新时代背景下内部审计的服务职能探索.pdf

一、前言内部审计是企业经济监督与受托经济责任关系的必然产物。企业高质量发展、健全内控体系与法人结构过程中，内部审计是重要保障。近年来，众多企业高度重视内部审计工作，结合新时代发展背景，从监督评价、服务、信息共享多角度出发，不断完善内部审计工作，突出其服务职能。但部分企业仍未跟上新时代发展的步伐，内部审计从“监督导向”向“建议服务”职能转变进程缓慢。对此本文立足新时代背景，深挖内部审计实践工作重点，持续探索内部审计服务职能，并提出一系列服务职能优化对策。二、服务职能的作用内审部门是企业经营管理的重要组成部门，作为本级企业内设机构，内审部门信息来源广泛，能够从宏观与微观角度洞悉本级、上下级领导的管理责任，同时也能承担咨询服务职能，内部审计的服务职能的作用如下：（一）作为上级领导“参谋”企业内审部门的督查与服务职能并举，为上级领导提供准确督查数据，履行“参谋”的角色。内部审计部门负责企业经营风险、收支活动、经济活动等的督查，同时考察各部门、各岗位绩效完成度，督查后形成书面反馈报告，为领导提供各岗位与部门工作完成度的精准数据，保证领导获取信息的可靠性，同时保证企业决策的中立性1。（二）作为被审企业“医生”若企业为“总部+分部”的模式，总部承担分部的内部审计工作，被审企业的经营、投资、资金分配等活动均受总部内部审计部门督查，内审部门充当“医生”角色。内部审计发现被审企业存在投资风险高、生产数量不合理等情况需及时报备领导，管理层根据问题找出原因，给出针对性的改进建议，纠正被审企业的错误管理方式，促使其降低经营风险，提高经济效益。（三）作为其他企业“帮手”企业内部审计工作开展期间，需详细记录内审数据，在企业交流活动中分享“内部审计经验”，传授企业管理的预防知识，帮助其他企业有效识别风险，提前防范。作为其他企业的有力“帮手”，企业之间的内部审计工作需形成“输送+回应”的循环发展模式，同行企业日常经营活动中要具备“分享”意识，企业之间共享内部审计成果，互勉共进，合谋发展，促使自身的可持续发展2。三、服务型内部审计的现实困境（一）内部审计服务范围小企业正常经营活动过程中，采购、生产、销售、资产清点等环节都应有内部审计部门的参与。近年来，企业基本认识到内部审计服务的重要作用，但经营管理各环节内部审计的落实效果并不理想。新时代背景下，企业内部审计工作有新的发展契机，但内审服务新时代背景下内部审计的服务职能探索刘 健012环渤海经济瞭望瞭望 观点范围小桎梏企业的进一步发展，导致内审服务范围狭窄的主要原有：第一，企业领导层对内部审计服务职能的认知不够透彻，内部审计无法全面渗透到企业日常经营活动中，内部审计服务职能逐渐边缘化；第二，内部审计关注重点仍为企业资金流转、业务活动，审计工作集中于事后监督，审计服务职能难以有效发挥；第三，内部审计人员未充分理解新时代背景下的审计工作内涵，仍坚持对财务运行与数据真伪的审计监督，缺乏全局审计观念，无法为上级领导提供精准的数据支持；第四，内部审计工作功能定位与新时代背景不符，查错纠弊的合规性审计已经无法满足多变的市场经济发展环境。（二）内部审计方法滞后新时代背景下，企业内部审计若想充分发挥自身的服务职能，内审机构必须充分参与企业各部门的业务活动中，持续更新自身的审计方法。但部分企业并未意识到内审机构与各部门衔接的重要性，内部审计方法存在明显滞后性，主要体现为：第一，内部审计部门无法发挥自身的独立性优势，仍被动接收上级领导下发的审计任务，根据任务要求拟定对应的审计方案。这种审计思路导致内审部门成为问题的监督者，而不是通过服务帮助各部门解决问题；第二，内部审计活动中财务审计方法落后，以顺查法、逆查法、访谈法、经验分析法等审计方法为主，内部审计结果的主观性强；第三，内部审计工作与信息化技术的对接不深入，内部审计部门信息软件配置不齐全，且存在对部分部门审计访问权限受限的情况，难以及时发现企业相关部门的问题3。（三）审计结果应用不足企业内部审计部门开展审计工作后，形成的审计结果服务于各个部门，各部门对照结果数据持续改进自身管理方式，可有效提升企业的整体管理水平。但实际工作中，企业内部审计结果并未受到重视，审计结果的服务职能被弱化，审计结果应用不足，主要体现于：相关部门忽视审计结果，不重视审计部门提出的改进建议；企业各部门缺乏自查意识，对内部审计结果的认可度低，并未根据结果数据整改自身管理方式，审计结果的服务职能难以发挥作用。（四）内部审计体系不健全新时代发展背景下，内部审计成为企业管理的重要内容，健全化的内部审计管理体系，是审计工作顺利开展的重要保障。企业顺应新时代发展要求不断完善内部审计管理机制，但仍存在如下问题：第一，内部控制制度不健全。企业内部审计缺乏统一的标准，事前、事中与事后审计无对应的控制制度作为参考，影响内部审计工作的正常推进；第二，针对不同部门、不同岗位尚未形成全面的内部审计考评制度。内部审计只对部门整体工作情况进行考评，并未细分到各岗位进行审计，导致“钻漏洞、不履职”等情况频发。（五）内部审计信息化体系不完整信息化是新时代发展的一大特点。近年来，企业积极适应新时代发展要求，不断构建与完善内审信息化体系，但受到传统审计管理思维制约，内部审计信息化体系建设进程缓慢，主要表现为：第一，各审计系统口径不统一，尤其是业财系统对接不通畅，双方信息共享与理解存在障碍；第二，信息化系统日趋复杂，审计人员急需提高自身的信息软件操作能力；第三，内部审计信息化系统只作为数据存储用途，并未深度挖掘信息化数据库的服务功能。四、服务型内部审计的职能探索与优化（一）拓展内部审计职能范围1.拓宽内审服务范围内部审计工作在新时代已经获得长足发展，持续拓宽内部审计的服务范围，是当前企业内部审计工作的核心内容。第一，企业要赋予内部审计部门充分的独立权，加快审计人员思维转变，从“局部审计”过渡为“整体审计”。企业所有部门都必须接受内部审计，审计部门重点从“财务活动与业务流程”转变为企业整体的审计，针对各部门存在的问题，提出可行的改进建议；第二，构建事前一事中一事后全流程内部审计体系。例如，在采购活动审计中，审计内容从“入库后物品核对与资金核算”前移到“采购前预算”“资金申请”“采购中付款方式、票据审核”等工作中，审计与采购活动同步进行；第三，审计人员深度学习新时代的内部审计要点，兼顾自身审计与服务职能，在审计过程中发挥自身服务功能，及时解答企业各部门的疑问，充当其他部门的“服务顾问”，协助企业各部门优化自身管理模式；第四，改变查错纠弊的合规性审计模式，利用多层次审计提升服务能级。构建“监督一评价一建议”的多层次审计体系，监督是基础：重点审计问题是否存在，部门工作是否合规；评价是中坚力量：深层挖掘监督内容的优良中差级别，做好结果反馈；建议是顶端拔高：针对结果提供个性化建议，审计部门为其他部门提供专属咨询服务，三者相辅相成4。013瞭望 观点环渤海经济瞭望2.重视内部审计服务高层领导既是企业的引领者，也是企业的管理者，争取高层领导对服务型内部审计工作的支持，是保证内部审计服务顺利开展的关键。审计部门可向领导提交完整的内审服务工作规划，明确指出开展内部审计与服务的优势，例如“优化企业管理路径”“提高经济效益”“节约成本”等，获得领导信任。高层领导也要紧跟新时代发展步伐，积极学习服务型内部审计的相关知识，深化理解，形成内部审计服务的大致雏形，高度重视内部审计服务工作，督促审计服务层层落实，提高内部审计质量。（二）优化服务型内部审计方法企业内部审计过程中，需兼顾审计与服务双职能，持续深化审计功能，同时提高内部审计的服务质量：第一，给予审计部门绝对的独立权与主动权。审计部门积极承担自身的审计责任，根据企业经营管理现状，结合领导要求，形成符合企业现状的内部审计方案，变被动审计为主动审计。第二，利用信息化技术更新内部审计方法，构建实操性较强的内部审计管理信息系统，实现对会计核算、账务处理、重大决策等工作的全面审计。利用大数据分析企业财务、管理、生产等数据的真实性，重点标记异常数据，深度剖析导致数据异常的原因。利用信息化财务模型，审计财务报表的真实性，若报表存在问题及时与财务部门进行核对，查找原因；第三，大量引入信息化系统，加快内部审计工作向电算化审计过渡。信息化审计系统与企业各个部门相连接，打通各部门的沟通渠道。各部门每个月按时上传财务报表、资金收支等数据，审计部门整合各部门上传的信息，借助信息化系统深度挖掘数据价值，提高内部审计数据的真实性，降低审计风险。内部审计部门为企业各部门提供咨询服务，例如，生产部门在拟定产品生产规划过程中，审计部门可向生产部门提供历年的生产计划，结合企业本年度的发展现状，给予生产部门产量、产品类型、生产速度等咨询服务，辅助生产部门提升自身的生产效率，同时克服内部审计滞后的缺陷。（三）持续深化审计结果的应用1.审计结果转化为成果的总体思路保证审计报告质量，加强审计整改，深化审计结果应用，是审计结果转化为成果的重要路径。审计部门可通过多维度、多角度、针对性的审计措施，持续提升审计报告的质量。根据审计结果要求相关部门整改管理制度、管理流程，持续提升企业各部门的工作效率。同时，内部审计部门持续发挥自身的服务职能，辅助企业各部门优化自身工作方案，加快建设成果运用转化的配套制度，多方联动，持续拓宽审计结果受众面。2.深化结果应用的路径企业可以采取以下措施，持续深化结果应用路径：第一，构建系统化的配套制度体系，提高顶层设计质量。制度体系包含审计成果激励制度、审计结果通报制度、重大事项报告制度等，通过完整的制度体系，保证内部审计结果的深化运用；第二，构建有价值的审计结果形成机制。通过风险分析机制、审计报告质量控制机制，持续优化审计结果，提高审计结果的精准性；第三，构建系统化的“帮、促、督”的审计整改机制。内部审计工作开展过程中，持续深化现场帮、过程促、后续督导工作，灵活调整内部审计方案，在动态化过程中不断提高内部审计工作质量；第四，多方联动，不断扩大审计结果的受众面。内部审计部门整合审计结果后，从审计者、被审计企业、管理层的角度出发，细化审计结果，确保每项审计结果都能得到有效利用5。3.搭载多种载体，拓宽审计结果应用渠道第一，多部门联动拓宽审计结果的应用渠道。内部审计结果公布后，人事部门、纪检监察、财务部、业务部门等多个部门联动，召开相关会议，所有部门共同督促审计结果的落实情况；第二，构建长效的审计通报机制。内部审计部门公布审计结果后，需持续监督审计结果的运用情况，定期通报审计结果的应用情况，各部门根据审计结果持续优化自身的管理模式，切实防范与控制风险；第三，构建共享式的审计资源管理库。每次审计结果都上传至资源管理库，所有资料存放至“审计云盘”，审计工作实施前、实施中与实施后都可访问审计云盘，作为审计工作的参考；第四，利用智能化分析系统，持续剖析内部审计结果的深层价值。将审计中发现的问题用数字化模型展示出来，同时，针对问题给出相应的解决方案，帮助相关部门快速改进自身的管理方案。（四）健全服务型内部审计体系1.内部审计控制制度完善化企业开展内部审计工作中，可从事前、事中、事后的角度，持续健全内部审计控制制度：第一，加强对事前审计风险的监测。审计部门在开展审计工作前，全面调查企业各部门的运营现状，预测审计过程中可能发生的风险事件，针对风险点构建系统化的事前控制制度，所有审计工作按照制度执行，降低事前风险；014环渤海经济瞭望瞭望 观点第二，强化内部审计的事中风险。审计部门深入企业各个部门，将审计工作贯穿于各部门经营管理过程中，及时反馈错误点，监督相关部门及时整改，充分反映内部审计的动态化服务特征；第三，持续深化事后审计的分析。内部审计完成后，审计部门深入分析结果数据，形成可视化审计结果，为企业相关部门提供可行性的优化建议。2.内部审计考评制度健全化为保证内部审计工作的执行效率，企业有必要针对内部审计部门的工作特点，构建完善化的内审考评制度：第一，采用“责任制”的审计模式。审计机构内部的岗位职责相互分离，不同岗位人员需深入贯穿自身的岗位职责，积极完成审计任务。若审计工作出现问题，立即落实到负责人，对照惩罚机制处置；第二，定期对审计人员的工作质量进行考核，审计人员绩效与考核结果挂钩；第三，设置内部审计考评机制，针对各审计岗位细分出对应的岗位考评制度，约束审计人员的审计行为，提高内部审计效率6。（五）加快服务型内部审计信息化体系建设1.构建信息化数据库信息化数据库的构建，能为企业各部门提供大量信息，持续发挥内部审计部门的信息服务能力。构建信息化数据库过程中，需遵循动态化、全面化、多角度原则，保证数据库中审计信息的种类与数量多样化。数据库构建过程如下：第一，多元化采集内部审计数据。内部审计部门全面审计财务部、业务部、采购部、生产部等多个部门的运营情况，形成文本、图片、代码等多样化数据，所有数据上传存储至数据库中；第二，分类整理与转化。按照文字、音频、图片、视频模式对内部审计数据进行分类，不同种类审计数据根据内容要点设置目录，工作人员查阅资料时通过关键词检索，提高数据检索效率；第三，按照内部审计内容，形成不同种类数据库，包括法律法规、案例、整改清单等数据库。例如，在案例数据中，内部审计工作中可借鉴相似度较高的案例，动态化调整审计措施，提高内部审计质量。企业相关部门结合审计结果，也可查阅案例数据库，查找相似度最高的案例，合理规划自身管理方案的优化对策。2.进入服务型内部审计快车道企业借助信息化数据库开展内部审计工作，需持续深化内部审计的服务职能，积极探索审计新模式，促使内部审计服务快速进入快车道。服务型内部审计需做好以下两点：第一，做好服务“提速”。在保证内部审计质量的基础上，压紧压实内部审计程序，保证审计步骤完善，提高审计效率。同时，在审计过程中提升对各部门的问题研判、定性与整改；第二，提前开展审计服务。借助信息化系统实现远程审计，构建风险预警系统，当远程审计发现问题立即预警，审计部门监督相关部门落实风险排查工作，帮助企业各部门消除运营管理中的潜在隐患7。五、结语新时代背景下，内部审计成为企业管理的重要内容，持续提升内部审计的服务职能是当前企业的工作重点。构建服务型内部审计体系，持续拓展审计服务职能范围与审计方法，对提高企业审计质量具有重要的推动作用。在此基础上，持续深化服务型内部审计结果的应用、构建内部审计服务信息化体系，能为企业决策提供精准化的数据支持，进而推动企业的可持续发展。在未来发展中，企业仍需深化内部审计的服务职能，从而实现企业的高质量发展。引用1 陈佛涛.新时代增值型内部审计职能体系构建的创新与实践J.中国市场,2021(10):143-144.2 夏志琦.新时代背景下探索提升内部审计质量的路径 J.中国内部审计,2021(11):63-64.3苏海蓉,冯汉杰.新时代高校内部审计咨询服务定位探析 J.经济师,2022(04):118-119.4 李子欣.新时代企业内部审计的问题评析,职能拓展与增值路径 J.行政事业资产与财务,2023(03):111-113.5 彭贵华.新时代背景下增值型内部审计对于企业可持续发展的作用探析 J.现代商业,2021(35):178-180.6 汪振纲.新时代背景下内部审计助推企业安全发展路径研究J.绿色财会,2022(05):34-38.7 李雪萍.新时代内部审计职责职能的几点思考 J.中国内部审计,2021(10):69-71.作者单位：广东辛星汽车销售有限公司015瞭望 观点环渤海经济瞭望