政府非税收入计算机审计思路与方法.pdf

审计与理财 2023.8一、调查了解工欲善其事，必先利其器。对被审计项目的调查了解是国家审计准则规定的必选程序，通过对被审计项目的调查了解，可以评估被审计项目存在重要问题的可能性、确定职业判断的基础、了解政府非税收入征收流程、了解被审计项目业务处理内部控制制度健全性和运行的有效性、了解政府非税收入管理系统运行情况和数据存储情况，确定需要采集的数据。某地 政 府 非 税 收 入 采 用 非 税 收 入 收 缴 管 理 系 统（以下简称“非税管理系统”），系统采用 B/S 架构，实现全省大集中部署模式，系统部署在省财政厅中心机房。市县财政局、各级单位通过内网连接到省财政厅在线使用;人行、代理银行通过专网对接系统;缴款人通过互联网登录公共门户网站使用系统。电子票据信息实时传输，收入缴入财政专户，然后由财政部门非税管理职能科室指定人员通过财政预算一体化管理系统实行电子缴库。该地政府非税收入管理系统与财政预算一体化管理系统两套并行运行，没有实现有效对接。在对该地的政府非税收入审计中，审计人员运用SLQ server2008R2 数据库管理系统，对政府非税管理系统和财政预算一体化平台所数据进行采集、数据清理、数据验证。重点对执收项目库管理、开票管理和库款缴纳进行了审计。二、数据采集、清理、验证根据调查了解掌握的情况，审计人员从非税管理系统前端采集了电子票据开票信息明细表，非税管理系统执收项目信息表；从财政预算一体化系统采集了非税收入一般缴款书终审签章明细表；财政部官网下载 2022年政府收支分类科目 PDF 文件，然后转换成 EXCEL 表，从财政厅官网下载行政事业性收费项目清单。对所采集的票据进行清理，解决源数据存在的重要值缺失、空值、冗余、错误、格式不一致等问题。对清理后的数据进行语法和语义上的转换，使其符合数据分析需求。验证所开票据金额合计数与账面反映收入数是否相符，降低数据处理过程错误带来的审计风险，把所采集的数据导入 SQL Serever2008 数据库管理系统。三、审计思路与计算机审计方法1.非税执收项目信息管理审计（1）从非税管理系统执收项目信息表中筛选出政府非税收入项目信息。由于该地非税管理系统征收的项目包括政府非税收入、教育收费、行政事业单位往来结算资金、社会团体会费收入、公益性医院医疗收入、药品收入、社会公益性捐赠收入、经营服务性收费、代收费等，了解非税执收项目信息表各字段的意义后，生成纳入政府非税收入项目信息表，便于下一步对政府非税收入进行分析。SQL 查询语句如下：SELECT 项目编码，项目名称，预算科目编码，预算科目，节点分类，资金类别，资金性质，项目审批属性，使用票据类别，资金收缴方式，资金收缴账户类别，资金清分方式，资金清分目标账户，资金管理账户类别，政 府 非 税 收 入 计 算 机 审 计思 路 与 方 法姻 李忠高【摘要】政府非税收入是财政收入的重要组成部分，是本级财政预算执行审计重点，政府非税收入由执收单位开票、银行代收、财政部门监管，应做到收缴分离。按照财政部的安排，2020 年开始政府非税收入全面采用财政电子票，对政府非税收入进行征收管理，这为采用计算机对政府非税收入进行审计提供了基础。【关键词】政府非税；计算机审计；思路与方法审计实务20SHENJI YU LICAI执收标准下限，执收标准上限，计量单位 into 政府非税收入项目信息 FROM 非税管理系统执收项目信息where 项目编码 like 1%（2）审查系统是否严格按照相关规定设立收费项目。将政府非税执收项目信息表与政府收支分类科目表（非税收入部分）左连接，过滤出政府非税收支科目表中预算科目代码为空的记录，以确定是否存在私自立项目乱收费的可能，已停征的政府性非税收入项目是否作出停用标识，生成审计疑点表。SQL 查询语句如下：select 科目代码，科目名称，项目编码，项目名称，预算科目编码，预算科目，资金性质 from 政府非税收入项目信息 as a left join 政府收支分类科目 as b on b.科目代码a.预算科目编码 where b.科目代码 is null（3）审查应纳入财政预算管理的非税收入项目是否全额纳入政府非税收入系统管理。将政府收支分类科目表（非税收入部分）与政府非税执收项目信息表进行左连接，以确定是否存在政府非税收入未纳入非税系统管理。SQL 查询语句如下：select 科目代码，科目名称，项目编码，项目名称，预算科目编码，预算科目 from 政府收支分类科目 as aleft join 政府非税执收项目信息表 as b on a.科目代码b.预算科目编码 where a.科目代码 is null2.非税收入征收管理情况审计将非税管理系统开票明细表与非税管理系统执收项目信息表按项目编码进行关联，筛选出当年政府非税收入明细表，用于下一步对政府非税收入征管情况进行分析。SQL 查询语句如下：select a.单位名称，开票日期，缴款人名称，票据金额，a.项目编码，b.项目名称，数量，标准，项目金额，电子票业务情况，是否汇缴，b.预算科目编码，b.预算科目，b.资金性质，资金管理账户类别，执收标准上限，执收标准下限，b.计量单位 into 非税收入明细 from（select*from 非税票据明细 where 项目编码 like 1%）as aleft join 政府非税收入项目信息 as b on a.项目编码b.项目编码（1）执行分析程序。了解当年政府非税收入总体情况，与上年相比的变化情况，并生成审计疑点表。select a.单位名称 当年执收单位，a.项目名称 as当年收入项目名称，当年金额，b.单位名称 上年执收单位，B.项目名称 as 上年收入项目名称，上年金额from（select 单位名称，项目编码，项目名称，sum（项目金额）当年金额 from 当年非税收入明细 group by 单位名称，项目编码，项目名称）as a full join（select单位名称，项目编码，项目名称，sum（到账金额）上年金额 from 上年非税收入明细 group by 单位名称，项目编码，项目名称）as b on a.项目编码b.项目编码and a.单位名称b.单位名称 order by 当年执收单位根据审计疑点，核查二个年度各项目收费的差异，并分析存在差异的原因。如因为国家政策停征的项目，就找到相关政策文件；如因为执收单位自身原因，应进一步取证深入分析导致差异的原因。（2）检查收费项目开票标准是否符合当地政府公示的执行标准，是否存在超标准收费或降低标准收费，是否存在由于相关部门调整收费标准而系统的收费标准未及时同步更新。SQL 查询语句如下：select 单位名称，开票日期，项目编码，项目名称，项目金额，数量，缴款人名称，预算科目，预算科目编码，资金性质，资金管理账户类别，计量单位，执收标准下限，执收标准上限 into 未按标准收费疑点表 from非税收入明细 where（项目金额/数量执收标准上限/数量 or 项目金额执收标准下限）and（执收标准下限 is not null or 执收标准上限 is not null）and执收标准下限0 and 项目金额0根据疑点表中的收费标准到执收单位去核实疑点，第一向执收单位索取其上级主管部门的有关收费文件及收费标准；第二向从当地政府网站下载公示审计年度非税收入收费项目及收费标准；第三比较疑点数据与收费项目及标准的差异，最后核实是否存在超标准收费或降低标准收费。通过核实审计疑点后，发现如下问题：有的收费项目相关部门发布的收费标准已调整，而非税管理系统有关项目的收费标准未及时更新，导致部分票据数量栏中的数量出现循环小数；交警部门超标准收取机动车临时牌照费；少数执收单位开票不规范，如殡葬收费没有按明细收费项目开票，区分基础收费和延伸服务收费。（3）检查政府非税收入缴库情况开票收费应缴国库的非税收入项目按政府收支分类科目目级科目编码、科目名称进行分组汇总，生成中间表。SQL 查询语句如下：select 预算科目编码，预算科目，sum（项目金额）收入金额 into 非税系统应缴预算收入 from 非税收入明细 where 资金性质 一般公共预算收入 group by预算科目编码，预算科目财政预算管理一体化系统导出的当年度缴库凭证按科目编码、科目名称进行分组汇总，生成中间表。SQL 查询语句如下：select 收入分类编码 as 预算科目编码，收入分类名称 as 预算科目名称，sum（金额）收入金额 into 一体化平台实缴预算收入 from 非税缴库明细表 whereYEAR（日期）2022 group by 收入分类编码，收入分类名称将上述两表按预算科目编码匹配进行全外连接，生成中间表。SQL 查询语句如下：select a.预算科目编码 as 预算科目编码 _ 非税系统，b.预算科目编码 as 预算科目编码 _ 一体化平台，a.预算科目 as 预算科目 _ 非税系统，b.预算科目名称as 预算科目名称 _ 一体化平台，a.收入金额 as 应缴预算金额，b.收入金额 as 已缴预算金额 into 非税应审计实务21审计与理财 2023.8缴 _ 实缴预算明细（中间表）from 非税系统应缴预算收入as a fulljoin一体化平台实缴预算 收 入asbon a.预算科目编码b.预算科目编码对非税应缴 _ 实缴预算明细表进行 NULL 值处理，便于计算每个对应科目应缴和实缴数的差异，处理过程中尽量不要去用 update set 去更新表，一旦处理不正确，回撤很麻烦。SQL 语句如下：select case when 预算科目编码 _ 非税系统 is nullthen 预算科目编码 _ 一体化平台 else 预算科目编码 _非税 系 统end预算科 目 编 码 _ 非 税 系 统，casewhen预算科目编码 _ 一体化平台 is null then 预算科目编码 _ 非税系统 else 预算科目编码 _ 一体化平台 end预算科目编码 _ 一体化平台，case when 预算科目 _ 非税系统 is null then 预算科目名称 _ 一体化平台 else预算科目 _ 非税系统 end 预算科目 _ 非税系统，casewhen 预算科目名称 _ 一体化平台 is null then 预算科目 _ 非税系统 else 预算科目名称 _ 一体化平台 end预算科目名称 _ 一体化平台，case when 应缴预算金额is null then 0 else 应缴预算金额 end 应缴预算金额，case when 已缴预算金额is null then 0 else 已缴预算金额 end 已缴预算金额 into 非税应缴 _ 实缴预算明细 _null 处理后 from 非税应缴 _ 实缴预算明细根据处理后的非税应缴 _ 实缴预算明细计算各预算科目的差异生成审计疑点，导出 EXCEL 表，向财政部门执行缴库操作人员核实疑点。SQL 查询语句如下：select 预算科目编码 _ 非税系统，预算科目编码 _一体化平台，预算科目 _ 非税系统，预算科目名称 _ 一体化平台，应缴预算金额，已缴预算金额，应缴预算金额-已缴预算金额 as 差额 from 非税应缴 _ 实缴预算明细 _ 中间表 _null 处理后经疑点核实后，部分委托代收的项目未开非税票据，由受托单位收取然后按月或按季缴入非税专户，如污水处理费由自来水厂代征。结束语经审计，部分执收部门开票不规范，个别收费项目存在超标准收费；非税管理系统征收项目执行标准未及时更新；本期已缴预算的非税收入有历年应缴未缴的结余；未按非税票据所列项目缴入国库，人为调整收费项目缴入金库；门店租金收入未按要求纳税将租金全额缴入非税专户；非税管理系统与财政预算一体化平台未实现无缝对接；非税收入缴库业务内部控制缺失（制单、复核、主管三个角色 Ukey 绑在一个钥匙扣上）;一体化平台中非税收入缴库生成的数据中制单人和审核人为同一人；未将缴入财政专户的非税资金在10 个工作日内足额缴入国库；当年实现的非税收入结存在非税专户未按要求足额缴入国库，存在调节财政收入的行为。（作者单位：金溪县审计局）2000 年前后，烟草成本核算由手工核算转为软件电算化核算；2006 年烟草预算管理开始了电算软件管理。此后财务会计电算化已成为财务管理的常态，并日益全方位覆盖和完善。作为财务管理监督的主要手段审计，也就开启了计算机信息化审计的时代。一、会计电算化发展对审计的影响1.电算化变化发展的影响各行各业在会计电算化技术改革方面获得较大成就。但是随着此类程序通用性不断强化，有些单位由于自身发展模式的不同，或选择软件的不同，可能引起各类软件之间的冲突，或者软件更新无法跟上业务发展的需要，而出现滞后、返祖现象。这种在财务软件应用方面出现的问题，必然影响会计与审计的无法对接。再加上会计人员和审计人员本身素质的差异，也影响到电算会计审计效应的发挥。以江西烟草为例，先后委托江西用友公司开发全省烟草会计财务处理预算管理成本核算软件的 DOS 版。2000年 DOS 版升级到 U821 版。2008 年国家局统一部署，江西全省烟草逐步统一使用用友 NC 版会计核算软件，2010 年卷烟销售数据从浪潮 V3 系统(卷烟营销管理软件）自引导入会计核算系统。之后会计电算化数据采集分析紧跟时代步伐，进入大数据时期，软件的版本也逐步升级。审计大多是事后的核算和监督电算化的日新月异，影响审计的效果这是必然性。事实上高水准的会计电算化程序，能够有效疏通加快审计效率，提高审计工作人员自信心和积极适应的态度。2.审计线索的改变。会计实行电算化后，审计线索就发生了很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中由原始凭证到记账凭证，过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字。审计【摘要】会计电算化后，财务会计电脑操控程度越来越高，计算机审计也就随之而生，但计算机审计却存在较大的风险。本文对计算机审计风险及如何有效控制进行了探讨。【关键词】计算机审计；风险；控制审计实务22