项目六--个人所得税纳税申报与筹划实务2.ppt

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,*,单击此处编辑母版标题样式,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务,项目,6.1,个人所得税基础知识,项目,6.2,个人所得税应纳税额的计算和会计处理,项目,6.3,个人所得税的纳税申报,项目,6.4,个人所得税的纳税筹划,1,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,项目六,个人所得税纳税申报与筹划实务,海南易民药业有限公司财务经理李静，,2010,年,12,月份取得收入情况如下：,（,1,）月工资收入,3000,元，当月奖金,1000,元，季度奖,2400,元；取得年终奖,12000,元，所在单位已代扣代缴个人所得税,2000,元。,（,2,）接受某公司邀请担任财务顾问，当月取得收入,3500,元，从中拿出,1000,元通过希望工程基金会捐给希望工程。,（,3,）将其拥有的两套住房中的一套转让，转让的房屋于,1994,年,8,月以,35,万元购入，现以,50,万元转让给他人。（不考虑相关税费）。,（,4,）,2010,年,12,月将一套三居室的住房出租，出租后仍然用于居住，月租金,4500,元，当月支付房屋修缮费,100,元。（除个人所得税外不考虑其他税费）。,导入案例,2,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,项目六,个人所得税纳税申报与筹划实务,（,5,）,2006,年购入,1000,份债券，每份买入价,10,元，购进过程中支付的税费共计,150,元。本月以每份,12,元的价格卖出其中,600,份，支付卖出债券的税费共计,110,元。,（,6,）,2010,年,12,月在某杂志上发表一篇文章，获得稿费,2000,元。,（,7,）将自己开发的一套财务软件供公司使用，,2010,年,12,月收到软件使用费,20000,元。,（,8,）,2010,年,12,月，购买体育彩票中奖,15000,元。,（,9,）购买国库券，取得利息收入,1500,元。,思考：李静每次取得收入时应该怎样纳税？针对以上业务，有哪些收入需要缴纳个人所得税？应缴纳的个人所得税应如何计算并申报缴纳？,导入案例,3,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。,纳税人分类,判断标准,纳税义务,居民纳税人,（,1,）在中国境内有住所的个人,（,2,）在中国境内无住所，但在中国境内居住满,1,年的个人,负无限纳税义务，就其来源于中国境内外的所得，向中国缴纳个人所得税,非居民纳税人,（,1,）在中国境内无住所且不居住的个人,（,2,）在中国境内无住所且居住不满,1,年的个人,负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税,居住满,1,年指公历,1,月,1,日至,12,月,31,日止，在中国境内居住满,365,日，而不是住满任意,12,个月,项目,6.1,个人所得税基础知识,6.1.1,个人所得税的纳税义务人,4,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,提示,1】,在居住期间内,临时离境,的，即在一个纳税年度中一次离境不超过,30,日或者多次离境累计不超过,90,日的，不扣减日数，连续计算。,【,提示,2】,我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何,一个条件,，就可以被认定为居民纳税人,5,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,1,判断,】,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满,1,年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（）（,2011,年）,【,答案,】,【,例题,2,多选,】,下列属于非居民纳税人的自然人有（）。,A.,在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得,B.,在中国境内有住所,C.,在中国境内无住所，但居住时间不满,1,年,D.,在中国境内有住所，但目前在美国留学,【,答案,】AC,6,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,3,单选,】,根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。（,2010,年）,A.M,国甲，在华工作,6,个月,B.N,国乙，,2009,年,1,月,10,日入境，,2009,年,10,月,10,日离境,C.X,国丙，,2008,年,10,月,1,日入境，,2009,年,12,月,31,日离境，其间临时离境,28,天,D.Y,国丁，,2009,年,3,月,1,日入境，,2010,年,3,月,1,日离境，其间临时离境,100,天,【,答案,】C,。,ABD,均不符合居住满,1,年的规定，所以不属于居民纳税人。,7,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,6.1.2,个人所得税的扣缴义务人,扣缴义务人指应支付应纳税所得的单位或者个人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。,8,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,6,、特许权使用费所得,7,、利息、股息、红利所得,8,、财产租赁所得,9,、财产转让所得,10,、偶然所得,1,、工资、薪金所得,2,、个体工商户的生产、经营所得,3,、对企事业单位的承包、承租经营所得,4,、劳务报酬所得,5,、稿酬所得,导入的案例涉及以上哪些应税所得？,项目,6.1.3,个人所得税的征税范围,9,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,一、工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括,：（,1,）独生子女补贴；,（,2,）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；,（,3,）托儿补助费；,（,4,）差旅费津贴、误餐补助。,10,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,4,单选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）。,A.,年终加薪,B.,托儿补助费,C.,独生子女补贴,D.,差旅费津贴,【,答案,】A,11,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,二、个体工商户生产、经营所得,（,1,）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、商业、饮食业、服务业及其他行业取得的所得。,（,2,）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其人有偿服务活动取得的所得。,（,3,）个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项所得。,（,4,）出租车驾驶员从事客货营运取得的收入对出租车不拥有所有权：按“工资、薪金所得”项目征税；对出租车拥有所有权：比照“个体工商户的生产经营所得”项目征税。,“个人独资企业”、“个人合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。,12,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,5,判断题,】,对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（）（,2010,年）,【,答案,】,。个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者取得的生产经营所得按照“个体工商户的生产、经营所得”税目缴纳个人所得税。,13,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,三、对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得,（,1,）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户,按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。,（,2,）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何,先缴纳企业所得税,然后承包人缴纳个人所得税。具体包括以下两种情况：,14,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。承包、承租按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。,15,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,6,多选题,】,张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入,10,万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资,4000,元，还规定每年要上交承包费,50,万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（）。,A.,张某取得的承包费按照工资、薪金项目征税,B.,张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税,C.,李某取得的工资按照工资、薪金项目征税,D.,李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税,【,答案,】AD,16,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,四、,劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（共,29,项）。,【,其他规定,】1.,个人担任董事职务所取得的董事费收入,。,2.,在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。,3.,对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。,4.,个人兼职取得的收入,。,17,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,7,多选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬”税目征收个人所得税的有（）（,2010,年）,A.,某大学教授从甲企业取得的咨询费,B.,某公司高管从乙大学取得的讲课费,C.,某设计院设计师从丙公司取得的设计费,D.,某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费,【,答案,】ABC,。选项,D,按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税。,18,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,五、,稿酬所得：是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。,【,其他规定,】,（,1,）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。（,2,）对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下：,任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。,出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税,19,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,8,单选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。（,2011,年）,A.,审稿收入,B.,翻译收入,C.,题字收入,D.,出版作品收入,【,答案,】D,。选项,ABC,应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税。,20,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,六、特许权使用费所得,：是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,【,其他规定,】,（,1,）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。（,2,）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”。（,3,）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。,21,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,9,单选题,】,作家马某,2010,年,12,月从某电视剧制作中心取得剧本使用费,5000,元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。（,2011,年）,A.,应按“稿酬所得”计缴个人所得税,B.,应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税,C.,应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税,D.,应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税,【,答案,】D,。,22,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,七、利息、股息、红利所得：是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,【,其他规定,】,国债和国家发行的金融债券利息免税；,个人储蓄存款利息，自,2008,年,10,月,9,日（含）起暂免征收个人所得税。,23,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,八、财产租赁所得：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,【,提示,】,个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。,九、财产转让所得：是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,【,其他规定,】,（,1,）股票转让所得：不征收个人所得税。（,2,）个人出售自有住房。个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。对个人转让自用,5,年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,24,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,十、偶然所得：是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,【,其他规定,】,（,1,）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。（,2,）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过,800,元（含,800,元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过,800,元的，应全额按照,个人所得税法,规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。,十一、其他所得：经国务院财政部门确定征税的其他所得。,25,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,10,单选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是（）。,（,2009,）,A.,财产转让所得,B.,特许权使用费所得,C.,偶然所得,D.,劳务报酬所得,【,答案,】A,26,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,一、个人所得税的税率,特许权使用费所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得共,4,个税目，均按,20%,比例税率征收个人所得税。,项目,6.2,个人所得税应纳税额的计算和会计处理,七,27,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,1,多选题,】,下列各项中，适用五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。,A.,个体工商户的生产经营所得,B.,合伙企业的生产经营所得,C.,个人独资企业的生产经营所得,D.,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,【,答案,】ABCD,28,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,二、个人所得税的计税依据,1.,个人所得项目的具体扣除标准,（,1,）工资、薪 金所得：,一般规定：自,2011,年,9,月,1,日起，月扣除,3500,元。,附加扣除：（,A,）范围：外籍人员、外籍专家；在境外任职的中国公民（,B,）标准：月扣除,4800,元,（,2,）承包、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除,3500,元）,（,3,）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入,4000,元：定额扣,800,元；每次收入,4000,元：定率扣,20%,29,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,（,4,）财产转让所得：转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（,5,）利息股息红利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入为应纳税所得额,30,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,2,多选题,】,下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。,A.,稿酬所得,B.,偶然所得,C.,股息所得,D.,特许权使用费所得,【,答案,】BC,【,例题,3,多选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。（,2007,年）,A.,劳务报酬所得,B.,特许权使用费所得,C.,企事业单位的承包、承租经营所得,D.,财产转让所得,【,答案,】AB,31,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,4,多选题,】,下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用,800,元的有（）。,A.,承租、承包所得,50000,元,B.,外企中方雇员的工资、薪金所得,12000,元,C.,提供咨询服务一次取得收入,2000,元,D.,出租房屋收入,3000,元,正确答案,CD,32,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,2.,其他费用扣除规定,（,1,）个人公益救济性捐赠支出的扣除：,基本规定,限额扣除法对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过,应纳税所得额的,30%,的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,列举项目,全额扣除法个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：,（,A,）向红十字事业的捐赠,（,B,）向农村义务教育的捐赠,（,C,）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠,（,D,）向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除,33,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,收入,-,扣除项目,34,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,5,多选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）。（,2011,年）,A.,向贫困地区的捐赠,B.,向农村义务教育的捐赠,C.,向红十字事业的捐赠,D.,向公益性青少年活动场所的捐赠,【,答案,】BCD,。向贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的,30%,的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，,A,错误。,35,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,6,多选题,】,根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出中，准予税前全额扣除的有（）。（,2010,年）,A.,通过国家机关向红十字事业的捐赠,B.,通过国家机关向农村义务教育的捐赠,C.,通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠,D.,通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠,【,答案,】ABC,。,36,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,四、个人所得税的计税依据,2.,其他费用扣除规定,（,2,）个人资助支出,：个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于,对非关联的科研机构和高校研究新产品、新技术、新工艺发生的研究开发经费的资助,，可以,全额,在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,37,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,3.,每“次”收入的确定,（,1,）劳务报酬所得：只有,一次性,收入的，以取得该项收入为一次；属于,同一事项连续取得,收入的，以一个月内取得的收入为一次。（,2,）稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税,38,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,3.,每“次”收入的确定,（,3,）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（,4,）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。纳税人出租住房，收取一个季度的租金,6000,元，在计算应缴纳的个人所得税时，应先折算为月，再扣除标准费用，即应纳税额,=,（,2000-800,）,10%3=360,（元）。（,5,）利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入为一次。,39,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,7,单选题,】,下列应税项目中，以一个月为一次确定应纳税所得额的有（）。,A.,劳务报酬所得,B.,特许权使用费所得,C.,财产租赁所得,D.,财产转让所得,【,答案,】C,40,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,三、个人所得税应纳税额的计算,1.,工资薪金所得,应纳税额,=,（每月收入额,-3500,或,4800,）,适用税率,-,速算扣除数,（,1,）一般计算,【,例题,8,计算题,】,中国公民王燕,2011,年,10,月工资,5 000,元，请计算王燕当月应缴纳个人所得税。,【,分析,】,王燕是中国公民，取得工资适用,3500,元的费用扣除标准。,每月工资应纳税所得额,=5000-3500=1500,元,查七级超额累进税率表，应纳税所得额,1500,元适用第一级税率,3%,，则当月应纳个人所得税额,=15003%=45,元,41,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,1.,工资薪金所得,雇员当月工资薪金所得,高于（或等于）,税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。先将当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,（,2,）个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金,适用税率,-,速算扣除数,42,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,9,计算题,】,中国公民王东,2011,年每月基本收入为,5000,元，,12,月,30,日又一次性领取年终奖金,5000,元，则王东,12,月份应纳个人所得税为多少？,【,答案,】,12,月份工资应纳税额合计,=,（,5000-3500,）,3%=45,（元）年终奖金的个人所得税计算：,500012=416.67,（元），适用税率为,3%,，且当月工资,5000,元高于税法规定的费用扣除额,3500,元，则年终奖金应纳个人所得税额,=50003%=150,（元）王东,2011,年,12,月应纳个人所得税,=45+150=195,（元）,43,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：,即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。应纳税额,=,（雇员当月取得全年一次性奖金,-,雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）,适用税率,-,速算扣除数,（,2,）个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。,【,提示,1】,一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。,【,提示,2】,雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,44,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,例题,10,计算题,】,中国公民王东,2011,年每月基本收入为,1000,元，,12,月,30,日又一次性领取年终奖金,5000,元，则王东,12,月份应纳个人所得税为多少？,【,答案,】,12,月份工资、薪金所得应纳个人所得额：月工资,1000,元,4000,应纳个人所得税税额,=,（,16000-4000,）,20%70%=1680,（元）。,61,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税的特殊计税方法,一、境外缴纳税额抵免的计税方法,纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,我国个人所得税的抵免限额采用分国分项限额抵免法。境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额,【,例题,】,某美国籍来华人员已在中国境内居住,7,年，,2007,年,10,月取得美国一家公司净支付的特许权使用费所得,20800,元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税,1200,元。同月还从加拿大取得净股息所得,8500,元，已被扣缴所得税,1500,元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。,62,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,【,答案,】,该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额。（,1,）来自美国所得的抵免限额（,20800+1200,）,（,1-20%,）,20%,3520,（元）（,2,）来自加拿大所得抵免限额（,8500+1500,）,20%,2000,（元）（,3,）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为,1200,元和,1500,元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款。（,4,）应补缴个人所得税,（,3520,1200,）（,2000,1500,）,2320,500,2820,（元）,63,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税的特殊计税方法,二,、,两个人以上共同取得同一项目收入的计税方法,如果一个项目由多个人共同完成并取得共同的收入，那么参与项目的个人应根据税法规定，按“先分、后扣、再税”的处理原则，对取得收入的个人计算缴纳个人所得税,。,【,例题,】5,位教师共同编写出版了一本约,50,万字的教材，共取得稿酬,21 000,元。其中主编一人的主编费,1 000,元，其余稿酬,5,人平均分配。计算各教师应缴纳的个人所得税。,【,答案,】,（,1,）扣除主编费后所得,=21000-1000=20000,元,（,2,）平均每人所得,=200005=4000,元,（,3,）主编应纳税额,=,（,1000+4000,）,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,=560,元,（,4,）其余,4,人每人应纳税额,=,（,4000-800,）,20%,（,1-30%,）,=448,元,。,64,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税应纳税额计算中的特殊问题,1,对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题,对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。,2,特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题,由于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后,30,日内，合计其全年工资、薪金所得，再按,12,个月平均，并计算实际应纳的税款，多退少补。税额计算如下：,应纳所得税额（全年工资、薪金收入,12-,费用扣除标准）,税率,速算扣除数,12,65,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税应纳税额计算中的特殊问题,3,关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。,公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,4,关于失业保险费（金）征税问题,城镇企业事业单位及其职工个人按照,失业保险条例,规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过,失业保险条例,规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资薪金收入，依法计征个人所得税。,具备,失业保险条例,规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。,66,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税应纳税额计算中的特殊问题,5,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入征免税问题,（,1,）其收入在当地上年职工平均工资,3,倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过,3,倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。计算方法如下：,以超过,3,倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过,12,年的按,12,年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。,（,2,）个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。,（,3,）企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。,67,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,个人所得税应纳税额计算中的特殊问题,6,个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法,个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬”应税项目缴纳个人所得税；退休人员再任职取得的收入，在减除个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,7,个人取得有奖发票奖金征免个人所得税。,（,1,）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过,800,元（含,800,元）,暂免征收个人所得税。,（,2,）个人取得单张有奖发票奖金所得超过,800,元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。,68,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,一、自行申报个人所得税的会计处理,对采用自行申报缴纳的个人所得税的纳税人，除实行查账征收的个体工商户外，一般不需要进行会计处理。实行查账征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，在计提时，借记“留存利润”科目，贷记“应交税费,应交个人所得税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费,应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。,二、代扣代缴个人所得税的会计处理,1.,工资、薪金所得代扣代缴个人所得税的会计处理,企业在计提工资、薪金所得个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费,应交个人所得税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费,应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。,6.2.11,个人所得税的会计处理,69,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,2.,其他所得代扣代缴个人所得税会计处理,企业代扣除工资、薪金所得以外的个人所得税时，根据个人所得项目不同，应分别借记“应付债券”、“应付股利”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税费,应交个人所得税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费,应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。,6.2.11,个人所得税的会计处理,70,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,6.2.11,个人所得税的减免税规定,1.,免税项目（,1,）,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（,2,）,国债和国家发行的金融债券利息,；其中，国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。（,3,）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。（,4,）福利费、抚恤金、救济金。（,5,）,保险赔款,。（,6,）军人的转业费、复员费。（,7,）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、,退休工资、离休工资,、离休生活补助费。,71,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目的规定缴纳个人所得税。,（,8,）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（,9,）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（,10,）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过,90,日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（,11,）对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税。可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过,2,次的费用。（,12,）按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的,住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费,、从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。（,13,）按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准，被拆迁人取得的,拆迁补偿款,，免征个人所得税。,72,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,2.,减税项目,（,1,）残疾、孤老人员和烈属的所得。对残疾人个人取得的劳动所得才适用减税规定，具体所得项目为：工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。（,2,）因严重自然灾害造成重大损失的。（,3,）其他经国务院财政部门批准减税的。,3.,暂免征税项目,（,1,）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（,2,）外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。（,3,）外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（,4,）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。,73,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,（,5,）符合下列条件的外籍专家取得的工资、薪金所得，可免征个人所得税。（,6,）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。（,7,）个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。（,8,）,个人转让自用达,5,年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。暂免征收个人所得税,。,（,9,）对个人购买,福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,，一次中奖收入在,1,万元以下的（含,1,万元）暂免征收个人所得税，超过,1,万元的，,全额征收,个人所得税。（,10,）对国有企业职工，因企业依照,中华人民共和国企业破产法（试行）,宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。（,11,）职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），在当地上年职工年平均工资,3,倍数额内的部分，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按照国家有关规定征收个人所得税。,74,项目六 个人所得税纳税申报与筹划实务2,（,12,）城镇企业、事业单位及其职工个人按照,失业保险条例,规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。（,13,）企业和个人按照国家或地方政府规定的比例，提取并向指定金融机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，免予征收个人所得税。（,14,）个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、