财务会计报表及所得税考题讲解.docx

第十章   财务会计报告

近年题型及分数分布

2000年
2001年
2002年
2003年
2004年
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
单选
1
1

1
1

多选
1
2
1
2
1
2
2
4

判断

计算

1
12
综合

合计
2
3
1
2
2
3
2
4
1
12

一、 资产负债表的编报
1、  资产负债表概述：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是时点数，提供的是年初数和年末数的比较资料，表明了这一时点企业所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
2、  资产负债表编报时要注意：
（1）       除固定资产外，其他资产的减值准备在其附表“资产减值准备明细表”反映，资产负债表的各项资产表现的是其账面价值，即净值。
（2）       注意报表项目与记账科目上的差异，例如存货中不包含日常存货核算“受托代销商品”的金额等。
二、利润和利润分配表的编报
1、利润表：利润表是反映企业一定期限生产经营成果的会计报表，是时期数。利润表提供本期、上期等不同时期的比较数字，是企业经营业绩的综合体现。我国利润表采用分步式，它的构成包括主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润。
2、利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润分配或亏损弥补的报表，是利润表附表。利润分配表以净利润加上以前年度的未分配利润形成可供分配利润以后进行分配。要注意利润分配表中“净利润”项目反映企业当期的经营成果，“提取法定盈余公积”、 “提取法定公益金”是针对当期“净利润”固定比例计提，但是 “应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本(或股本)的普通股股利”项目均反映当年已经实际分配的股利，它们是不含对当期净利润的分配内容的。
三、现金流量表的概念及其编报
1、现金流量表的编制基础：现金流量表以现金为编制基础,这里的“现金”指库存现金、可以随时用于支付的存款、现金等价物。现金等价物是指期限短、流动性高，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
2、现金流量的类别：现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
【例题1】（2002年试题）
下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）
A.     为购建固定资产支付的耕地占用税
B.     为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用
C.     因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.    最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【答案】 AC
【解析】分析各项目所属的现金流量类型是典型试题，同时还要掌握各个具体项目包含的内容。为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动的支出计入“购入固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款，作为投资活动，计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用作为筹资活动，计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款作为筹资活动，计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。
【例题2】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）（2003年试题）
A.     接受其他企业捐赠的现金
B.     取得短期股票投资而支付的现金
C.     取得长期股权投资而支付的手续费
D.    对管理人员交纳商业保险而支付的现金
E.     收到供货方未履行合同而交付的违约金
【答案】DE
【解析】A属于筹资活动产生的现金流量；B C属于投资活动产生的现金流量。
【例题3】下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有( ) 。（2001年试题）
A、 取得投资收益收到的现金
B、 出售固定资产所收到的现金
C、 取得短期股票投资所支付的现金
D、              分配股利所支付的现金
E、 收到返还的所得税所收到的现金
【答案】ABC

3、现金流量表编制方法
现金流量表编制可以采用工作底稿法、T型帐户法和分析填列的方法。按照我国会计制度涉及“经营活动的现金流量”都需要在正表部分按照直接法填报，在补充资料部分按照间接法编报。
4、直接法编报
一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。这种调整就是把权责发生制的资产负债表、利润表相关项目的发生额调整成收付实现制下的现金流量。例如：
（1）销售商品,提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入 +增值税销项税额
+收回应收款项（即应收账款,应收票据等期初－期末，不含计提准备导致减少）
+预收账款增加 (即预收账款期末-期初)
－当期核销的坏账
＋当期收回前期核销的坏账
－票据贴现的利息
－非现金资产抵债等减少的应收账款等
【例题4】（根据2004年试题）
部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元），
资产类账户名称
年初余额
年末余额
负债类账户名称
年初余额
年末余额
应收账款
1200
1600
预收账款
124
224
坏账准备
12
16
损益类账户名称
借方发生
贷方发生
损益类账户名称
借方发生
贷方发生
财务费用
40

主营业务收入

8400

上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。
计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？
【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额+应收账款减少+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（万元）
需要说明，上述题目给出的是帐面余额，应收账款不考虑计提坏账准备的影响，但是需要考虑收回以前年度核销坏账和本期核销坏账的影响；如果题目给出的是应收账款帐面价值，则需要考虑计提坏账准备的影响而不必考虑核销以及核销后收回的影响。本题如果给出净值，收回2的影响剔除后本期计提为2，则年初应收帐面价值1188，年末应收帐面价值1586，本期收回1188-1586＝-398，以上计算结果也是1200-1600+2＝-398。
『教材例题：
销售商品、提供劳务收到的现金＝1250000（利润表）+（300000-600000）（应收余额期初－期末）+（246000-46000-20000）（应收票据期初－期末）（P206第33笔业务）+212500（销项税额，P204第5、13、32笔业务）＝1342500』
（2）购买商品,接受劳务支付的现金
=主营业务成本+其他业务成本+增值税进项税额
+应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初－期末)
+预付账款的增加 (即预付账款期末-期初)
+(存货期末－存货期初－非货币交易取得存货－非现金资产偿债取得
存货)（仅含物耗）
－非现金资产抵债减少的应付账款等
【例题5】 （根据2004年试题）
资产类账户名称
年初余额
年末余额
负债类账户名称
年初余额
年末余额
存货
620
900
应付账款
250
600
存货跌价准备
20
40

预付账款
126
210

损益类账户名称
借方发生
贷方发生

主营业务成本
4600

（1）        材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元；
（2）        年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；
（3）        本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用；
（4）        其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；
购买商品、接受劳务支付的现金＝销售成本中包括的原材料成本+外购原材料进项税额+存货中原材料成本的增加额-应付帐款的增加额+预付帐款的增加额
＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（万元）
『教材例题：
购买商品,接受劳务支付的现金＝750000（利润表）
+（25500+16966）（进项税额，第2、4笔业务）
+（200000-100000）（应付票据期初－期末）
+（2574700-2580000）（存货期末－期初）
－（285000+39900+80000+90000）（工资福利折旧、摊维修费，21、22、26、27业务）
＝392266』
【例题6】甲公司２００１年度发生的管理费用为２２００万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司２００１年度现金流量表中支付的“其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。(2002年试题，单选题)
A.     105
B.     455
C.     475
D.    675
【答案】B
【解析】其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455 (万元)
【例题7】１月１日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。４月２日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多少？（根据2004年试题）
【答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝400万元
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝13-2＝11（万元）
5.间接法编报：间接法是以净利润为出发点，经过四类项目的调整，将权责发生制确定的净利润调整为收付实现的现金流量。这四类项目是：实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金收益、不属于经营活动的现金、经营性应收应付项目的增减变动。
具体分析调整的内容可以按照资产负债表、利润表项目的来归纳：
(1)资产负债表项目的调整
资产类项目：有两种情况。一是经营性应收项目的减少，通常说明没有增加净利润但是增加了现金，所以应当将其加上；二是摊销项目的减少，减少了净利润但是没有减少现金，所以也应当将其加上。归纳起来就是：调整资产类项目，减少的需要加上，增加的需要减去。
负债类项目：有两种情况。一是经营性应付项目的减少，通常说明没有减少净利润但是减少了现金，所以应当将其减去；二是预计项目的减少，同样没有减少净利润但是减少现金，所以也应当将其减去。归纳起来就是：调整负债类项目，减少的需要减去，增加的需要加上。
(2)利润表项目的调整
①没有支付现金但是减少了净利润的项目需要加上。包括：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、处置和报废固定资产等净损失（指计入营业外支出的金额，这一项目包括两部分：或不影响现金或性质不属于经营）；
②没有收到现金但是增加了净利润的项目需要减去。包括：冲减资产减值准备和处置净收益应该减去。（固定资产盘点同样处理）。
③即支付现金也减少了净利润的项目，但是性质上不是经营活动现金流量的部分需要加上，包括财务费用、投资损失等。
其中“处置净收益”或“处置净损失”有可能同时涉及②③两项，总之都要减去或加上。
【例题8】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。（2003年试题，多选题）
A.     投资收益
B.     递延税款贷项
C.     预提费用的减少
D.    固定资产报废损失
E. 经营性应付项目的减少
【答案】BD
【解析】“A投资收益”不属于经营活动产生的现金流量，但已包括在净利润中，在调整时应从净利润中调出，即调减净利润；“C预提费用减少”、“E经营性应付项目减少”为“负债类减少”应将净利润调减；“ B递延税款贷项”发生时对应的是所得税费用，其增加意味着实际没有支付现金的费用增加而使净利润减少，调整时应在净利润的基础上调增；即“负债类增加”应将净利润调增，“ D固定资产报废损失”不属于经营活动，应从净利润中调整出去，其损失已冲减了净利润，调整时就应调整增加净利润。
四、会计报表附注
会计报表附注是会计报表的补充，有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。主要包括以下内容：
1、基本会计假设
2、会计政策和会计估计的说明
3、重要会计政策、会计估计变更的说明
4、或有事项的说明
5、资产负债表日后事项的说明
6、关联方关系及其交易的说明
7、重要资产转让及其出售说明
8、企业合并分立的说明
9、会计报表重要项目的说明
10、              收入的确认
11、              其他事项

【例题9】 下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ ）。（2000年试题）
A、 会计政策变更的累计影响数
B、 会计估计变更的原因
C、 非货币性交易的计价基础
D、              向期货交易所提交的质押品的账面价值
E、 与关联方交易的定价政策
[答案]ABCDE

第十一章 所得税会计
近年题型及分数分布

2001年
2002年
2003年
2004年
题数
分数
题数
题数
题数
分数
题数
分数
单项选择题

1
1
1
1.5

多项选择题

判断题

计算及会计处理题
1
6

综合题

合计
1
6
1
1
1
1.5

一、永久性差异和时间性差异
所得税会计是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。
1、永久性差异：由于会计制度和税法在计算收益、费用和损失时口径不同所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。这种差异的特点是本期发生，不会在以后各期转回，包括两种情况：①使会计利润低于应税所得的差异，例如规定的成本费用项目超支、捐赠支出等等；②使会计利润高于应税所得的差异，如国债利息收入、对外投资税后利润分利等等。还有一些会计事项虽然对会计利润没有影响，同样要按照永久性差异的方式作处理，例如某些视同销售利润、接受捐赠、债务人计入资本公积的所得等等。

【例题1】A公司2003年度实现利润总额1000万元，所得税税率为33％，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，因违反合同支付违约金50万元，当期业务招待费超支10万元，取得国债利息收入30万元，A股份公司持有15%权益性资本的某被投资单位当年向A公司分配利润75万元，A公司将其计入投资收益，此被投资单位所得税税率为33％，要求：计算A公司本期应税所得。
【答案】A公司本期应税所得＝1000+5+10-30-75＝910万元
【解析】（1）A公司违法经营罚款5万元计入营业外支出但是不得税前扣除，要调增应税所得；（2）违反合同支付违约金50万元计入营业外支出同时允许税前扣除，不必调整；（3）招待费计入管理费用，但是超过限额部分不得税前扣除，要调增应税所得；（4）国债利息收入计入投资收益但是免征所得税，要调减应税所得30万元；（5）计入投资收益的75万元属于被投资单位税后利润分回，是完税收入不需要再缴税，所以要调减应税所得。

【例题2】A公司于2002年度取得B公司捐赠的商品一批，根据B公司提供的有关凭据，该批接受捐赠商品的市场价格为200万元,增值税额为34万元，成本140万元，假定A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％， A、B公司2002年度按照会计制度及相关准则规定确定的利润总额分别为1000万元和1500万元，适用所得税税率均为33％且无其他调整事项，,则A、B公司当期各自应税所得是多少？
【答案及解析】A公司为接受捐赠单位，按照税法规定，企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值（待转资产价值）确认为捐赠收入并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。所以，A公司应税所得＝1000+200+34＝1234万元。
B公司为捐赠单位，按照会计制度规定，企业应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费作为营业外支出处理；而按照税法规定，第一，企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税，第二，捐赠行为所发生的支出除符合税法规定的公益救济性捐赠外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除，本题非公益救济性捐赠，所以计入营业外支出的金额不得税前扣除，会计制度与税法就捐赠资产应计入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异。B公司应税所得＝1500+（200-140）+（140+34）＝1500+234＝1734万元
（参考捐赠和应交所得税的分录）A公司
借：库存商品 200
应交税金——应交增值税（进项税额）34
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 234
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 234
所得税 330
贷：应交税金——应交所得税 407.22[（1000+234）×33%]
资本公积——接受捐赠非现金资产准备 156.78 （234×67%）
B公司
借：营业外支出 174
贷：产成品 140
贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 34（200×17％）
借：所得税 572.22 [（1500+60+174）×33%]
贷：应交税金——应交所得税 572.44

2、时间性差异：是指会计制度和税法在确认收益、费用和损失时的时间不同而产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。时间性差异的特点是某一会计期间发生，以后若干期能够转回。
（1）       本期税前会计利润大于应税所得产生的时间性差异称作应纳税时间性差异，应纳税时间性差异意味着增加未来应税所得的差异。
本期应纳税所得额＝税前会计利润－本期发生的应纳税时间性差异（+本期转回）
应交所得税=所得税费用－应纳税时间性差异×税率
常见的应纳税时间性差异包括权益法核算长期股权投资，被投资单位实现净利润且所得税率低于投资单位需要补缴的所得税；会计折旧小于税收折旧等等；

（2）       本期税前会计利润小于应税所得产生的时间性差异称作可抵减时间性差异，可抵减时间性差异意味着可以从未来应税所得中扣除的时间性差异。
本期应纳税所得额＝税前会计利润＋本期发生的可抵减时间性差异（－本期转回）
应交所得税=所得税费用+可抵减时间性差异×税率
常见的可抵减时间性差异包括计提资产减值准备、预计负债业务对应的费用或损失、会计折旧大于税收折旧、开办费当期全额摊销等等。

【例题3】甲企业2004年购置某软件系统100万元计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统已经达到无形资产标准应按两年摊销，甲企业2004年、2005年实现利润均为800万元，假如无其他调整事项，计算甲公司2004年、2005年应税所得。
【答案】2004年应税所得＝800+50＝850万元，2005年应税所得＝800－50＝750万元
【解析】甲企业2004年因为多摊销软件系统费用50万元使得税前会计利润小于应税所得50万元，产生可抵减时间性差异50万元用于抵减未来应税所得，2004年应税所得＝税前会计利润＋本期发生的可抵减时间性差异＝800+50＝850；2005年会计利润中没有了该项摊销使得会计利润大于应税所得50万元，所以2005年该项可抵减时间性差异转回，应税所得＝800－50＝750万元。
二、应付税款法
应付税款法：应付税款法的特点是按照税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，调整为应税所得，并按照应税所得计算本期的应交所得税和本期的所得税费用。因此，应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。

【例题4】A公司2003年度实现利润总额1000万元，所得税税率为33％，所得税核算采用应付税款法。A公司本期发生招待费超支10万元，取得国债利息收入50万元，因采用加速折旧方法比税法规定的直线法多计提管理用设备的折旧20万元，上年1月1日开始生产经营时将150万开办费计入管理费用，按照税法规定应分5年摊销，A公司上年做了纳税调整。要求：计算A公司本期所得税费用和应交所得税。
【答案】A公司本期所得税费用＝应交所得税＝（1000+10-50+20-30）×33％＝313.5万元
【解析】（1）A公司招待费计入管理费用超过限额部分不得税前扣除属于永久性差异，要调增应税所得10万元；（2）国债利息收入计入投资收益但是免征所得税属于永久性差异，要调减应税所得50万元；（3）多提折旧20万元计入管理费用属于时间性差异，要调增应税所得20万元；（4）上年1月1日开始生产经营时将150万开办费计入管理费用，按照税法规定应分5年摊销每年摊销30万元，多做的摊销属于可抵减时间性差异，A公司上年做纳税调整时要调增应税所得120万元计算交纳所得税。本期按照税法应继续税前摊销30万元开办费，但是会计利润中已无摊销，要按照可抵减时间性差异转回抵减当期应税所得30万元处理；（5）由于采用应付税款法核算不区分差异性质，本期所得税费用等于按照税法规定计算的应交所得税313.5万元。
三、纳税影响会计法，包括递延法和债务法
纳税影响会计法，是将本期时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款法相同，均在产生当期确认为所得税费用的抵减或所得税费用。在应用纳税影响会计法时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。所得税率不变的情况下，两种方法相同，所得税率变动的情况下，两种方法不同。
1、  递延法的特点是：采用递延法核算时，资产负债表上递延税款余额，不代表真正的权利或义务。所以称作递延所得税借项或贷项。本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税金额，一般用当初的原有税率计算。
2、  债务法的特点：本期的时间性差异预计对未来所得税影响金额，在资产负债表上表现为未来应付税款的债务，或者代表预付未来税款的资产。所以称作递延所得税资产和递延所得税负债。无论是本期发生还是转回的时间性差异对所得税的影响都用现行税率计算。因此税率变动时，对以前各期确认的递延所得税负债和递延所得税资产帐面余额要进行调整.

【例题5】
乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33％，本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30％；，本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末递延税款账户的贷方余额为（ ）万元。 （2002年试题，单选题）
A.     3600
B.     3864
C.     3900
D.    3960
【答案】B
【解析】这是非常常见的一类试题。 递延法核算所得税的特点是本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税金额，一般用当初的原有税率计算。本题递延税款账户的贷方余额＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864万元

【例题6】某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%，该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其帐面价值，并因此计提了的固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其它纳税调整事项，则该公司2002年末“递延税款”科目的贷方余额为（ ）万元。(2003年试题)
A． 3.3 B. 23.1
C. 108.9 D. 128.7
【答案】B
【解析】 “递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.1（万元）

【例题7】某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为２６４０万元，适用所得税税率为４０％，本期发生的应纳税时间性差异２４００万元，本期适用的所得税税率为３３％，本期期末“递延税款”科目的余额为（ ）万元。（2000年试题）
A．1386（贷方）
B．2970（贷方）
C．3432（贷方）
D．3600（贷方）
【答案】B
【解析】2640+2400×33%+2640/40%×（33%-40%）=2970（贷方）

【例题8】某企业对所得税采用债务法核算，上年适用的所得税率为３３％，“递延税款”科目贷方余额为８２５０元，本年适用的所得税率4０％，会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异为２５００元，该企业本年“递延税款”发生额为（ ）元。（199×年试题）
A．贷方1000
B．贷方1750
C．贷方2750
D．借方1750
【答案】C
【解析】债务法核算的特点是无论是本期发生还是转回的时间性差异对所得税的影响都用现行税率计算。因此税率变动时，对以前各期确认的递延所得税负债和递延所得税资产帐面余额要进行调整。所以“递延税款”发生额将包含两部分：期初余额调整数和本期发生数：2500×40%+8250/33%×（40%-33%）=2750（贷方）

【例题9】多选题（2000年试题）
采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（ ）
A．本期应交的所得税
B．本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项
C．本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项
D．本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项
E．本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项
【答案】 ABCDE
【解析】 在采用递延法核算所得税时，一定时期的所得税费用包括（1）本期应交所得税，（2）本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。因此以上项目均属影响所得税费用的项目。

【例题10】甲公司1999年1月1日独家投资1000万元设立乙公司并采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15%，从2004年起乙公司已经度过定期减免所得税年度，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，甲公司2004年和2005年税前会计利润均为1000万元，乙公司2004年和2005年税后净利润为均为340万元， 2005年向甲公司分配利润170万元。假定甲公司除此项目外无其他纳税调整，作出甲公司2004年、2005年计算缴纳所得税的会计处理。
【答案】2004年：
借：所得税289.8
贷：应交税金－应交所得税 217.8(1000-340)×33%
递延税款 72 (340/85%×18%)
2005年：
借：所得税289.8
贷：应交税金－应交所得税 253.8 [(1000-340)×33%+170/85%×18%]
递延税款 36[(340-170)/85%×18%]（实际借方有36，贷方有72）

四．采用纳税影响会计法几个问题的说明
1.                     税收减免期间如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税税率，采用债务法时对该时间性差异可以按照预计今后的所得税率计算其对所得税的影响金额，采用递延法时只按照当期的所得税税率计算确认递延税款金额；
2.                     如果本期产生的可抵减时间性差异预计能在未来转回时期内有足够的应税所得用来抵减，本期可抵减时间性差异对所得税的影响才可以确认为递延税款借方；
3.                     亏损当期的所得税利益问题尚无规定；
4. 只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额；

【例题11】甲公司所得税核算采用债务法，所得税税率为33％，甲公司在会计核算中根据固定资产所含经济利益预期实现方式对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧,甲公司从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提并影响损益的金额.   2001年至2003年甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元 ，假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主营业务成本，上年末产成品存货在下一年度均出售50%，假如不考虑其他调整，截至2003年末甲公司该项业务导致递延税款贷方余额是多少。
（根据2004年综合题）
【答案与解析】
2001年：(1500-1000)×80%×33%＝132万元
2002年：(1500-1000)×80%×33%+(1500-1000)×20%×50%×33%＝148.5万元
2003年：(1500-1000)×80%×33% +[(1500-1000)×20%+(1500-1000)×20%×50%]×50%×33%＝156.75万元
合计：递延税款贷方余额＝132+148.5+156.75＝437.25万元
“只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额”是2004年教材增加的内容。本题固定资产折旧计入生产成本，形成存货的时候不影响利润总额，不必确认时间性差异对所得税影响，每年按照所销当期存货和所销以前期存货的共同影响确认时间性差异对所得税的影响。
五．资产减值的所得税会计问题
企业一定时期计提或转回的资产减值金额与税法认定损失时间不同而产生的差异属于时间性差异，表现为：（1）计提减值准备时从利润总额中扣除，但不得从应税所得中扣除，产生可抵减时间性差异；（2）减值因素消除而结转准备增加利润总额，但不会增加应税所得，可抵减时间性差异转回；（3）实际发生损失经税法认定可从发生损失的当期的应纳税所得额中扣除，减少了应税所得但是并没有减少会计利润，也是可抵减时间性差异转回。

【例题12】甲股份有限公司为境内上市公司。2000年度实现利润总额为5000万元，所得税采用债务法核算，2000年以前适用的所得税税率为15%，2000年起适用的所得税税率为33%。
2000甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下 (单位:万元):

项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
短期投资跌价准备
120
0
60
60
长期投资减值备
1500
100
0
1600
固定资产减值准备
0
300
0
300
无形资产减值准备
0
150
0
150
要求:
(1)计算甲公司2000年度发生的所得税费用。
(2)计算甲公司2000年12月31日递延税款余额 (注明借方或贷方)。
(3)编制2000年度所得税相关的会计分录 (不要求写出明细科目)。（2001年试题，计算及会计处理题）

【答案及解析】
项目
年初余额
本年增加数
本年转回数
年末余额
各项准备合计
1620
550
60
2110
计提跌价准备为可抵减时间性差异，应调增应税所得计算缴纳所得税；减值因素消失冲减准备、损失发生结转准备或其他核算时借记减值准备（还包括借记预计负债等）的会计业务都形成可抵减时间性差异的转回，调减应税所得，所以：
（1） 2000年应交所得税=[5000+(550-60)]×33%=1811.7万元
2000年递延税款发生=1620×(33%-15%)+(550-60)×33%=453.3(万元,借方)
2000年所得税费用=1811.7-453.3=1358.4(万元)
（2）递延税款余额=453.3+1620×15%=696.3 (万元)
由于债务法下递延税款余额等于累计时间性差异于现行税率的乘积，也可以按下式计算：递延税款余额＝（1620+550-60）×33%=696.3
(3)会计分录:
借：所得税 1358.4
递延税款 453.3
贷：应交税金——应交所得税 1811.7

【例题13】依据教材例题8－14，甲企业2000年12月购入管理用固定资产，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2001年起甲企业实现的利润总额每年均为1000万元。2003年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1190万元，2006年末，该项固定资产的可收回金额为720万元,并假定部分转回减值准备后预计的尚可使用年限为4年。由于该项固定资产于20×8年底发生永久性损失，甲企业于20×8年末按该项固定资产的账面价值计提了减值准备，于20×9年6月对该项固定资产进行清理，固定资产清理变价收入为5万元，清理费用为1万元，均以银行存款收付。假定该固定资产损失已经税务部门认定为实质性损害，其损失可在应纳税所得额中扣除。作出2001年至2008年计提折旧和准备、计算缴纳所得税、2009年清理的相关会计处理。
【答案与解析】
由于折旧的影响，使得固定资产减值准备问题较其他资产减值问题复杂，除上述计提准备产生可抵减时间性差异及其以后的转回问题以外，还存在由于计提固定资产减值准备后减少了折旧从而产生应纳税时间性差异的问题，存在减值因素消除而结转准备时首先调整累计折旧至正常折旧问题等等，使得固定资产减值准备的所得税问题比较复杂。

原值2000万元
折旧
净值
减值准备
帐面价值
不提准备的帐面价值
2003年末
200×3＝600
1400
210
1190
1400
2