项目七-个人税的计算与申报.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目七,个人所得税的计算与申报,项目七,个人所得税的计算与申报,知识目标,能查阅有关资料，进行个人所得税纳税业务的信息处理；,能根据企业自身情况与税务部门沟通，善于与税务部门进行交流与合作，解决问题；,具有宣传个人所得税法规政策，进行税收筹划的基本能力；,具有敬业精神、团队合作能力和良好的职业道德修养。,项目七,个人所得税的计算与申报,技能目标,能计算各项个人所得税应纳税额；,会根据业务资料填制个人所得税的纳税申报表，会办理税款缴纳工作。,重难点,个人所得税应纳税所得额的计算,。,个人所得税应纳税额的计算,。,项目七,个人所得税的计算与申报,案例导入,任务一,个人所得税的计算,任务二,个人所得税的申报,案例导入,赵国庆为长城电器有限公司技术总监，,2014,年收入情况如下：,(1),每月取得工资,50000,元，其中,9,月通过红十字会向农村义务教育捐款,10000,元；,12,月取得年终奖工资,80000,元；,(2),业余为宏达设备有限公司搞一项创新设计，取得设计收入,300000,元；,案例导入,(3),根据自己的成长经历，编写的小说我的故事由光大出版社出版，出版社向赵国庆预付稿酬,10000,元，作品出版后在付稿酬,300000,元；当年江城晚报连续,3,个月连载该小说，每个月支付稿酬,3000,元，孙某共获得连载稿酬,90000,元；,(4),与李明、刘强共同投资的一家合伙企业，未确定分配比例，该企业年度经营所得,825000,元（已扣除规定的投资者费用）；,案例导入,(5),为改善住房条件，将原购买的已居住,6,年的唯一普通住房转让，原价,400000,元，合同标明转让价,1200000,元；,(6),取得从上市公司分配的股息、红利所得,20000,元；,(7)3,月份购入一批债券，买入价,20000,元，支付相关税费共计,300,元。年底将该批债券一次性卖出，卖出价,25000,元，另支付卖出债券的税费共计,200,元；,案例导入,要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：,(1),计算赵国庆,2014,年全年工资薪金和年终奖应纳的个人所得税；,(2),计算赵国庆业余设计应缴纳的个人所得税；,(3),计算赵国庆出版小说应缴纳的个人所得税；,(4),计算赵国庆的合伙企业所得应纳的个人所得说；,案例导入,(5),计算赵国庆转让住房应缴纳的个人所得税；,(6),计算赵国庆取得上市公司股息红利应纳的个人所得税；,(7),计算赵国庆转让债券应缴纳的个人所得税。,上述案例涉及个人所得税计算和申报的知识、操作技能，学生应了解个人所得税的相关知识，掌握个人所得税应纳税额的计算，个人所得税纳税申报表的填制。,任务一,个人所得税的计算,一、个人所得税的概念及特征,二、个人所得税的基本内容,三、个人所得税的税收优惠,四、个人所得税应纳税额的计算,一、个人所得税的概念及特征,（一）概念：,个人所得税是以对个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,一、个人所得税的概念及特征,（二）个人所得税的特点,1,实行分类所得税制,2,累进税率和比例税率并用,3,费用扣除额较宽,4,计算简便,5.,采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法,二、个人所得税的基本内容,（一）个人所得税的纳税义务人,个人所得税的纳税人，是指包括中国公民、个体工商户、外籍个人（包括无国籍人员）、香港、澳门、台湾同胞等。,可将纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务,1,居民纳税义务人,2,非居民纳税义务人,二、个人所得税的基本内容,（二）个人所得税的征税对象,个人所得税的征税对象为个人取得的各项应税所得，即个人应当缴纳所得税的项目。现行个人所得税法列举了,11,项应税所得。具体包括：,1,工资、薪金所得,2,个体工商户的生产、经营所得,3,对企、事业单位的承包经营、承租经营所得,二、个人所得税的基本内容,4,劳务报酬所得,5,稿酬所得,6,特许权使用费所得,7,利息、股息、红利所得,8,财产租赁所得,9,财产转让所得,10,偶然所得,11,经国务院财政部确定征税的其他所得,二、个人所得税的基本内容,（三）个人所得税所得来源地的确定,居民纳税人和非居民纳税人分别负有不同的纳税义务，居民纳税人要就其来源于中国境内、外的全部所得缴纳个人所得税，非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,二、个人所得税的基本内容,（四）个人所得税的税率,我国个人所得税采用分类所得税制，对不同的所得项目分别确定不同的适用税率和不同的税率形式。,采用的税率形式分别为比例税率和超额累进税率,。,二、个人所得税的基本内容,1,工资、薪金所得适用七级超额累进税率。税率为,3%-45%,2,、个体工商户的生产、经营所得和对企、事业单位承包经营、承租经营所得，均适用五级超额累进税率，税率为,5%-35%,。,3,、稿酬所得，适用比例税率，税率为,20%,，并按应纳税额减征,30%,。,4,、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为,20%,。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,5,、特许权使用费用所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得以及偶然所得，均适用,20%,的比例税率。,二、个人所得税的基本内容,（四）个人所得税的计税依据,个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项应税所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。由于我国个人所得税实行分类征收，个人所得税的应纳税所得额也应按不同应税项目分项计算。,三、个人所得税的税收优惠,（一）免税项目,（二）减税项目,（三）暂免征税项目,四、个人所得税应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得税的计算,1,工资、薪金所得应纳税所得额的确定,工资、薪金所得额，是指以纳税人每月的收入额减除,3 500,元和三险一金费用后的余额。,国家规定的三险一金，是指养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金。,另外，考虑到外籍人员和在境外工作的中国公民的消费水平比国内公民要高，而且我国汇率的变化情况对他们的工资薪金所得也有一定的影响。现行税法对外籍人员和在境外工作的中国公民的工资薪金所得增加了附加减除费用的照顾。,四、个人所得税应纳税额的计算,工资、薪金所得应纳税所得额的计算公式为：,应纳税所得额,=,（月）工资、薪金收入总额,3500,元,/4800,元,-,三险一金,2,工资、薪金所得应纳税额的计算,工资、薪金所得适用九级超额累进税率，应纳税额的计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-1,】某大学教授月应发工资,4800,元,5,月份交纳社会统筹的养老保险,128,元,失业保险,16,元,医疗保险,120,元,单位代扣水电费,200,元,该教授本月应纳的个人所得税为多少,?,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,应纳税所得额,4800350012816120,1036,（元）,应纳个人所得税,=1036*3%=31.08,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,3,特殊规定,（,1,）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题。,将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。,四、个人所得税应纳税额的计算,如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除的差额”后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,四、个人所得税应纳税额的计算,如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：,应纳税额,=,（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,注意：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。如果雇员取得的不是全年一次性奖金，而是全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，应一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-3,】中国公民李某，,2012,年,1-12,月每月工资,8 000,元，,12,月末又一次性领取全年奖金,24 000,元，计算李某全年奖金应纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：该笔奖金按,12,个月分摊后，每月为：,24 000,12=2 000,（元），适用,10%,的税率。,该笔奖金应纳的个人所得税为：,24 000,10%,105=2 295,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（,2,）关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税问题,对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除,3500,元,/4800,元的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按,12,个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：,应纳税额（全年基本收入和效益收入,12,3500,元,/4800,元）税率速算扣除数,12,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-5,】某单位财务总监年薪,200000,元，每月发放,5000,元，年底一次性发放,140000,元。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：方法一：,1-11,月每月应纳个人所得税,=,（,5000,3500,）,3%=45,（元）,年底一次性发放,140000,元，按,12,个月分摊后：,140000,12=11666.67,（元），适用,25%,的税率，速算扣除数为,1005,元。,12,月份应纳的个人所得税为,140000,25%,1005=33995,（元）,全年应纳税额,=33995+54,10=34535,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,方法二：,年薪,200000,元按,12,个月分摊后：,(200000-3500),12=16375,（元），适用,25%,的税率，速算扣除数为,1005,元。,全年应纳税额,=200000,25%,1005=48995,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,1,个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额的确定,个体工商户的生产、经营所得，是以纳税人每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：,应纳税所得额,=,年收入总额成本、费用和损失,四、个人所得税应纳税额的计算,2,个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，其应纳税额按照应纳税所得额和规定的税率计算。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率速算扣除数,=,（全年收入总额成本、费用和损失）适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-6,】某个体户,2012,年取得生产经营所得,67 000,元，经税务机关核定准予扣除的成本、费用、税金及损失为,25 000,元，计算该个体户,2012,年应纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：应纳税所得额,=67 000,25 000=42 000(,元,),应纳税额,=42 000,20%,3 750=4 650(,元,),四、个人所得税应纳税额的计算,（三）对企、事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,1,对企业、事业单位承包经营、承租经营所得应纳税所得额的确定,对企、事业单位承包经营、承租经营所得，是指个人承包以纳税人每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。,四、个人所得税应纳税额的计算,收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。,必要费用，是指按月减除,3500,元。即：,年度应纳税所得额,=,年收入总额,3500,12,四、个人所得税应纳税额的计算,2,对企、事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,对企、事业单位承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，其应纳税额按照应纳税所得额和适用税率计算。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率速算扣除数,=,（全年收入总额,3500,12,）适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-7,】,2012,年,1,月,1,日，某个人与事业单位签订承包合同经营饭店，承包期为,3,年。,2012,年饭店实现经营利润,85000,元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费,20000,元，计算承包人,2012,年应缴纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,应纳税所得额,=,（,85000,20000,3500,12,）,=23000,（元）,应纳税额,=23000,10,750,1550,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（四）劳务报酬所得应纳税额的计算,1,劳务报酬所得应纳税所得额的确定,劳务报酬所得按次计算个人所得税。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以,1,个月内取得的收入为一次。,四、个人所得税应纳税额的计算,例如，某歌手与一歌厅签约，,2010,年,2,月,1,日至,7,月,31,日，每天到歌厅演唱,1,小时，歌厅支付报酬每小时,300,元，在计算劳务报酬所得应纳税款时，该歌手的收入属于同一事项连续取得的收入，应当以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,（,1,）每次收入不超过,4 000,元的，定额减除费用,800,元，即：,应纳税所得,=,每次收入额,800,元,（,2,）每次收入在,4 000,元以上的，定率扣除,20%,。,即：应纳税所得额,=,每次收入额（,1,20%,）,四、个人所得税应纳税额的计算,2,劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得应纳税额的计算。劳务报酬所得适用,20%,的比例税率，但对纳税人一次性取得劳务报酬收入畸高的，有加成征收的规定。因此，劳务报酬所得名义上为比例税率，实际上为,3,级超额累进税率。,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-8,】赵某于,2012,年,5,月外出参加营业性演出，一次性取得劳务报酬,60000,元，计算其应纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,由于每次收入超过,4 000,元,应纳税所得额,=60000*,（,1-20%,）,=48000,（元）,应纳税所得额在,20000-50000,之间的，个人所得税率为,30%,，速算扣除数为,2000,应纳税额,=48000*30%-2000=12400,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,3,单位或个人为纳税人代付税款应纳税额的计算,如果单位或个人为纳税人代付税款，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税收入额换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税税款。具体计算方法为：,不含税收入额不超过,3 360,元的：,应纳税所得额,=,（不含税收入额,800,）（,1,税率）,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率,四、个人所得税应纳税额的计算,不含税收入额超过,3 360,元的：,应纳税所得额,=,（不含税收入额速算扣除数）（,1,20%,）,1,税率（,1,20%,）,=,（不含税收入额速算扣除数）（,1,20%,）,当级换算系数,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率速算扣除数,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-9,】建筑装饰设计师王某为宏大公司进行一项室内装饰工程设计，按照合同规定，公司应支付王某的劳务报酬,35 000,元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。公司应代付的个人所得税为多少？,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,宏大公司代付个人所得税的应纳税所得额,=,（,35 000,2 000,）（,1,20%,）,1,30%,（,1,20%,）,=34 736.84,（元）,宏大公司应代付个人所得税,=34 736.84,30%,2 000=8 421.05,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（五）稿酬所得应纳税额的计算,1,稿酬所得应纳税所得额的确定,稿酬所得按次计算个人所得税。以每次出版、发表取得的收入为一次。具体规定为：,同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。,同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为一次。,四、个人所得税应纳税额的计算,同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后，取得的全部收入合并为一次收入计征个人所得税。,同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并作为一次收入计征个人所得税。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表取得的稿酬合并作为一次收入计征个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,例如，某作家出版一部小说，出版社支付稿酬,20 000,元，同年该小说又在报刊上连载，该作家又取得稿酬,7 000,元，那么，该作家的稿酬应视为两次稿酬所得，即连载作为一次，出版作为一次。,四、个人所得税应纳税额的计算,（,1,）每次收入不超过,4 000,元的，定额减除费用,800,元，即：,应纳税所得,=,每次收入额,800,元,（,2,）每次收入在,4 000,元以上的，定率扣除,20%,。,即：应纳税所得额,=,每次收入额（,1,20%,）,四、个人所得税应纳税额的计算,稿酬所得应纳税额的计算,稿酬所得适用,20%,的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额乘适用税率进行计算，并减征其应纳税额的,30%,。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,（,1-30%,）,=,应纳税所得额,14%,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-10,】某工程师,2013,年,2,月因作品出版而取得稿酬,9000,元，,2013,年,6,月因作品加印而取得稿酬,4000,元，计算该工程师因稿酬而应纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,由于一次收入为超过,4000,元，则,应纳税所得额,=,（,9000+4000,）,*,（,1-20%,）,=10400,（元）,应纳税额,=10400*20%*,（,1-30%,）,=1456,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（六）特许权使用费所得应纳税额的计算,1,特许权使用费所得应纳税所得额的确定,特许权使用费所得按次计算个人所得税。以某项特许权的使用权的一次转让所取得的收入为一次。对于个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供合法有效凭证，允许其从所得中扣除。,四、个人所得税应纳税额的计算,（,1,）每次收入不超过,4 000,元的，定额减除费用,800,元，即：,应纳税所得,=,每次收入额,800,元,（,2,）每次收入在,4 000,元以上的，定率扣除,20%,。,即：应纳税所得额,=,每次收入额（,1,20%,）,四、个人所得税应纳税额的计算,2,特许权使用费所得应纳税额的计算,特许权使用费所得适用,20%,的比例税率，其所纳税额按照应纳税所得额乘适用税率进行计算。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-11,】一中国公民钱某将自已注册的商标转让给了尚风公司，取得收入,60 000,元，计算该中国公民钱某应纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,由于一次收入超过,4 000,元,应纳税所得额,=60 000,（,1-20%,）,=48 000,（元）,应纳税额,=48 000,20%=9 600,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（七）财产租赁所得应纳税额的计算,1,财产租赁所得应纳税所得额的确定,财产租赁所得按次计算个人所得税，以一个月内取得的收入为一次。,四、个人所得税应纳税额的计算,由于财产租赁有其特殊性，所以在计算财产租赁所得的应纳税所得额时，税法作了如下规定：,纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，持完税证明准予扣除。,纳税人在出租财产过程中实际发生的修缮费，能够提供有效、准确证明的准予扣除，但每次允许扣除的修缮费以,800,元为限，一次扣除不完的，准予下次继续扣除，直到扣完为止。,四、个人所得税应纳税额的计算,其应纳税所得额的计算可以表示为：,（,1,）每次收入不超过,4 000,元的：,应纳税所得额,=,每次（月）收入额准予扣除的税、费准予扣除的修缮费,800,元,（,2,）每次收入在,4 000,元以上的：,应纳税所得额,=,（每次收入额准予扣除的税、费准予扣除的修缮费）（,1-20%,）,四、个人所得税应纳税额的计算,2,财产租赁所得应纳税额的计算。,财产租赁所得适用,20%,的比例税率，如果个人按市场价格出租居住用房则减按,10%,征收。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-12,】吴某,2013,年,1,月将自有的,60,平方米的房屋出租，租期为一年，每月租金收入,1 400,元，当年,2,月发生修理费,400,元，计算全年吴某应纳个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,2,月份应纳税所得额,=1 400,800,400=200,（元）,全年其余月份应纳税所得额,=1 400,800=600,（元）,2,月份应纳税额,=200,10%=20,（元）,全年其余月份应纳税额,=600,10%=60,（元）,全年应纳税额,=60,11+20=680,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（,七,）财产转让所得应纳税额的计算,1,财产转让所得应纳税所得额的确定,财产转让所得，指以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：,应纳税所得额,=,每次转让财产的收入额财产原值合理费用,四、个人所得税应纳税额的计算,对个人转让自用,5,年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,2,财产转让所得应纳税额的计算,财产转让所得适用,20%,的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额乘适用税率进行计算。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,四、个人所得税应纳税额的计算,【例,7-13,】中国公民李某,2009,年,3,月转让,2006,年购买的三居室精装修房屋一套，售价,230,万元,转让过程中支付的相关税费,13.8,万元。该套房屋的购进价为,100,万元,购房过程中支付的相关税费为,3,万元。所有税费支出均取得合法凭证。计算李某转让房屋所得应缴纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,应纳税所得额,=2 300 000,1 000 000,138 000,30 000=1 132 000,（元）,应纳税额,=1 132 000,20%=226 400,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（八）利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算,1,利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税所得额的确定,利息、股息、红利所得、偶然所得，指以纳税人每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。利息、股息、红利所得，指以支付利息、股息、红利所得时取得的收入为一次；偶然所得，指以每次收入为一次。,四、个人所得税应纳税额的计算,2,利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算,利息、股息、红利所得、偶然所得，适用,20%,的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得额和适用税率进行计算。其计算公式为：,应纳税额,=,应纳税所得额适用税率,四、个人所得税应纳税额的计算,【,7-14,】中国公民姜某,2011,年,11,月购买体育彩票，中奖所得,20 000,元。计算中奖所得应缴纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,应纳税额,=20 000,20%=4 000,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,（九）个人所得税计算的特殊问题处理,1,、公益、救济性捐赠的税务处理,个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。如果捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠扣除限额扣除。,四、个人所得税应纳税额的计算,对个人向中华慈善总会的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除；个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除；部分经过批准的基金会，如农村义务教育基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国红十字会等，个人向其捐赠的所得，按照规定可以在计算个人应纳税所得时全额扣除。,四、个人所得税应纳税额的计算,【,7-15,】中国公民赵某,2009,年,9,月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值,30000,元。将其中的,10000,元用于公益性捐赠。计算中奖所得应缴纳的个人所得税。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,捐赠的扣除限额,=30000,30%=9000,（元）,应纳税所得额,=30000-9000=21 000,（元）,应纳税额,=21 000,20%=4 200,（元）,四、个人所得税应纳税额的计算,2,、境外所得已纳税款的扣除处理,税法规定：纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本税法规定计算的应纳税额。,四、个人所得税应纳税额的计算,【,7-16,】某中国居民本年度在,A,国取得安装劳务费收入,10,万元，按,A,国税法规定缴纳个人所得税,20000,元，计算该纳税人境外所得以纳税额的扣除限额，以及应向中国补缴的税款。,四、个人所得税应纳税额的计算,解：,来源于,A,国的劳务报酬所得扣除限额,=100000*,（,1-20%,）,*40%-7000=25000,（元）,应向中国补缴税款,=25000-20000=5000,（元）,任务二,个人所得税的申报,一、个人所得税的账务处理,二、个人所得税的申报,一、个人所得税的账务处理,一、个人所得税的账务处理,（一）个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税的账务处理,对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人除实行查账核实征收的个体工商户外，一般不需进行会计核算。实行查账核实征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，应以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失后，按适用税率计算个人所得税。,一、个人所得税的账务处理,会计核算应通过“所得税费用”和“应交税费应交个人所得税”等账户。在计算应纳个人所得税时，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；实际上缴税款时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-17,】某个体工商户,2011,年全年经营收入,300 000,元，其中生产经营成本、费用总额,250 000,元，计算该个体工商户全年应纳个人所得税，并作财务处理。,解：,应纳税所得额,=300 000,250 000,=50 000,（元）,应纳税额,=50 000,20%,3 750,=6 250,（元）,一、个人所得税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）计算应纳个人所得税时：,借：所得税费用,6 250,贷：应交税费应交个人所得税,6 250,（,2,）实际缴纳税款时：,借：应交税费应交个人所得税,6 250,贷：银行存款,6 250,一、个人所得税的账务处理,（二）代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的账务处理,负有代扣代缴义务的单位为个人代扣代缴税款时，必须进行会计核算。一般应在“应交税费”下设“应交代扣个人所得税”明细科目，同时在“应付职工薪酬”、“应付债券”、“应付利润”、“应付股利”、“应付账款”、“管理费用”、“财务费用”等科目核算。取得代扣代缴手续费时，应贷记“管理费用”科目。,一、个人所得税的账务处理,1,支付工资、薪金所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位对支付给职工的工资、薪金应代扣代缴的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-18,】,2012,年某企业应支付给职工王某,8,月份工资,5 000,元，计算企业应代扣代缴的个人所得税税额，并作财务处理。,一、个人所得税的账务处理,解：,应代扣代缴税额,=,（,5 000,3 500,）,10%,25=125(,元,),会计分录如下：,（,1,）从应付工资中代扣个人所得税时,借：应付职工薪酬,125,贷：应交税费应交代扣个人所得税,125,（,2,）缴纳代扣个人所得税时：,借：应交税费应交代扣个人所得税,125,贷：银行存款,125,一、个人所得税的账务处理,2,支付对企事业单位的承包经营、承租经营所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付对企事业单位的承包经营、承租经营所得应代扣代缴的个人所得税，借记“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,3,支付劳务报酬所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付劳务报酬所得应代扣代缴的个人所得税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-19,】某企业邀请两位演员参加庆典活动，根据合同，两位演员的出场费为,40000,元，计算该企业应代扣代缴的个人所得税税额，并作财务处理。,解：,应代扣代缴税额,=40000,（,1-20%,）,30%,2000=7600,（元）,一、个人所得税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）支付劳务费时,借：管理费用,40000,贷：应交税费应交代扣个人所得税,7600,库存现金,32400,（,2,）缴纳代扣个人所得税时：,借：应交税费应交代扣个人所得税,7600,贷：银行存款,7600,一、个人所得税的账务处理,4,支付稿酬所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付稿酬所得应代扣代缴的个人所得税，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-20,】某出版社出版某教师一本教材，根据合同，该教师的稿酬为,0000,元，计算该企业应代扣代缴的个人所得税税额，并作财务处理。,一、个人所得税的账务处理,解：,应代扣代缴税额,=,0000,（,1-20%,）,20%,（,30%,）,=1120,（元）,一、个人所得税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）支付稿酬时,借：主营业务成本,10000,贷：应交税费应交代扣个人所得税,1120,库存现金,8880,（,2,）缴纳代扣个人所得税时：,借：应交税费应交代扣个人所得税,1120,贷：银行存款,1120,一、个人所得税的账务处理,5,支付特许权使用费所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付特许权使用费所得、财产租赁所得应代扣代缴的个人所得税，借记“无形资产”等科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-21,】某企业购买王明的一项专利，支付费用,50 000,元，计算该企业应代扣代缴的个人所得税税额，并作财务处理。,一、个人所得税的账务处理,解：,应代扣代缴税额,=50 000,（,1,20%,）,20%=8 000,（元）,一、个人所得税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）购入专利作无形资产时：,借：无形资产,50 000,贷：应交税费代扣个人所得税,8 000,库存现金,42 000,（,2,）缴纳代扣个人所得税时：,借：应交税费代扣个人所得税,8 000,贷：银行存款,8 000,一、个人所得税的账务处理,6,支付财产租赁所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付特许权使用费所得、财产租赁所得应代扣代缴的个人所得税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,7,支付财产转让所得的单位，代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付特许权使用费所得、财产租赁所得应代扣代缴的个人所得税，借记“固定资产”等科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,8,支付利息、股息、红利所得，应代扣代缴个人所得税的账务处理,单位支付利息、股息、红利所得应代扣代缴的个人所得税，借记“财务费用”、“应付利润”、“应付股利”等科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税”科目。,一、个人所得税的账务处理,【例,7-22,】某企业发行的用于扩大生产的,3,年期债券已到期，共应计得息,20 000,元，计算该企业应代扣代缴的个人所得税税额，并作财务处理。,一、个人所得税的账务处理,解：,应代扣代缴税额,=20 000,20%=4 000,（元）,一、个人所得税的账务处理,会计分录如下：,（,1,）计提应付债券利息时：,借：财务费用,20 000,贷：应付债券应付利息,20 000,（,2,）支付利息，代扣个人所得税时：,借：应付债券应付利息,20 000,贷：应交税费代扣个人所得税,4 000,库存现金,16 000,一、个人所得税的账务处理,（,3,）缴纳代扣个人所得税时：,借：应交税费代扣个人所得税,4 000,贷：银行存款,4 000,一、个人所得税的账务处理,（三）代扣代缴手续费的会计处理,根据税法规定，税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给,2%,的手续费。申请代扣代缴个人所得税税款手续费返还流程通常是按季办理,(,具体办理时间请与主管税务机关进行了解确定,),，由代扣代缴义务人填报有关申请表，该表可到地税网站下载，然后代扣代缴义务人盖章，交主管税务机关受理、审核；审核通过后，转财政部门，然后，由国库统一把手续费拨付到代扣代缴义务人账户。,一、个人所得税的账务处理,代扣代缴义务人收到手续费后，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费应交代扣个人所得税,”,科目；而后冲减企业管理费用，借记“应交税费应交代扣个人所得税,”,科目，贷记“管理费用”科目。,二、个人所得税的申报,个人所得税纳税申报方式，分为由支付单位代扣代缴和由纳税人自行申报纳税两种。,二、个人所得税的申报,（一）代扣代缴,1,代扣代缴的概念,代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表,二、个人所得税的申报,2,代扣代缴的范围,代扣代缴的范围，包括：工资、薪金所得；对企业事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得及其他所得。,二、个人所得税的申报,3,扣缴义务人的概念,扣缴义务人，是指凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。,二、个人所得税的申报,4,扣缴义务人的法定义务,（,1,）在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码等个人情况。,二、个人所得税的申报,（,2,）对工资、奖金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多，不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。,（,3,）纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代