营改增前后综合税负测算PPT课件.pptx

大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部大成方略大成方略纳税人俱税人俱乐部部 陈萍生萍生房地房地产建筑建筑业“营改增改增”专题之二之二营改增前后改增前后综合税合税负测算算大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部主要内容主要内容一、税一、税负及影响税及影响税负的因素的因素二、房地二、房地产业综合税合税负测算算三、建安企三、建安企业综合税合税负测算算四、四、营改增后税改增后税负转嫁分析嫁分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部一、税一、税负及影响税及影响税负的因素的因素 税税负(税收税收负担率担率)税税负是指是指实际计缴的税款占相的税款占相对应的的应税税销售收入的比例。税售收入的比例。税负可以可以单指增指增值税税税税负、所得、所得税税税税负、营业税税税税负等。也可以把所有本年度上等。也可以把所有本年度上交的所有税款加交的所有税款加总计算一个算一个总体税体税负。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 营业税税税税负率率=当期当期应交交营业税税/当期当期营业收入收入(含税含税)100%)100%增增值税税税税负率率=当期当期应交增交增值税税/当期当期营业收入收入(不含不含税税)100%)100%即，税即，税负率率=本年累本年累计应纳税税额/本年累本年累计应税税销售售额(不含税不含税)100%)100%。当期当期应纳增增值税税=当期当期销项税税额当期当期进项税税额 增增值税税税税负高高说明企明企业效益好，利效益好，利润高。高。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部营业税率税率5%5%3%3%营业收入收入100100100100营业成本成本80808080营业税金税金(税税负)5 53 3营业利利润15151717营业税税税税负分析分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部购入金入金额100100100100销售金售金额120120150150增增值额20205050增增值税税(17%)(17%)3.43.48.58.5税税负率率2.833%2.833%5.667%5.667%销售毛利售毛利20205050增增值税税税税负分析分析大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 影响税影响税负因素因素 1.1.营业税按含税收入税按含税收入计征，税率即税征，税率即税负。2.2.增增值税税为销项税税额减减进项税税额，税，税负因素主要取决因素主要取决于收入的于收入的销项税和成本税和成本费用的用的进项税税额。收入高，收入高，销项税大，税税大，税负高，利高，利润高；高；成本大，成本大，进项税大，税税大，税负低，利低，利润低；低；支出不支出不变，进项大，税大，税负降低，利降低，利润高高。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部购进成本成本费用抵税分析用抵税分析金金额税率税率进项税税成本成本10010017%17%14.5314.5385.4785.4710010011%11%9.919.9190.0990.091001006%6%5.665.6694.3494.341001003%3%2.912.9197.0997.091001000 00 0100100大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 房地房地产企企业主要成本主要成本项目：目：土地征用及拆迁土地征用及拆迁补偿费、前期工程、前期工程费、建筑安装工程、建筑安装工程费、基、基础设施建施建设费、公共配套、公共配套设施施费、开、开发间接接费、借、借款款费用等成本用等成本项目。目。建安企建安企业主要成本主要成本项目：目：直接人工、直接材料、机械使用直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接、其他直接费用和用和间接接费用等成本用等成本项目，部分工程分包的，目，部分工程分包的，还可以可以设置分包置分包成本。成本。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 企企业还应考考虑财务费用、广告用、广告费用、甲供材、用、甲供材、设备费、设备租租赁费、会、会议费、办公公费、绿化化树木木树苗、人工苗、人工劳务费等等进项税税额抵扣。如主要融抵扣。如主要融资方式抵扣分析：方式抵扣分析：金融机构借款金融机构借款 非金融机构借款非金融机构借款 关关联方企方企业借款借款 个人借款个人借款 股股东投投资等其他投等其他投资方式方式大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部二、房地二、房地产业综合税合税负测算算 据万科据万科(000002)2014(000002)2014年年报，营业毛利率毛利率30%30%，营业净利率利率约为15%15%。假假设：每平米售价：每平米售价为1000010000元，成本元，成本为70007000元，元，费用用为10001000元，元，营业税金税金500500 。成本。成本费用分用分别按按50%50%取得增取得增值税税专用用发票。票。不含税收入不含税收入=100001.11=9009=100001.11=9009 销项税税额=900911%=991=900911%=991大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 进项税税额 =(700050%1.1111%)+(100050%1.066%=(700050%1.1111%)+(100050%1.066%）=375=375 增增值税税=991-375=616=991-375=616 税税负=61610000=6.16%=61610000=6.16%6169009=6.84%6169009=6.84%利利润=9009-(8000-375)=1384=9009-(8000-375)=1384大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部税税负影响利影响利润分析：分析：营改增后利改增后利润=1384=1384营改增前利改增前利润=1500=1500利利润减少减少=1500-1384=116=1500-1384=116税税负增加增加=11610000100%=1.16%=11610000100%=1.16%，即，即6.16%6.16%注：如果土地成本能注：如果土地成本能够抵扣，按成本抵扣，按成本30%30%及及11%11%税率税率计算算进项税：税：700030%11%=231(700030%11%=231(元元)大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部三、建安企三、建安企业综合税合税负则算算 据中国建筑据中国建筑(601668)2014(601668)2014年年报，营业毛利率毛利率13%13%，营业净利率利率约为4%4%。假假设：工程收入：工程收入为1000010000，营业成本成本87008700，原材料占，原材料占55%(55%(其中：建筑材料其中：建筑材料45%45%、钢材材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，机械使用，机械使用费5%5%，其他，其他费用用10%10%。此外，期。此外，期间费用用600600，营业税金税金300300。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 建安企建安企业税税负测算方法之一算方法之一 销项税税额=10000=100001.1111%=9911.1111%=991 进项税税额=870060%=870060%1.1717%=7581.1717%=758 75880%=606 75880%=606 (870+600)50%(870+600)50%1.066%=831.066%=83 增增值税税=991-689=302=991-689=302 税税负率率=302=30210000=3.02%10000=3.02%利利润=9009-(9300-689)=398=9009-(9300-689)=398大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 财税税 20092009 9 9号号 (三三)一般一般纳税人税人销售自售自产的下列的下列货物，可物，可选择按照按照简易易办法依照法依照6%6%征收率征收率计算算缴纳增增值税：税：1 1、建筑用和生、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑材料所用的砂、土、石料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物物连续生生产的的砖、瓦、石灰、瓦、石灰(不含粘土不含粘土实心心砖、瓦、瓦)3 3、自来水。、自来水。4 4、商品混凝土、商品混凝土(仅限于以水泥限于以水泥为原料生原料生产的水泥混凝的水泥混凝土土)。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 财政部国家税政部国家税务总局关于局关于简并增并增值税征收率政策的通税征收率政策的通知知(财税税201457201457号号)为进一步一步规范税制、公平税范税制、公平税负，经国国务院批准，决定院批准，决定简并和并和统一增一增值税征收率，将税征收率，将6%6%和和4%4%的增的增值税征收率税征收率统一一调整整为3%3%。二、二、财税税 20092009 9 9号文件第二条第号文件第二条第(三三)项和第三条和第三条“依照依照6%6%征收率征收率”调整整为“依照依照3%3%征收率征收率”。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 税税负测算之二算之二 进项税税额=870030%=870030%1.1717%=3791.1717%=379 870030%870030%1.033%=761.033%=76 (870+600)50%(870+600)50%1.066%=831.066%=83 379+76+83=538 379+76+83=538 增增值税税=991-538=453=991-538=453 税税负率率=453=45310000=4.53%10000=4.53%利利润=9009-(9300-538)=247=9009-(9300-538)=247 利利润减少减少=400-247=153=400-247=153大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部四、四、营改增后税改增后税负转嫁分析嫁分析房地房地产业营改改增前增前营改改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本80808080税金税金5 5 0 0利利润151510.0910.09利利润率率15%15%11.2%11.2%大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部11%11%税率税率营改改增前增前营改改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808075.0975.09税金税金5 50 0利利润15151515利利润率率15%15%16.65%16.65%解决解决办法：法：之一，降低成本，内部消化之一，降低成本，内部消化或前或前转。80 75.0980 75.09，减，减4.914.91比例：比例：6.14%6.14%之二，之二，转嫁税嫁税负，提价保持，提价保持利利润。不含税收入不含税收入为9595，A1.11=95A1.11=95A=105.45A=105.45，比例，比例5.45%5.45%大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部建安建安企企业营改改增前增前营改改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本80808080税金税金3 30 0利利润171710.0910.09利利润率率17%17%11.2%11.2%大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部11%11%税率税率营改改增前增前营改改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808073.0973.09税金税金3 30 0利利润17171717利利润17%17%18.87%18.87%解决解决办法：法：之一，降低成本，内部消之一，降低成本，内部消化或前化或前转。80 73.0980 73.09，降，降6.916.91比例：比例：8.64%8.64%之二，之二，转嫁税嫁税负，提价保，提价保持利持利润。不含税收入不含税收入为9797，A1.11=97A1.11=97A=107.67A=107.67，比例？，比例？大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部费用构成用构成单位位数量数量单价价合合计1 1直接直接费10001000A A人工人工费200200B B材料材料费600600C C机械机械费2002002 2管理管理费（A A10%10%）20203 3利利润（1+21+2）10%10%1021024 4成本（成本（1+2+31+2+3）112211225 5各各项规费：4 45.2%5.2%58586 6税金税金(4+5)(4+5)3.413%3.413%40407 7费用用总计(4+5+6)(4+5+6)12201220工程工程计价清价清单大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部费用构成用构成单位位数量数量单价价合合计(新新)合合计(老老)1 1直接直接费912.82912.8210001000A A人工人工费200200200200B B材料材料费512.82512.82600600C C机械机械费2002002002002 2管理管理费(A(A10%)10%)202020203 3利利润(1+2)(1+2)10%10%93.2893.28(10.2%)(10.2%)102102(利利润率率)4 4成本成本(1+2+3)(1+2+3)1026.11026.1112211225 5规费：4 45.2%5.2%53.3553.3558586 6不含税收入不含税收入(4+5)(4+5)1079.451079.4540(40(税金税金)7 7税金税金(11%)(11%)118.74118.741220(1220(费用用)1198.21198.2合合计大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 分析：原材料价税合分析：原材料价税合计600600元元 其中：不含税成本其中：不含税成本=600(1+17%)=512.82=600(1+17%)=512.82 增增值税税=512.8217%=87.18=512.8217%=87.18（元）（元）营改增后，甲供材工程造价中，定价成本改增后，甲供材工程造价中，定价成本为不含不含税价税价512.82512.82元，按元，按11%11%税率税率计算增算增值税：税：512.8211%=56.41512.8211%=56.41元，含税价元，含税价为569.23569.23元，低于元，低于600600元。元。那么，我那么，我们可以得出什么可以得出什么结论呢？呢？大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 南通市建南通市建设工程造价管理工程造价管理处关于明确建关于明确建设工程工程“甲供甲供材料材料”计价方法的通知价方法的通知(通建价通建价201036201036号号)一、本通知所指的一、本通知所指的“甲供材料甲供材料”，是指建筑工程中建，是指建筑工程中建设方或工程方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料材料物物资、动力等力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不接方不垫付采付采购资金、材料金、材料发票交由工程建票交由工程建设方（工程方（工程发包方）会包方）会计处理的材料，工程承接方依合同理的材料，工程承接方依合同约定定负责其工其工程施工作程施工作业，并向工程建，并向工程建设方或工程方或工程发包方收取工程款包方收取工程款项。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 三、工程量清三、工程量清单计价中，甲供材料价中，甲供材料费用用应计入入综合合单价及工程价及工程总造价中，并造价中，并计取相取相应的措施的措施项目目费及相关及相关规费、税金等。税金等。八、承包人在工程竣工八、承包人在工程竣工时，无，无论与与对方如何方如何结算，其算，其计税税营业额均均应包括工程所用原材料及其他物包括工程所用原材料及其他物资和和动力的力的价款在内，甲供材料价款在内，甲供材料应全全额计入工程造价，一并入工程造价，一并计征征营业税。所以工程承包方及造价咨税。所以工程承包方及造价咨询人在人在编制和出具建制和出具建设工程工程竣工竣工结算算报告告书时，应将甲供材料将甲供材料费用列入工程竣工用列入工程竣工结算算内，并提供甲供材料使用明内，并提供甲供材料使用明细表，作表，作为有关部有关部门征收征收营业税的依据和基数，而工程承包方出具的建筑税的依据和基数，而工程承包方出具的建筑业专用用发票金票金额栏数据数据则不得包含甲供材料的金不得包含甲供材料的金额。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部 由于特定原因工程由于特定原因工程发包方要求承包方在投包方要求承包方在投标报价及工价及工程竣工程竣工结算价中不含甲供材料的，承包方所算价中不含甲供材料的，承包方所缴纳甲供材料甲供材料费部分的部分的营业税税额仍仍应由工程由工程发包方承担。包方承担。九、在退九、在退还甲供材料甲供材料费用用时，应按施工合同及招按施工合同及招标文文件中件中约定的数量及定的数量及单价予以税后退价予以税后退还，退，退还甲供材料的价甲供材料的价格格应与与计入价相一致。入价相一致。发包方完成了采包方完成了采购和运和运输并将材料运至施工工地并将材料运至施工工地仓库交由承包方保管的，承包方退价交由承包方保管的，承包方退价时应按按发承包双方确承包双方确认的的计入工程造价的甲供材料价格除以入工程造价的甲供材料价格除以1.011.01退退还给发包方包方(1%(1%作作为承包方的承包方的现场保管保管费)。大成方略纳税人俱乐部大成方略纳税人俱乐部