2024年税务会计及税收筹划平时作业答案.doc

作业一：案例1：一般纳税人光明厨具企业外购用于生产的钢材时，得到的报价是：一般纳税人开出增值税专用发票，含税价格50 000元吨；小规模纳税人报价，税务所代开征收率为3的专用发票，含税价格为44 000元。试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决议。解：由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%时，价格折让临界点为86.79%，即临界点时的价格为43395元（50000x86.79%)，而小规模纳税人的实际价格44000元不小于临界点的价格43395元，因此，适宜从一般纳税人处采购原材料。若该厨具厂从小规模纳税人处只能取得不能进行抵扣的一般发票，由价格临界临界点84.02%得知，只有在小规模纳税人报价的含税销售价格低于4元（50000x84.02%）时，才能考虑从小规模纳税人处购货。一般纳税人进货时，能够依照价格折让临界点，计算出进货临界点价格，用临界点价格与小规模纳税人处进货价格进行比较，就能够选择出供货方，取得最大的税后收益。对于小规模纳税人来说，无论是从一般纳税人处进货，还是从小规模纳税人处进货，都不能进行税款抵扣，因此，只要比较供货方的含税价格，从中选择出价格较低者。另外，假如一般纳税人采购货物用于在建工程、集体福利、个人消费等项目，也不能抵扣进项税额，因此，其选择供货方的措施也是比较含税价，从中选择价格较低者。案例2：甲企业是一家制药厂，兼营生产免税的避孕药物等项目。该厂某年应纳税所得额为42万元，其中避孕药物及用具等项目占所得额中的13万元。那么甲企业应怎样进行纳税筹划呢?解：正确的做法是将生产经营避孕药物及用具的部门分立出来设置新企业未分立前，应纳所得税额：423313.86（万元） 分立后，假如暂不考虑规模经济的影响， 甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为42万元，其中甲企业29万元，乙企业13万元，则：甲企业合用税率为27：应纳所得税额29277.83（万元）乙企业合用税率为18：应纳所得税额13182.34（万元）甲、乙两企业税负共计为10.17万元（7.83+2.34），较分立前节减税款36900元。再以增值税角度看，甲企业生产经营免税项目，在计征增值税时往往会因为未独立核算等问题而一并征收增值税，于是免税项目便没有享受到应有的纳税优惠待遇，这于企业来讲是极为不利的。当免税项目标生产部门分立出来成立新企业后，必然要求进行独立核算，这么免税项目标产品便不用再因“从高合用税率”而缴纳增值税了。该案例中，企业分立的纳税筹划对所得税和增值税减负都有好处。案例3：某日用化装品厂将生产的化装品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化装品包括一瓶香水(120元)、一瓶指甲油(20元)、一支口红(85元) ；护肤护发品包括一瓶浴液(12元)；另外尚有化装工具及小工艺品(30元)、塑料包装盒(5元)。化装品消费税税率为30，上述价格均不含税。分析该企业应采取哪种方式销售？（采取“先包装，后销售”的方式或“先销售，后包装”方式）解：“先包装，后销售”，应纳消费税(120208512305)X30%=81.6元“先销售，后包装” 应纳消费税(1202085)X30%121767.52.0469.54元每套化装品节税额为：81.669.5412.06元 因此，该企业应当采取“现销售，后包装”的方式销售。案例4： A服装实业企业应收B集团企业的销货款500万元， 因为B企业资金运作困难，应收账款已逾期两年未收回。10月,双方同意债务重组。B企业将自己的一个知名服装商标以450万元的价格转让给A企业，另外的50万元以现金支付。该方案于12月6日达成协议，于5日内办理商标权转让手续。 因为A企业的董事会对该重组方案提出质疑， 当月8日，A企业董事会决定将该商标出让。消息传出，C服装有限企业就找上了门，故意以500万元的价格购置此商标。请分析如下方案对A企业的影响。（城建税及教育费附加税率为7%和3%）1)A企业将B企业的商标过户到本企业的名下，然后再转 2) 若A企业不将B企业的商标转到自己的名下，而是作为中介人的身份，将B企业的商标以450万元的价格卖给C企业，同时收取50万元的中介费用。解：方案一：首先将B企业的商标过户到A企业名下，然后再转让。在这种情况下，A企业应缴纳营业税为：500525（万元）；城建税及教育费附加（城建税为7，教育费附加3）为：25（73）2.5（万元）。方案二：A企业作为中介人，将B企业的商标以450万元的价格卖给C企业，同时收取50万元的中介费用。在这么的情况下，A企业应缴纳营业税为：5052.5（万元）；城建税及教育费附加为：2.5（73）0.25（万元）。可见，选择方案二更有利于黄河企业。案例5：某市牛奶企业喂养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业企业，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品合用17的增值税税率。该企业进项税额重要包括两部分：一是向农民个人收购的草料部分，能够抵扣13的进项税额；二是企业水费、 电费和修理用配件等，按要求能够抵扣进项税额。假设从农民生产者手中购入的金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，整年奶制品销售收入为500万元。 （1）分析该企业应缴纳增值税的情况；（2）假设企业将整个生产流程提成喂养场和牛奶制品加工厂两部分，喂养场和奶制品加工厂均实行独立核算，喂养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元。该方案是否合理？缴纳增值税的情况怎样？(1)解：应纳增值税税额50017 一（13 + 8 ) = 64 （万元） 税负率(2)解：实行筹划后：喂养场免征增值税，喂养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350 万元，其他资料不变。则： 应纳增值税税额500 l7 % -( 35013 % + 8 ) = 31.5 （万元） 税负率 方案实行后比实行前：节约增值税税额64 一31.5 = 32.5 （万元）作业二：案例1:为了招聘高新技术人才，某高新技术开发企业欲以24万元人民币的年薪招聘一名税收筹划部经理，对其酬劳的支付，企业确定了两种方式： 第一个是月薪1万元，其他12万元在年度终了以奖金的形式发放； 第二种是月薪2万元，年终没有奖金。小王在应聘这个岗位，请分析并阐明哪种方案对小王更有利。（工资薪金的费用扣除标准为元/月）解：第一个方式： 月薪应缴个人所得税=（10000-）X20%-375=1225元年终奖平均到各月为：1012=10000元，合用税率20%，速算扣除数375，则年终奖应交个人所得税=1020%-375=23625元整年税后净收入=240000-122512-23625=75元第二种方式：月薪应缴个人所得税=（0-）X20%-375=3225元整年税后净收入=240000-322512=00元 因此从整年税后净收入看，第一个措施对小王更有利。案例2:A投资企业底出资在一个闹市区建成一栋商业楼，经营面积达10 000平方米。1月，A投资企业与一家大型商业集团就商业楼的出租问题达成一项协议，投资企业将该商场租赁给这家商业集团做综合商场，A投资企业的下属子企业 (物业管理企业) 负责该商业楼的水电供应和各项管理工作，商业集团每个月支付给A投资企业租金150万元,协议约定租赁期限为。(协议租金中包括代收水电费用每个月30万元，物业管理和其他综合费用共计每个月40万元。)（1） 分析该投资企业应缴纳的营业税额。（2） 请为该投资企业进行税收筹划 解：（1）A投资企业就该项租赁业务应缴纳营业税共计为： 15012105=900(万元)应缴纳城建税及教育费附加共计为： 900(7%+3)=90(万元)应缴纳房产税为：150121012=2160(万元)以上三项共计为：900+90+2160=3150(万元)（2）假如将上述事项在协议中分离出来单独签订协议，平时将有关项目分开进行会计核算，情况就将发生变化。 代收代付的水电费用，假如没有发生增值，就不用缴税；物业管理费用作为物业管理企业的经营收入，应负担的营业税为： 4012x105=240(万元)应缴纳城建税及教育费附加共计为：240(7+3)=24(万元) 应缴纳房产税为：(150-30-40)1210x12=1152(万元)以上各种税费共计为：240+24+1152=1416(万元)在这么的条件下，能够减少税收负担1734万元(即3150万元-1416万元)。案例3:长江企业共有20辆净吨位为5吨的载货汽车，10辆乘人汽车，其中，有4辆乘人汽车企业专门自办的托儿所使用，有10辆载货汽车在企业内部行驶，未领取执照。依照本地政府要求，该企业载货汽车的车船税合用每净吨位30元，乘人汽车的车船税合用每辆300元。 要求：请为该企业进行车船税缴纳的税收筹划。解：假如未准确划分，应纳车船使用税税额为： 20530+10300=6000元 假如进行税收筹划，准确划分各类车辆，托儿所使用的4辆乘人汽车和企业内部行驶的10辆载货汽车免税，长江企业只需缴纳车船使用税：10530+6300=3300元案例4:某铝合金门窗厂与某建筑安装企,签订了一份加工承揽协议。协议中要求，铝合金门窗厂受建筑安装企业委托，负责加工总价值200万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费共计140万元； 同时，由铝合金门窗厂提供价值20万元的零配件。该份协议由铝合金门窗厂交印花税：(140十20)x05=800(元)。（1） 请分析协议是否恰当；（2） 请为铝合金门窗厂进行税收筹划。解：（1）协议不恰当，此项协议实际能够提成2个协议，并且这两个协议合用的印花税税率不一样。 （2）应将协议所包括的加工费金额和原材料金额分别核算，则加工费为40万，原材料金额为100万，印花税税额=1000.3+400.5+200.5=600元作业三：案例1：南京市某纺织品经销企业是经营南京某知名品牌服装的专业性企业，为一般纳税人。1月至6月该企业在上海设了一个分企业，专门经销指定品牌的服装。该分支机构在1月至6月销售南京总企业拨来的服装，收入200万元，拨入价格为160万元；在经营地经销其他服装一批，进价900万元，取得销售收入1000万元；该分支机构上六个月取得盈利100万元。南京总企业为一般纳税人，经营商品的合用税率都是17，会计核算亏损200万元。 请分析该企业在上海设置分企业和设置子企业时的增值税和所得税纳税情况，并给出筹划提议。解：设置分企业：在经营地缴纳增值税=(1000-900)+(200-160)17%=23.8万元该分企业在经营过程中形成的利润，按要求能够并入总企业，以填补其上一年度的亏损。设置子企业：应纳增值税额=(1000-900)+(200-160)17%=23.8万元应纳所得税额=10033%=33万元 两项税种共计56.8万元，应在经营地税务机关缴纳。从税收筹划角度去考虑，能够得出应当选择设置分企业的方案。案例2：红星企业的生产需要一个机器设备，购置该设备价款为1 000万元，设备折旧期为，采取直线法计提折旧，且无残值。银行借款利率为10。租赁设备，每年支付租金110万元(即折旧由承租方负担)。该设备购置后即可投产，预计增加年利润500万元。 方案一：企业从银行借款1 000万元，购置机器设备。并假设其他费用支出为零。 方案二：企业采取租赁方式取得该机器的使用权。请分析：两种方案中，选择哪个企业税负轻、税后收益大。解：方案一：银行借款用于购置固定资产，起利息不能从应纳税所得额中扣除，但能够资本化，并以折旧的方式扣除。因此以第一年为例，红星企业能够节约所得税款：100010%1025%=2.5万元应纳所得税款=(500-100010%10) 25%=122.5万元税后收益=500-100010%-122.5=277.5万元 方案二：租金能够全额扣除，以第一年为例，恒发企业能够少纳企业所得税款为：11025%=27.5万元应纳所得税款=(500-110) 25%=97.5万元税后收益=500-110-97.5=292.5万元结论：从上述两个方案看出，企业以租赁方式筹资，比借款筹资第一年少纳所得税款25万元，税后收益增加15万元。案例3：某企业有A、B两个投资项目。假设这两个项目投产后年销售收入(含税)均为1 000万元，外购各种非增值项目 (含税)支出为800万元。 已知A项目产品征收17的增值税，B项目产品征收5的营业税，两个项目标企业所得税税率都是25。问：该企业选择哪一个项目标投资收益更大？解：考虑税后销售收入净值：A项目年应纳增值税（1000800）（117）1729.06万元A项目税后销售净收入（1000800）（117）170.94万元B项目年应纳营业税1000550万元B项目税后销售净收入100080050150万元170.9415020.94万元。通过以上比较可知，因为两个项目标应征税种和税率存在差异，在其他条件一致的情况下，A项目将为投资者带来更多的盈利（20.94万元），故应当选择A项目。案例4：某生产企业依照生产能力和销售能力，预计当期销售产品可达成1 000万元(不含税)，其所用原材料成本为600万元(不含税)，假定企业当期库存为零，企业合用所得税税率和增值税税率分别为25和17。比较不一样采购规模对企业税款及现金流出的影响。 方案一：企业购进600万元的原材料； 方案二：企业购进1 000万元的原材料； 方案三：企业购进1 200万元的原材料。方案一： 当期应纳增值税=1000*17%-600*17%=68（万元） 当期应纳企业所得税 =（1000-600）*25%=100（万元） 税后收益=1000-600-100=300（万元） 当期企业现金流出量=600+600*17%+100+68=870(万元)方案二： 当期应纳增值税=1000*17%-1000*17%=0（万元） 当期应纳企业所得税 =（1000-600）*25%=100（万元） 税后收益=1000-600-100=300（万元） 当期企业现金流出量=1000+1000*17%+100+0=1270(万元)方案三： 当期应纳增值税=1000*17%-1200*17%=-34（万元），34万元留待下期抵扣。 当期应纳企业所得税 =（1000-600）*25%=100（万元） 税后收益=1000-600-100=300（万元） 当期企业现金流出量=1200+1200*17%+100+0=1504(万元) 可见方案二比方案一多流出的现金400万元恰好与多购进的原材料价款（不含税）（1000-600）相等， 方案三比方案一多流出的现金634（1504-870）万元，而多付出的原材料价款为600万元（不含税），及在价款之外又多流出34万元，这34万元则正是企业因为多购进原材料，超出当期销项税额而留待下期抵扣的税款。 方案二与方案一现金流出虽然同样，但从内部结构来看，方案一采购时付出增值税税款102万元，期末付出增值税税款68万元。方案二采购时付出增值税税款170万元，期末付出增值税款0万元，可见在方案一下，取得了68万元税款一个月的时间价值。