经济信息的过程（AAA，1966） 它是由确认、计量、记录、 。

报告、分析、预测（计划） 、评估等一系列元素（环节）有机构成的系

统。受会计方法等的限制，会计系统不是直接计量企业的经营活动过

程及结果，而是通过确认、计量和报告企业的资产、负债、收入、费

用及利润等，形成反映企业经营活动过程及结果的信息。

从理论上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以

1

保证会计信息的客观真实为准绳。真实反映的基本含义为：以真实地

反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实后向用户保证它具有

这种反映情况的质量。这其中有两层意思，一是要求会计人员在工作

中严守职业道德，依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露

企业的财务状况和经营成果；二是要求财务报告中的每一项指标，都

可以追溯到原始记录，即可以通过一定方法去核实验证。我们强调并

维护会计的真实性，一方面应在准则中尽量缩小会计政策和方法的选

择余地，另一方面也应着重培养会计人员的职业判断能力。因为客观

情况千差万别、复杂多变，而准则、制度又不可能穷尽所有现实或潜

在的交易事项，因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和

会计方法。随着世界经济一体化进程的加快，交易范围愈广、愈复杂，

会计的方法也越丰富。在这种情况下，职业判断能力就显得十分重要

了。

（二）会计职业判断贯穿于会计确认、计量、记录和报告的全过

程

会计"观念总结"的过程就是会计判断的过程。这种会计职业判

断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告等的全过程，涉及到方方面

面。在会计实践工作中主要表现为： 1）会计原则的选择与协调。如 （

当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济

实质，这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项

2

经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露

等，准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计专业人

士作出判断。 2）会计政策的选择，包括存货计价方法、固定资产折 （

旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值

准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交

易的披露等事项的判断。 3）会计估计，如坏账准备的计提比例及坏 （

账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准

备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露

的处理等。

从这个意义上讲，会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的

科学，会计理论和实务中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取

舍标准。会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物。

即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计

人员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。不过，只要本

着公允的原则，判断所产生的会计资料能客观、公正地反映会计主体

的财务状况和经营成果，不同的处理结果也是可以理解和接受的。

会计职业判断：技术性与社会性的辩证统一

判断是指"思维的基本形式之一，就是肯定或否定某种事物的存

在或指出它是否具有某种属性的思维过程" 。

3