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中国税制
1、纳税：费用说、交换说、掠夺说（18世纪）、分配说、义务说。
征税：主题、目的、特征、对象、性质。

2、税收定义：所谓税收就是国家为了其职能按照法律规定，无偿地取得收入参与国民分配，所形成的特定的分配关系。

3、税收形态：实物、货币、力役（如：贵州曾用黄金；当今可直接登陆国税地税网站缴税。）

4、税收特性：①强制性（法律规定，不缴惩罚）②固定性（数额固定）③无偿性。

5、税收制度：Œ各种法令、征收管理办法和Ž税收管理体制。
（固定资产：规定是11年以上；会计与税收规定有差异）
例：某法人自有20万，对外借入10万
向公司借（按2%征税）
20（自有）+10（借入）+2（税：10*2%）=32万
向国家借（按1%征税）
20（自有）+10（借入）+1（税：10*1%）=31万
无息
30万
注：财产按32万（原则：征税越多越好）
20（使用年限）
计提折旧：30*（1-5%）

6、国家团体机关不缴税
独立的经济法人缴税：租赁（现金结算，对外经营。）
发票上标明要缴8%的税:5%营业税和3%个人所得税
注：工商局登记 30天内 税收登记
歌厅：娱乐业20%；餐饮业5%（税收筹划时要区分，但混区经营娱乐业韩餐饮业都以20%征）
7、中央和地方以及各级税务管理部门之间税收
按管理权限划分
市是省的派出机构
省 县 乡

中央 地方 判断：税法规定的税款最终承担者，可以是法人，也可以是自然人（û）
税法中只对纳税人与扣缴义务人有以上规定，为对负税人规定，上面的表述是负税人所以是错的。
注：空房子交5%的税

8、税制构成要素：
⑴纳税人。区分扣缴义务人、代收代缴义务人和代征税
代扣代缴义务人：税法规定的在其生产经营过程中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。（如学校是代扣代缴义务人）
代收代缴义务人：水法规定的在其生产经营过程中负有代收税款并向国库缴纳义务的单位和个人。（如委托加工，即A将原材料提供给B，B负责加工收取加工费）
代征税：受税务机关代征委托并向国库缴纳义务的单位和个人。（如印花税）

⑵征税对象。
税源：税款的最终来源。
税目：征税对象的具体项目。
（增值税：列举法；所得税：概括法。）

⑶税率：应纳税额与计税依据的比例。
比例税率：等比负担政策（如所得税、财产税，不公平）
定额税率：定额负担，最不公平。
纳税环节：征税对象不断运动过程中确定其缴纳税额的环节。（遗产税，国际上纷纷取消）

⑷纳税期：增值税。期限：1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度。
缴款期：税款及时足额入库：按月、季： 15天；
个人所得税： 7天；
滞纳按月： 万分之五（利息和处罚）
注：⑴判断：个人所得税起征点2000元(X)
个人所得税无起征点，免征额为2000元。
⑵减免税：税基减免：免征额性质的费用扣除额。
税率减免：如免五减五的规定。
税额减免：如应纳税所得额*（1-30%）
⑶起征点与免征额的区分：
起征点：增值税和部分所得税。
免征额：个人所得税。

⑸违法违章处理
偷税：纳税人采取欺骗隐瞒的方法逃避缴纳税款的行为；
（司法部门介入：公安部门赚取罚款；漏税：属于无意识行为，现已取消）
骗税：出口退税 消费税 （资源类产品、加工型产品将来有取消的趋势，
出口退税的时代即将过去）；
增值税
欠税：延期申报（最长3个月）；
抗税：暴力倾向。
简便记法：违反税务管理制度的行为：偷、欠、抗、骗。
处罚：⑴加罚滞纳金：万分之五；
⑵罚款：普通：50%-5倍；扣缴义务人：5%-3倍。

注：⑴罚金是刑罚中的规定用词。
⑵按月纳税，在半个月即15天内纳税合法
例：某人5月应纳税所得额为1000元，6月22日应罚滞纳金是多少？
16、17、18、19、20、21、22 1000*7*5‰=35元
滞纳天数：
1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 注：交增值税、个人所得（工资）和金融流转部门都按月交。
⑶补税 坐商：税务抵押

行商：用货物抵

税收分类
一、 流转税
a．增值税 b.营业税 c.消费税 国家规定能否扣减成本
依据发票
三者关系

消费税
不同时交
增值税（14种商品） 营业税
17%、 13%、 0% 5%、 3%、 20%

注：判断：交消费税一定交增值税（√）
反之，则是错的

增值税 营业税
销售 其他 无形资产、不动产

劳务 加工、修理、修配 其他
（销售货物） （服务）

注：1、无形资产：有幸太淡能给公司带来回报的：商标、产权
不动产：房5%
2、兼营 堂食 在里面吃 享受服务 营业税5%
外卖 增值税17%
d.关税：出口退税
e.城建税：附加税 特定目的税（有多个头目）
流转税
f.教育税及附加

二、 资源税：原油、煤、天然气
耕地占用税：如首经贸
（我国：户籍管理制度；外国：人头税）
三、财产税 房产税
车船税
四、所得税 个人所得税
企业所得税
注：8个人以上为私营
五、行为目的税 契税
印花税
船舶吨税（灯塔税）
筵席税：内蒙古、杭州

增值税
增值税：75%归中央；25%归地方。
（丰台以汽车销售著名，销售汽车交增值税（销项税））
1、 a.以增值额为对象征收的税
1956年法国人发明，开始在生产环节征收，以前都是营业税（重复征收）
b.增值税类型
生产型 收入型 消费型

不能抵扣 折旧部分 折旧全能
固定资产 可低扣 期初抵扣

折旧期限 汽车：4年
房屋：20年，最低12年
机器设备：10年
我国增值税发展历程：1984年开始；1994年由生产环节转到流转环节（学台湾）
预征：保证完成当年的税收任务。出现押库现象：前一年税收目标10万（达到目标不再多征），因为下一年目标在前一年目标的基础上加固定比率（如10%）
2、 计算
加法 减法（我国用）
如：销项税-进项税=应纳增值税
13 -10 =3
来源：扣额法：外购价*税率（营业税税率）

（13-10） 缺点：同税率 购进扣税法：增值税
= 销项税 - 进项税 领用扣税法: 消费税
实耗扣税法
13*？% 10*？%

注：广告代理业；组团旅游的机票火车费和导游费都含在报团的价格中。

3、 纳税人
4、 小规模纳税人：年应值增值税销售额在50万元（含）以上；
一般纳税人： 年应值增值税销售额在80万元（含）以上。
注：（1）电信部门卖东西交营业税 邮局卖报纸
中国移动卖手机
（2）收税的三个主体：海关、财政（征地占用税）、税务局（工商税收）
（3） 承包与承租的由承包人来缴；
进口是收货人和办手续人缴；
扣缴义务人：（如一家伦敦公司在北京无实际售货点，若要卖东西，买者为代扣代缴义务人）
小知识点：（1）中国筵席税：1988年开征；内蒙古曾开征过（中国税收的特点地方效仿北京）；
（2）两个地方有当地立法权：西藏、海南（海南靠土地和旅游）
（3）古老直接税： 人头税
土地税
（4）美国主要税种 个人所得税
公司所得税
社会保险税
流转环节：不交营业税就交增值税；
增值税：加工、修理、修配、销售货物。
（5）营业税 公园
美术（画廊）
铁路
建筑
5、 八项视同销售
（1） 将货物交付给其他单位或个人代销；
（2） 销售代销货物
（3） 设有两个以上机构并统一核算纳税人，将货物从一个机构已送到另一个机构；
（4） 将自产和委托加工货物用于非增值税应税项目（自产物自用）；
（5） 将自产和委托加工货物用于集体福利或个人消费（无购进）；
（6） 将自产、 委托加工或购进货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；
（7） 将自产、委托加工或购进货物作为投资分配给股东或投资者；
（8） 将自产、委托加工或购进货物无偿赠送给其他单位和个人。
视同销售解释：（会计和税务账户）
（1） A委托B销售（增值税）（针对八项视同销售一二条说明）
注：缴税在交付代销清单时
如满足以下三个条件，则做以下分录
条件：1）委托他人代销；
2）赊销；
3）分期付款处罚商品。
合同中出现这三条，发出商品暂不交税，只做以下分录
分录： 库存商品 发出商品
√ √

（注：会计与收税差异，会计中若没有回流会计不计，但税收要收。）
若合同中没有以上三条，再做以下分录
分录： 递延税费 应缴税费—应交增值税
√ √

或： 应收账款 收入 税
√ √ √

（注：前者好，优点是可作为税收筹划的一种手段，每年年中可以少交税，在年终时 将附表三中的所得税项目调对即可 ）
货物卖掉时，拿回清单（代销），这笔账入账时间不得超过180天
分录： 应收账款 收入 递延税费
√ √ √

注：（1）整个税法中唯一的183天而非180天的规定是关于个人所得税的。（协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人， 由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报 缴纳个人所得税）。
香港人到北京表演，若是短时间则回香港缴个税；
（2） 一年之内：在中国取得收入的部分；
第六年之后：居民所得，即所有所得都在中国缴个税
（3） 居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的（节假日除外）是居民纳税人。
代销货物，卖掉时计以下分录
分录： 存货 现金或银行存款
√ √
税收不认同，但这么记购进时无增值税进项税，B亏了。
卖出时交5万手续费
平销返利，计入进项税额转出（手续费为平销返利）
分录： 税
17 17
5*17% 进项税额转出
1+17%

注：联营举例：A道翠微大厦卖东西，不是在拿清单时再交税，而是摊位主在已进驻商场就应交。
（2）设有两个以上机构并统一核算纳税人，将货物从一个机构已送到另一个机构；（针对八项视同销售的第三条说明）
一般在经营所在地交税，在实操中，开发票或给现金了两者满足其一就是同销售。
（3）视同销售收入贷方走库存不计收入。
分录： 原材料 生产成本 产成品
√ √ √ 卖出就交税

如果用于在建工程
在建工程 产成品 税金

√ √ √
（100） （200*17%）
按公允价200，不是成本价100交。
（4） 集体福利和个人消费，应缴个人所得税
如：A自制礼品送人，扣增值税和个人所得税。
（5） 长期股权投资
针对八项视同销售的第六条
自制与委托加工 投资给其他单位或个体工商户
应付利润 用视同销售价格
外购为购进价格 针对八项视同销售的第七条
即成本价格。 投资分配给股东或投资者
营业外支出
针对八项视同销售的第八条
无偿赠送给其他单位和个人

例（1）西安A厂20万（不含税）原材料，投入人工1万，费用1万。
分录（黑笔标记）
原材料 增值税 银行存款 生产成本
20 3.4 1.7 23.4 20
1.7 1.7 1 1
3.6 11.7 1
（10+1.7）
应付职工薪酬 费用
1 1

（2）赠送了100万（按成本价即卖价计税）
分录（蓝笔标记）
营业外支出 国税总局—走收入 收入 税金
117 100 17
11.7 10
128.7
月底：主营业务成本 产成品
第二种 22 22
10
32

收入 产成品 税人
117 100 17

（3）买了十万的货物有赠送出去，计算本年利润。
分录（红笔标计）本年利润
32 110
128.7
60.7
（亏）

二、混合销售：是指企业在一笔销售业务既涉及到增值税范畴，又涉及到营业税。
（1）装修：包工包料 （2）歌厅：内部提供食物（营业税）
外部购买酒水（增值税）
营业税 增值税
（3）外卖：价款（增值税） 营业税没有视同销售，但有处理
运费（营业税）
处理：看上一年度增值税与营业税收入占50%（若增值税占50%以上，全都交增值税。）
注：买东西（包括送货上门），不一定要交增值税。
（1） 从事运输业务的单位和个人混合业务，交增值税；
（2） 电信部门的混合销售交营业税；
(如果只买手机交增值税；邮局发行并送报纸交营业税；公司送北京晨报牛奶属于非电信部门)
（3） 林木销售和管护交增值税。
（林木只销售交增值税；林木只管护交营业税）

三、 其他增值税征收
1、 货物期货：交割环节；
2、 银行业务：利息5%营业税；销售黄金交增值税。
3、 典当死当或寄售；
（相当于抵押贷款：活当5%营业税；死当交增值税）
4、 预置构件 现场做交营业税
做完的现成商品交增值税
5、 集邮商品：生产及邮政部门以外其他单位和个人销售均收增值税
6、 公开拍卖
（小摊未交税则扣货抵税，再拍卖货物，口足税额后剩余部分归还摊主，这种拍卖不交税；其余公开拍卖交增值税）
7、 电力公司过网费（及输送变压变为民用电），交增值税；
8、 印刷企业受出版社委托，按统一刊号出书销售交增值税；
（卖报纸交3%营业税；买书交17%增值税）
9、 缝纫交增值税。

四、 免征增值税（不交）
1、 预置构件现场制作；
2、 行政部门工本费；（交营业税）
3、 体育彩票发行收入；
4、 邮政部门和集邮部门销售集邮商品；（交营业税）
5、 代行政部门收费；
6、 代购货物。
注：
（1）代购代销：代购交营业税；代销交增值税。
代购与转口贸易的区别：
H A
香港H直接卖给A：1000元 美国

600 700

上海
S
代购：A把钱给H，H把货给A，S作为中间商只收取手续费，交营业税；
转口贸易：H先把货卖给S，S再把货卖给A，经S转手，都交增值税。
（有进项税，出口税率为0%）
（2）对增值税纳税人的会员费交营业税（因为享受的是服务）
如：商场的入会会员费、集中服务广告费。

（4） 代垫运杂费：A企业为C企业代垫运杂费，B给A发票上标明C企业
卖 应付运杂费；B月底收到代垫费，给A开发票，B、C
A 分担该笔费用。

B C

（5） 产权整体转让交营业税。

五、 增值税税率
三档:17%、13%、0%
13%低税率的项目
（1） 初级粮食及粮食的复制品；
如：食用植物有油、鲜奶、面皮、米粉
但是粮食复制品为以粮食为原料的工业品是17%
（方便面、速冻饺子、食堂加工过的馒头和饼
饭店卖面条交营业税。）
（2） 蔬菜、烟叶、茶叶、水果、干果、花椒、大料和咖啡豆；
但加工品：如速溶咖啡为17%；地里发瓜为0%（农业税已免）
（3） 药用、油料、糖料植物（甜菜，甘蔗）、纤维（棉花、亚麻、大麻）、种子、林业；
（4） 水产品、畜牧产品：如珍珠、腊肉、腌肉、蛋类、动物皮张、蜂蜜、食用植物油（茶油、菜籽油、色拉油），以上强调天然。要是超市里卖的加工品（罐头一类）则交17%；
（5） 自来水 自来水公司卖自来水：6%
其他卖自来水:13%
矿泉水（经加工）：17%

例A所有车间水费1000元，B车间租用耗费100元水费税务会计处理
（1） 前提：自来水公司开两张票，一张900，一张100；
A税务记账如下：
借：制造费用 900
其他应收款 100
贷：银行存款 1000
借：银行存款 100
贷：应收账款 100
（2） 若无前提以上错，应计为：
借：银行存款 100
贷：收入 100
1+13%
税 100*13%
1+13% （含税收入做到价税分离）
（6） 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民煤炭制品（即蜂窝煤为13%）；但山西大同煤炭和矿交资源税，锅炉房用煤17%；
（7） 图书报纸、杂志（正式刊号）；
（8） 饲料、化肥、农药、农膜、农机（不包含零部件）；
（9） 食用盐；
（10） 电子出版物和音像制品；
（11） 新 ：二甲醚（化学原料）。

特殊征收率：小规模纳税人征收率为3%
自来水公司：6%；
微生物制作生物制品：4%；
销售自己使用过的固定资产四减半：2%；（注：A *2% ）
1+4%
销售旧货四减半：2%。（别人使用过的，如二手车旧货市场）

注1、即征即退与先征后退和先征后返区别：
（1）征：要交城建税附加，退的是增值税；
退：有国家财政的部分（75%国家，25%地方），国家统一退而非地方自定。
（2）先征后退与即征即退区别：非同期，交所得税；
（3）先征后返与即征即退区别：强调当地政府返。
补充：即征即退指对按税法规定缴纳的额税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠，与出口退税、先征后退、投资退税一并属于退税范畴，实质是一种特殊方式的免税和减税。
特殊：软件产品是即征即退，最高税负3%，“退”指不交所得税
分录：借：银行存款
贷：补贴收入或资本公积(沉淀于企业)
系统（嵌入式）：1、不意味着资本公积都不交企业所得税；
2、系统（嵌入式）硬件交17%；软件交营业税或增值税；
3、补贴收入不交（资本公积交印花税：印花税根据实收资本与资本公积万分之五征）
硬件和软件分账：买软件 专门设计的软件产品交营业税；
固定资产 非专门设计的软件产品，产权也买给买者（如用友）交增值税 ；
动漫产品出口不交增值税。

2、债转股企业增值税免税项目
（1）金融资产管理公司；（2）免税：进项税不抵抗（可放弃免税权，但保证三年不变更，即连续三年都放弃免税权）（3）若分不开免税与不免税项目则不划分，都按不免税算。
3、应纳税额=当期销项税-当期进项税

计算期 取得进项税发票90天内
到税务局扫票，扫描后的
当月、当期。

注：（1）销售收入100万（增值税为价外税），运费1万（含税收入）
100+17+1 *17%
1+17%
（2）销售 与货款回流无关；
与回来形式无关；
与是否开、开何种发票无关。
（日本从中国A公司买产品送给汶川，不视为销售）
（3）医院：1、 公立性质的医院药免税；
2、 实行差额预算管理（挂号和药品），除了医院本身盈利外，财政还可再拨款；
大学：实行全额预算管理制度。
（4）中国有起征点的税：增值税、营业税、筵席税。

六、 从与发票的关系角度解读公式：
应纳税额=当期销项税-当期进项税

普通发票：价税分离； 可抵
有发票 有发票
专用发票：直接。 不可抵 海关完税
无发票：价税分离。 无发票： 可抵 运输建设基金
（7%）
不可抵农产品：13%
七、 销售
1、 销售确认：不含增值税的全部价款（全部价款包括价外费用，但不含销项税）
烟酒文化
礼品包转
注:价内外费用的理解
（1）价外税：增值税；
借：银行存款 2340
贷：收入 2000
应税—增 340
（2）价内税：营业税、消费税；
借：营业税金及附加 200
贷：应税—营（消） 200
损益表里无增值税，资产负债表里无印花税，印花税计入管理费用，在损益表里。
（3） 价外费用包括消费税，不包括增值税；
（4） 价外费用不包括代垫代收（如委托加工代收消费税不放在销售额里；酒店要交的税有教育费及附加、城建税、代收政府的各种税费。）
2、 采取折扣特殊方式下的销售：折扣销售、销售折扣和销售折让。
（1） 税务承认折扣销售：
先折扣再销售 实操：折扣价格高于成本有利润
折扣价格低于成本则需要问原因
买一送一：若一瓶水价为5元，并且买一送一，09年以前 10 ；09年以后 5
1+17% 1+17%

（2） 税务不承认销售折扣： 按销售额
其余走费用（开了票而给不了钱）

（3） 税务不承认销售折让： 开在同一张发票 100 一元红字
99 冲销
不开在同一张发票100 1

禁止但进项（不入账）
3、 以旧换新（现在很少）：按原价交税；、
4、 还本销售（现在很少）；
5、 以物易物：会计上的非货币交易
例（1）视同销售三部曲
A 手机 B 电池
1000 800
A库存商品 B库存商品 补做
1000 200 800

开票才算，成本
按800元支。
三部曲：1、按同期同类物品价格当做计税价格；
2、若无同期同类，则按最近一期价格；
3、若以上两条都不满足，则需要计算计税价格。
注：酒类包装物除了啤酒、黄酒以外都要交增值税、消费税。
（2）以物易物的例题：约定300万
甲：成本 价格 补价 300万的发票 乙：成本 价格
100万 200万 100万 200万的发票 200万 400万

甲：借：库存商品-乙 300
应税-增（进） 300*17%
贷：主营业务收入 200
银行存款 100
应税-增（销） 200*17%
其他业务收入 17

借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100

乙：借：库存商品-甲 200
应税-增（进） 200*17%
银行存款 100
其他业务收入 34

贷：主营业务收入 300
应税-增（销） 400*17%

借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
注：销项税按公允价个；收到增值税专用发票和其他合法票据，按票抵扣进项税

6、 包装物押金：包装物一级科目包装物（汽水或啤酒）
二级科目（原材料-包装物）
例：（1）汽水100元，瓶（包装物）10元；
借：银行存款 110
贷：收入 100
1+17%
税 100 *17%
1+17%
（2）若卖给顾客了（则入其他应收款10元，往来账户）。

10月31日
1、卖方角度押金归还： 2、若归还：
借：银行存款 110 借：其他应付款 10
贷：收入 100 贷：收入 10
1+17% 1+17%
应税—增 100 *17% 应税—增 10*17%
1+17% 1+17%
其他应付款 10
3、若未还，一年必须先交一次税
借：递延税费
贷：应税—增
4、若最终未还，会计也可不作以上账户，而作以下调整：
借：其他应收款
贷：递延税费
收入
5、若最终还了，则做以下账户：（红字冲销）
借：递延税费
贷：应税—增
注：增值税和消费税多交只可退（由税务机关定）
而营业税可退可冲。
八、 关于进项税
（1）工业 100 （入库、价内）
借：原材料 100
1+17%
税 100 *17%
1+17%
贷：银行存款 100
（2）农业
借：原材料 100*87%
税 100*13%
贷：银行存款 100

（3）运输：7%（原料：1000万；运费：10万）

其他工业原材料 运输： 9.5万
商业营业费用 装卸费：0.1万
保险费：0.1万
附加： 0.2万
建设基金：0.1万
借：原材料 1000+9.328（（9.5