账户及复式记账教学辅导.doc

第三章 账户和复式记账教学辅导1账户的含义及其设置依据（1）账户就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。（2）分类是设置账户的关键，如何分类是设置账户中的核心问题。分类的主要依据有以下三个：第一，经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置账户的基本要求。第二，管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。第三，为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置账户的依据。2会计科目与账户的关系 会计科目和账户是有着密切联系的两个概念。 会计科目与账户的共同点是：它们都是在会计要素进一步分类的基础上设置的，因而会计科目既是会计要素进一步分类的项目，又是账户的名称。其不同点是：会计科目作为一个项目，规定了科目的核算内容和科目的使用方法，而账户是记录经济业务的工具，就必须有账户名称在内的、由若干个项目组成的结构。在我国目前实行统一会计制度的前提下，会计科目由国家财政部门统一制定，企业根据会计科目设置账户。3复式记账原理及其优点 复式记账原理可以说就是会计等式的平衡原理。它主要表现在两个方面：一是复式记账之所以每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，就是依据会计等式的平衡原理；二是每一笔经济业务在账户中登记以后，都能使会计等式形成新的平衡关系。所以，采用复式记账方法，以会计等式的平衡关系始，又以会计等式的平衡关系终。任何会计期间内，全部经济业务的记录结果，都不会破坏会计等式的平衡关系。复式记账法的优点有两个：一是可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。二是可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。3借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的一种，是目前世界各国广泛应用的一种借贷记账法。关于借贷记账法，学习时主要把握以下几点： （1）借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是借、贷二字。初学会计的同学往往容易去深究其字面意义，其实没有必要。虽然在借贷记账法产生之初使用借、贷二字确实是利用了字面含义来表示经济业务内容，但发展到后来它已经失去了其字面含义，变成了一种纯粹的符号。所以，大家现在只要记住它是一种用来表示会计要素项目金额增减变化的符号就够了。当然，到底是“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于经济业务的内容和账户的性质。（2）借贷记账法下的账户结构。在借贷记账法下，账户的基本结构依然分为左右两方，但左方固定称为借方，右方固定称为贷方。基于资产负债所有者权益的会计恒等式，在借贷记账法下，账户借方（左方）登记的是资产的增加以及负债和所有者权益的减少，账户贷方（右方）登记的是负债和所有者权益的增加以及资产的减少，这样使会计平衡公式永远保持平衡。至于收入和费用，可以这样理解：收入的取得意味着利润即所有者权益的增加，费用的发生意味着利润即所有者权益的减少，也就是说，收入与所有者权益性质相同，费用与所有者权益性质相反。因此，收入增加记入账户的贷方减少（结转）记入借方，费用的增加记入账户的借方减少（结转）记入贷方。归纳起来，在借贷记账法下，各会计要素的增减变化在账户中的记录如下图所示： 借方 账户名称（会计科目） 贷方 资产增加额 资产减少额 费用增加额 费用减少额 负债减少额 负债增加额 所有者权益减少额 所有者权益增加额 收入减少额 收入增加额 这个图同学们必须在理解的基础上记住它。在借贷记账法下，账户记录的金额也同样有期初余额、本期发生额和期末余额等，其相互关系可表示为： 借方期末余额借方期初余额借方本期发生额（增加额）合计贷方本期发生额（减少额）合计（这是对资产类账户而言的） 贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额（增加额）合计借方本期发生额（减少额）合计（这是对负债和所有者权益类账户而言的） 至于收入和费用类账户，其借贷本期方发生额的差额在会计期末要转入利润账户，因此其本身没有余额。 （3）借贷记账法的记账规则。同学们必须记住，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。 （4）借贷记账法的试算平衡。在借贷记账法下，由于对每一笔经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来进行账务处理的，因此当全部经济业务都处理完毕以后，所有账户借方记录的金额合计与所有账户贷方记录的金额合计必然相等，所有账户的借方余额合计与所有账户的贷方余额合计也必然相等。利用这种客观存在的规律，我们可以对账户记录进行检查，以验证其是否正确，这就是借贷记账法的试算平衡。 这里需要提醒同学们注意的是，如果试算平衡的时候两边不相等，说明编制会计分录或过账的时候一定有差错。但反过来说，如果试算平衡的时候两边相等了，并不能够绝对肯定会计分录或过账的时候没有差错，因为有些差错（如一笔经济业务被漏记或重复记录）并不影响借贷双方的平衡，通过这种试算平衡的方式是发现不了的。 4在借贷记账法下如何正确编制会计分录如何正确编制会计分录，是会计初学者的一个难点，也是同学们经常问到的一个问题。在这里，我要告诉大家一个虽然比较笨但是却非常有效的一个办法，那就是把编制会计分录分成以下几个步骤： 第一步，分析经济业务的发生会引起哪些项目金额发生增减变化。比如，从银行提取现金2000元，这笔业务将使企业银行存款账户中的余额减少2000元，而库存现金则将增加2000元。购买材料货款8000元暂欠，这笔业务在使企业原材料增加8000元的同时，将使企业的应付账款增加8000元。收到投资者投入的一台新设备，价值15000元。这笔业务使得企业的固定资产和实收资本同时增加了15000元。销售产品收到20000元货款存入银行，这笔业务使主营业务收入和银行存款同时增加20000元。用现金购买办公用品300元，这笔业务使企业的现金减少300元管理费用增加300元。 第二步，将经济业务影响到的项目归入某个会计要素（六个会计要素各自包括哪些项目必须熟记），比如：现金、银行存款、原材料、固定资产等属于资产，应付账款属于负债，实收资本属于所有者权益，主营业务收入属于收入，管理费用属于费用。 第三步，根据规则（这个规则必须牢记）确定所涉及的项目应记入哪个账户的哪一方：资产、费用的增加应记入借方，减少记入贷方；负债、所有者权益、收入的增加记入贷方，减少记入借方。 第四步，根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，最后确定每笔会计分录的应借应贷账户名称及其金额。如第一步中提到的几笔经济业务，其会计分录应分别为： 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 借：原材料 8000 贷：应付账款 8000 借：固定资产 15000 贷：实收资本 15000 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000 借：管理费用 300 贷：库存现金 300 这样，正确的会计分录就编制出来了。当然，同学们通过大量练习熟练掌握以后，完全可以做到一看到经济业务内容就能说出借记什么账户贷记什么账户。大家也许注意到了，上面几个例子中都是一个借方账户对应一个贷方账户，经济业务的来龙去脉清清楚楚，这种会计分录称为简单分录。对于内容稍微复杂一些的经济业务，则需要编制复合会计分录，即一借多贷或一贷多借。例如，企业购进材料20000元，其中10000元已用银行存款支付，另外10000元暂欠。这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20000 贷：银行存款 10000 应付账款 10000 关于会计分录，还有一点需要说明，就是以上举例和教材中举例所列会计分录的格式，只是教学中采用的一种形式。在会计实际工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证来指明经济业务应记入的账户名称、记账方向（借方还是贷方）和记账金额。 5关于会计科目的使用 在教学过程中，经常有同学问到如何正确使用会计科目，或者是说我们教材中有的科目名称与会计制度规定不一致。我的回答是，基础会计课程重在介绍会计核算的基本原理和基本方法，大家不必过于在意某一个会计科目的具体名称。特别是初次接触会计的同学，对那些常用科目各自的核算内容还不熟悉，特别是在学习前三章的时候，如果你把原材料与低值易耗品混在了一起，把营业费用算到了管理费用里面，这都没什么关系。在初学的时候，只要你能分清资产与负债及所有者权益，别把收入与费用弄混了，就算是行了。至于同一个会计要素内部不同但相近项目的详细区分，你暂时分不清楚也没多大关系。