我国现行税收制度PPT课件.ppt

第九章第九章 我国我国现行税收制度行税收制度第一第一节 税收制度的税收制度的组成与成与发展展 第二第二节 商品商品课税税第三第三节 所得所得课税税2024/2/29 周四1.本章学本章学习要求要求n了解税收制度了解税收制度发展的大致展的大致历史史过程程n掌握我国掌握我国现行的主要各税种的基本内容行的主要各税种的基本内容2024/2/29 周四2.第一第一节 税收制度的税收制度的组成与成与发展展n对税收制度的理解：181页n一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。n另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。n前者侧重点是税收的工作规范和管理章程。后者后者是以税收活动的经济意义为中心。也是本书提及的税收制度的含义。2024/2/29 周四3.一、税收制度的一、税收制度的组成成n一是单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。n二是复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系。n世界各国普遍实行的是复合税制复合税制。2024/2/29 周四4.二、税收制度的二、税收制度的发展展n税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。n发展中国家税制结构的明显特点是以间接接税税为主。这是由发展中国家主客观条件决定的：183页n经济发展水平、人均收入水平较低。n流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响。n流转税是从价计征，不直接作用于企业和个人所得，影响较小。2024/2/29 周四5.三、世界各国税制改革的三、世界各国税制改革的实践和践和趋势n一、所得税一、所得税n以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是：降低税率、拓降低税率、拓宽税基、减少税率档次税基、减少税率档次。n二、一般消二、一般消费税税n普遍开征增普遍开征增值税、提高税、提高标准税率、制定准税率、制定标准化的增准化的增值税。税。n增值税的标准化在短期内各国很难做到，但是增值税标准化改革已成为税制改革的热点问题。n三、开征三、开征“绿色税收色税收”，重，重视税收税收对生生态环境保境保护的的作用。作用。190页2024/2/29 周四6.第二第二节 商品商品课税税n一、商品一、商品课税税的特征和的特征和优缺点：缺点：商品商品课税是泛指以商品税是泛指以商品为征税征税对象的税象的税类n(一一)商品商品课税的税的特征特征：11、课征普遍征普遍 22、以商品和非商品的流、以商品和非商品的流转额为计税依据税依据33、实行比例税率行比例税率44、计征征简便便2024/2/29 周四7.n(二二)商品商品课税的税的优点：点：1、税源充裕2、课证方便3、抑制消费，增加储蓄投资n(三三)商品商品课税的税的缺点：缺点：1、易导致通胀2、干扰市场运行并形成分配不公（累退）3、阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动2024/2/29 周四8.二、商品二、商品课税的主要税种税的主要税种-增增值税、消税、消费税、税、营业税税n(一一)现行增行增值税税是对在我国境内境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增增值额（V +M）为课税对象征收的一种税。n、优点点)消除重复征税)上下游的关联企业之间形成相互制约)有利于财政收入稳定)有利于正确计算出口退税2024/2/29 周四9.22、增、增值税的税的类型型n生生产型增型增值税：税：不准不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据税依据相当于国民生产总值n收入型增收入型增值税：税：只准只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据税依据相当于国民收入n消消费型增型增值税：税：准准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据税依据只包括全部消费品价值从财政收入看，效效应依次是：生产型收入型消费型从激励投资看，则次序正好相反。2024/2/29 周四10.、计算方法算方法n加法(很少被采用)n减法（或扣额法）n扣税法4、我国、我国现行增行增值税制度税制度n()征收范征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物n销售货物（生产、批发、零售）n货物(有形动产)n进口货物(指从我国境外移送至我国境内的货物)n还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定2024/2/29 周四11.n（）（）纳税人税人n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2）小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。2024/2/29 周四12.（）税率（）税率n）基本税率17%n）低税率13%(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；n）小规模纳税人征收率%n）出口税率含义：出口免税并退税2024/2/29 周四13.（4）计税税nA、一般一般纳税人税人应纳税额的计算n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额应纳税额=当期销项税额-（上期留抵+本期进项税额-进项税额转出）准予抵扣的：准予抵扣的：1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额 2）海关完税凭证注明税额 3）购进免税农业产品买价*13%4）支付的运费*7%nB、小小规模模纳税人税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣不能抵扣任何进项税额。计算公式:应纳税额=计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额=1+增值税征收率（或税率）2024/2/29 周四14.准予从准予从销项税税额中抵扣的中抵扣的进项税税额为下列扣税凭下列扣税凭证上注明的增上注明的增值税税额：5)按购进扣扣税税法法计算应纳税额，根据发货票注明税金进行税款抵扣。n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n销项税额=销售额税率n从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额n从海关取得的完税凭证上注明的税额n购进免税农业产品原材料，按买价和13%的扣除率计算进项扣除税额F外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得扣除。6)对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小小规模模纳税税人人，实行简易征收办法，按销售收入乘以4%或者6%的征税率计算应纳税额。7)纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用用发票票。2024/2/29 周四15.2009年增年增值税的修税的修订n1、允许抵扣固定资产的进项税额n2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n3、降低小规模纳税人的征收率(09.1.1起,为3%)n4、将现行增值税政策体现到修订的条例中。例如取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定n5、延长了纳税申报时间（原来10天，现在15天）n6、调高了增值税和营业税的起征点2024/2/29 周四16.增增值税税扩围（取消（取消营业税）税）n1、增值税和营业税并列，人为造成增值税抵扣链条的割裂，划分范围复杂，税负失衡，加大征管难度n2、理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域 1）横向上所有行业 2）纵向所有的生产经营环节n问题：n1、增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入、投资的影响n2、增值税扩围（取消营业税），关系到中央和地方的财政关系n试点：点：在上海交通运输和部分现代服务业进行试点，在17%和13%税率基础上，增设11%和6%两档低税率2024/2/29 周四17.例例1 1：某商店：某商店为一般一般纳税人税人，本月开具，本月开具专用用发票票销售售货物，取得不含税收入物，取得不含税收入200000200000元；开具普通元；开具普通发票，票，销售售货物取得收入物取得收入93609360元，元，试计算当月算当月计税税销售售额。解：解：开具普通开具普通发票取得的收入票取得的收入为含税收入，含税收入，须将含将含税收入税收入换算算为不含税收入。不含税收入。当月当月销售售额=200000=20000093609360（1 117%17%）=208000=208000元元2024/2/29 周四18.例例2 2：某厂（一般：某厂（一般纳税人）税人）销售售产品一批，品一批，货已已发出出并向并向银行行办妥托收手妥托收手续，但，但货款未到，向款未到，向购买方开方开具的具的专用用发票注明的票注明的销售售额420000420000元；直接向元；直接向农民民收收购用于生用于生产加工的加工的农产品一批，品一批，经税税务机关批准机关批准的收的收购凭凭证上注明的上注明的买价价为100000100000元；月初元；月初进项税税额余余额为50005000元。元。计算当期算当期应纳税税额。解：解：当期当期销项税税额=42000017%=71400=42000017%=71400元元 当期当期进项税税额=10000013%=13000=10000013%=13000元元 当期当期应纳税税额=71400=71400130001300050005000 =53400 =53400元元2024/2/29 周四19.例例3 3：某工：某工业企企业为增增值税一般税一般纳税人。某月税人。某月发生如生如下下业务：（1 1）外）外购原材料，取得增原材料，取得增值税税专用用发票注明票注明货款款7000070000元，税元，税额1190011900元，元，货款已付，材料已款已付，材料已经验收入收入库(1)(1)根据增根据增值税税专用用发票，可抵扣的票，可抵扣的进项为1190011900元元（2 2）外）外购生生产设备一台，取得一台，取得专用用发票，注明价款票，注明价款2000020000元，税元，税额34003400元，元，货款已付，款已付，设备已安装并交付已安装并交付使用使用(2)(2)购置固定置固定资产的的进项税税额可以抵扣，可以抵扣，为34003400元元（3 3）进口原材料一批，海关口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民定的完税价格折合人民币为400000400000元，从海关取得的完税凭元，从海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税税额为6800068000元，元，货物已物已验收入收入库(3)(3)根据海关完税凭根据海关完税凭证，可抵扣的，可抵扣的进项税税额为6800068000元元2024/2/29 周四20.（4 4）采用直接收款方式）采用直接收款方式销售售货物一批，价款物一批，价款5850058500元元（含税）。（含税）。货款已收到，款已收到，货物尚未物尚未发出，提出，提货单已已经交交给购货方，开出增方，开出增值税税专用用发票票(4)(4)将含税将含税销售售额换算算为不含税不含税销售售额，销项税税额=58500=58500（1 117%17%）17%=850017%=8500元元（5 5）采用托收承付方式）采用托收承付方式销售售货物一批，取得不含税物一批，取得不含税收入收入500000500000元，元，销售售时向向购买方收取价外方收取价外费70207020元，元，已已办妥托收手妥托收手续。计算当月算当月应缴纳的增的增值税税额。(5)(5)价外价外费用是含税收入，用是含税收入，销项税税额=50000017%+7020=50000017%[phone]%17%）17%=8602017%=86020元元 当期当期进项税税额=11900=1190068000+3400=8330068000+3400=83300元元 当期当期销项税税额=8500=850086020=9452086020=94520元元 当期当期应纳税税额=94520=9452083300=1122083300=11220元元2024/2/29 周四21.例例4 4：某工：某工业企企业为增增值税一般税一般纳税人。某月税人。某月发生如下生如下业务：（1 1）5 5日收回委托加工的日收回委托加工的产品一批，同品一批，同时收到增收到增值税税专用用发票，注明加工票，注明加工费1400014000元，增元，增值税税额23802380元，款已付元，款已付(1)(1)收回委托加工物收回委托加工物资，接受，接受劳务支付支付进项税税额为23802380元元（2 2）1010日日为改建改建职工食堂，工食堂，领用本企用本企业外外购的的库存材存材料一批，价款料一批，价款为1200012000元元(2)(2)购进货物用于非物用于非应税税项目、免税目、免税项目、集体福利或目、集体福利或个人消个人消费，其，其进项税税额不得抵扣，已抵扣的不得抵扣，已抵扣的进项税税额转出。出。1200017%=20401200017%=2040元元（3 3）1212日开具普通日开具普通发票，票，销售售产品一批，收到含税品一批，收到含税销售售额1170011700元；元；(3)(3)销项税税额=11700=11700（1 117%17%）17%=170017%=1700元元2024/2/29 周四22.（4 4）1717号采用分期收款方式号采用分期收款方式销售商品一批，开出售商品一批，开出增增值税税专用用发票注明价款票注明价款4800048000元，增元，增值税税81608160元，元，合同合同约定分定分3 3个月付清个月付清货款，每月月底付款款，每月月底付款 (4)(4)分期收款方式分期收款方式销售售货物，按合同物，按合同约定日期确定日期确认收入。收入。销项税税额=48000317%=2720=48000317%=2720元；元；（5 5）本月）本月结算的算的电费专用用发票注明票注明销售售额20002000元，元，增增值税税340340元，水元，水费增增值税税专用用发票注明票注明销售售额12001200元，增元，增值税税204204元。元。计算当月算当月应缴纳的增的增值税税额。(5)(5)水水费和和电费可抵扣的可抵扣的进项税税额为544544元。元。当期当期进项税税额=2380=23805445442040=8442040=844元元 当期当期销项税税额=1700=17002720=44202720=4420元元 当期当期应纳税税额=4420=4420884=3536884=3536元元2024/2/29 周四23.例例5 5：家家：家家乐副食品店副食品店为小小规模模纳税人税人，20092009年年8 8月月购进货物物5000050000元，元，销售售货物物4120041200元，元，计算当月算当月应纳增增值税税额。解：解：当期不含税销售售额=41200=41200（1 13%3%）=40000=40000元元 当期当期应纳税税额=400003%=1200=400003%=1200元元例例6 6：某：某进出品公司（出品公司（一般一般纳税人税人）从国外）从国外进口口货物一批（非物一批（非应税消税消费品）。关税完税价格品）。关税完税价格为人民人民币600000600000元，元，该货物物适用的关税税率适用的关税税率为25%,25%,增增值税税率税税率为17%.17%.计算算该批批货物物应缴纳进口口环节的增的增值税。税。解：解：应缴关税关税=600000=60000025%=15000025%=150000元元 组成成计税价格税价格=600000=600000150000150000 =750000=750000元元 应纳增增值税税=75000017%=127500=75000017%=127500元元2024/2/29 周四24.n（二）（二）现行消行消费税税P203n1、定、定义：消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。n纳税人：凡在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人n2、立法宗旨、立法宗旨n1)有利于优化税制结构，完善我国流转税体系n2)有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用n3)有利于筹集财政资金，增加财政收入n4)有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾2024/2/29 周四25.n3、征收范、征收范围的的选择n1)流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品n2)奢侈品和非生活必须品(如化妆品和金银首饰等)n3)过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害（烟酒、鞭炮、焰火）n4)高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车）n5)不可再生替代的石油类消费品（第六类成品油）n6)具有一定财政意义的消费品（汽车轮胎)2024/2/29 周四26.消消费税的税目和税率税的税目和税率（2009.1.1）n一、烟一、烟q1.1.卷烟卷烟n甲甲类卷烟（每卷烟（每标准条准条调拨价价7070元）：元）：45%45%加加0.0030.003元支；元支；n乙乙类卷烟（每卷烟（每标准条准条调拨价价7070元）元）：30%30%加加0.0030.003元支；元支；n批批发环节：5%5%q2.2.雪茄烟：雪茄烟：25%25%q3.3.烟烟丝：30%30%n二、酒及酒精二、酒及酒精q1.1.白酒：白酒：20%20%加加0.50.5元元500500克（或者克（或者500500毫升）毫升）q2.2.黄酒：黄酒：240240元吨元吨2024/2/29 周四27.消消费税的税目和税率税的税目和税率（2009.1.1）q3.3.啤酒啤酒n甲甲类啤酒啤酒250250元吨元吨n乙乙类啤酒啤酒220220元吨元吨q4.4.其它酒：其它酒：10%10%q5.5.酒精：酒精：5%5%n三、化三、化妆品：品：30%30%n四、四、贵重首重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石q1.1.金金银首首饰、铂金首金首饰及及钻石石饰品：品：5%5%q2.2.其他其他贵重首重首饰及珠宝玉石：及珠宝玉石：10%10%每吨出厂价每吨出厂价每吨出厂价每吨出厂价(含包装物含包装物含包装物含包装物及包装物押金及包装物押金及包装物押金及包装物押金)在在在在30003000元元元元(含含含含30003000元，不含增元，不含增元，不含增元，不含增值值税税税税)以上以上以上以上 2024/2/29 周四28.消消费税的税目和税率税的税目和税率（2009.1.1）n五、鞭炮、焰火：五、鞭炮、焰火：15%15%n六、成品油六、成品油q1.1.汽油汽油n含含铅汽油：汽油：0.280.28元升元升n无无铅汽油：汽油：0.200.20元升元升q2.2.柴油：柴油：0.100.10元升元升q3.3.航空煤油：航空煤油：0.100.10元升元升q4.4.石石脑油：油：0.200.20元升元升q5.5.溶溶剂油：油：0.200.20元升元升q6.6.润滑油：滑油：0.200.20元升元升q7.7.燃料油：燃料油：0.100.10元升元升2024/2/29 周四29.消消费税的税目和税率税的税目和税率（2009.1.1）n七、汽七、汽车轮胎：胎：3%3%n八、摩托八、摩托车q1.1.气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的：毫升（含）以下的：3%3%q2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的：毫升以上的：10%10%n九、小汽九、小汽车q1.1.乘用乘用车n气缸容量在气缸容量在1.01.0升（含）以下的：升（含）以下的：1%1%n气缸容量在气缸容量在1.01.0升至升至1.51.5升（含）：升（含）：3%3%n气缸容量在气缸容量在1.51.5升至升至2.02.0升（含）：升（含）：5%5%n气缸容量在气缸容量在2.02.0升至升至2.52.5升（含）：升（含）：9%9%n气缸容量在气缸容量在2.52.5升至升至3.03.0升（含）：升（含）：12%12%n气缸容量在气缸容量在3.03.0升至升至4.04.0升（含）：升（含）：25%25%n气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的：升以上的：40%40%q2.2.中中轻型商用客型商用客车：5%5%2024/2/29 周四30.消消费税的税目和税率税的税目和税率（2009.1.1）n十、高十、高尔夫球及球具：夫球及球具：10%10%n十一、高档手表：十一、高档手表：20%20%n十二、游艇：十二、游艇：10%10%n十三、木制一次性筷子：十三、木制一次性筷子：5%5%n十四、十四、实木地板：木地板：5%5%2024/2/29 周四31.n2006.4.1对消消费税制税制进行了行了调整整取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品中的高档护肤类化妆品列入化妆品。原来的所谓高档消费变成了大众消费品将游艇和高档手表高尔夫球具列入税目。调节高消费实现公平将木制一次性筷子和实木地板促进环保和节约资源扩大石油制品消费税的征税范围引导消费绿色环保提高大排量汽车税率（同上）2024/2/29 周四32.n4、我国、我国现行消行消费税税率税税率(1)比例税率：包括烟、酒(黄酒、啤酒除外)、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目。(2)定额税率：成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。定额税适用于计量单位规范、价格差异不大、供求关系平衡（不会价格大涨的）(3)复合税率(即比例税率加定额税率)：卷烟及粮薯白酒 每大箱250条，每条200支n5、计税依据税依据（消费税含在计税价格中-价内税）n6、纳税税环节主要选择生产环节减少纳税人数量，降低征收成本，防止税款流失2024/2/29 周四33.例例1 1：某化：某化妆品生品生产企企业为增增值税一般税一般纳税人，税人，1010月月1515日向某大型商日向某大型商场销售化售化妆品一批，开具增品一批，开具增值税税专用用发票，取得不含增票，取得不含增值税税销售售额3030万元；万元；1010月月2020日日向某向某单位位销售化售化妆品一批，开具普通品一批，开具普通发票，取得含票，取得含增增值税税销售售额4.684.68万元。万元。试计算算该化化妆品生品生产企企业1010月月应缴纳的消的消费税税额。(该化化妆品适用消品适用消费税税税税率率为30%)30%)(1)(1)化化妆品的品的应税税销售售额：30304.68(14.68(117%)=34(17%)=34(万元万元)(2)(2)化化妆品的消品的消费税税额：3430%=10.2(3430%=10.2(万元万元)2024/2/29 周四34.例例2 2：某啤酒厂：某啤酒厂8 8月份月份销售啤酒售啤酒400400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格28002800元。元。8 8月份月份应纳消消费税税额为：(1)(1)每吨啤酒售价在每吨啤酒售价在30003000元以下的，适用元以下的，适用单位税位税额220220元元(2)(2)应纳税税额=销售数量售数量单位税位税额 400220=88000(400220=88000(元元)2024/2/29 周四35.例例3 3：某摩托：某摩托车生生产企企业为增增值税一般税一般纳税人，税人，6 6月份将生月份将生产的某型号摩托的某型号摩托车3030辆，以每，以每辆出厂出厂价价1200012000元元(不含增不含增值税税)给自自设非独立核算的非独立核算的门市部；市部；门市部又以每市部又以每辆1638016380元元(含增含增值税税)销售售给消消费者。摩托者。摩托车生生产企企业6 6月月应缴纳消消费税税税税额为：(1)(1)摩托摩托车适用消适用消费税税率税税率为10%10%(2)(2)应纳税税额=销售售额税率税率 =16380(1=16380(117%)3010%17%)3010%=42000010%=42000010%=42000(=42000(元元)2024/2/29 周四36.n（三）（三）现行行营业税税n1、定义：n是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种n2、94年前，征税范围：商业批发、零售和公用事业中的水、电、气，服务业，销售不动产无形资产n94年：提供劳务、销售不动产和转让无形资产n今后：营业税会取消，全部改征增值税n3 3、税率：、税率：n营业税设置了3 3、5 5两个档次的比例税率和一个幅度税率：5 52020。2024/2/29 周四37.营业税的税目和税率税的税目和税率1.1.交交通通运运输业：包包括括陆路路、水水路路、航航空空、管管道道运运输及装卸搬运。及装卸搬运。3 32.2.建建筑筑业：包包括括建建筑筑、安安装装、修修缮、装装饰及及其其他他工工程作程作业。3 33.3.金融保金融保险业：包括金融、保：包括金融、保险、典当等。、典当等。5%5%4.4.邮电通通信信业：包包括括邮政政、电报、电话、报刊刊发行行等。等。3 35.5.文文化化体体育育业：包包括括文文化化活活动、艺术表表演演、体体育育比比赛等。等。3 32024/2/29 周四38.营业税的税目和税率税的税目和税率6.6.娱乐业：包包括括歌歌厅、舞舞厅、卡卡拉拉OKOK歌歌舞舞厅、音音乐茶茶座座、台台球球、高高尔夫夫球球、保保龄球球、游游艺厅等等。5 520207.7.服服务业：代代理理业、旅旅店店业、饮食食业、旅旅游游业、仓储业、租、租赁业、广告、广告业及其他服及其他服务业。5 58.8.转让无无形形资产：包包括括转让土土地地使使用用权、专利利权、非非专利技利技术、商、商标权、著作、著作权、商誉等。、商誉等。5 59.9.销售售不不动产：包包括括销售售建建筑筑物物及及其其他他土土地地附附着着物物。5 52024/2/29 周四39.n2009年1月起实施的中华人民共和国增值税暂行条例，连带对营业税税进行了修订。n1）调整了纳税地点的表述：机构所在地或居住地原则n2）删除了转贷业务差额征税的规定n3）删除了营业税税目表中征税范围一栏n4）纳税申报时间与增值税一样改为15日n增增值税税扩围（取消（取消营业税）税）n营业税存在的存在的问题是：课税范围过窄以及增值税和营业税征收范围划分不清。n交通运交通运输企企业只征3%营业税，但购入运输劳务的企业在增值税中按7%进项抵扣：征少扣多n建筑建筑业：大量原材料不能抵扣已征增值税。安装装饰修缮与增值税中的加工、修理、修配劳务经营性质相似，但税负不同2024/2/29 周四40.n4、营业税税应纳税税额的的计算方法算方法n1）按营业收入全额计算，公式为:n 应纳税额=营业收入 适用税率n2）按营业收入差额计算，公式为:n 应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)适用税率n3）按组成计税价格计算，公式为:n 营业成本（1+成本利润率）n 组成计税价格=（1 营业税税率）n 应纳税额=组成计税价格 适用税率2024/2/29 周四41.n纳税人从事旅游旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。n租租赁业务的营业额为纳税人经营租赁业务从对方收取的全部价款（租金）和价外费用，不得扣除不得扣除任何成本或费用。n广告公司广告公司经营方式有两种：一是自营业务，二是代理广告业务。对自自营广告广告业务取得的收入，按全额征税。但对代理广告代理广告业务取得的收入，以全额收入减除减除支付给广告发布者的发布费后的余额。n纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明价格明显偏低而无正当理由的偏低而无正当理由的，主管税务机关核定其营业额。2024/2/29 周四42.例例1：某运：某运输公司某月运公司某月运营售票收入售票收入总额为600万元，万元，从中支付从中支付联运运业务的金的金额为100万元。万元。计算算该运运输公司公司应缴纳的的营业税税税税额。n应纳税税额=（售票收入（售票收入总额联营业务支出）支出）适适用税率用税率=（600100）3%=15（万元）（万元）例例2：某卡拉：某卡拉OK歌舞歌舞厅某月某月门票收入票收入为60万元，台万元，台位位费收入收入30万元，相关的烟酒和万元，相关的烟酒和饮料料费收入收入20万万元，适用的税率元，适用的税率为20%。计算算该歌舞歌舞厅应缴纳的的营业税税税税额。n应纳税税额=营业额适用税率适用税率 =（603020）20%=22（万元）（万元）2024/2/29 周四43.例例3 3：某旅游公司：某旅游公司组织旅游旅游团在中国境内旅游，共收取在中国境内旅游，共收取旅游旅游费2020万元，途中安排游客住宿支付房万元，途中安排游客住宿支付房费4 4万元，万元，餐餐费6 6万元，途中交通万元，途中交通费、旅游景点的、旅游景点的缆车运运费1 1万元，万元，门票票费1 1万元，其他代付万元，其他代付费用用0.50.5万元，万元，试计算算该旅游旅游公司公司应缴纳的的营业税税税税额。n应纳税税额=营业额适用税率适用税率 =（20204 46 61 11 10.50.5）5%=0.3755%=0.375（万元）（万元）例例4 4：甲：甲单位将一位将一栋楼房出租楼房出租给乙使用，租金乙使用，租金为2020万元万元/年，租期年，租期1010年，两年年，两年过后，乙将后，乙将该楼租楼租给丙，租金丙，租金2222万万/年，年，试计算乙每年算乙每年缴纳的的营业税税税税额。n应纳税税额=营业额适用税率适用税率 =225%=1.1=225%=1.1（万元）（万元）2024/2/29 周四44.例例5 5：某广告公司：某广告公司20092009年年9 9月取得自月取得自营广告收入广告收入200200万元，收取广告万元，收取广告赞助助费2020万元，支付其他万元，支付其他单位位设计及制作及制作费6060万元；万元；办理代理理代理业务收取收取2020万元，其中支付广告者的万元，其中支付广告者的发布布费1010万元，万元，试计算算该公司公司应缴纳的的营业税税税税额。n应纳税税额=营业额适用税率适用税率 =（200+20+20200+20+201010）5%=11.55%=11.5（万元）（万元）2024/2/29 周四45.例例6 6：某房地：某房地产开开发公司自建一商品楼，工程成本公司自建一商品楼，工程成本为900900万万元。元。该商品楼建成后按商品楼建成后按20002000元元/平方米的价格平方米的价格销售售给某某关关联企企业，建筑面建筑面积为60006000平方米，共取得平方米，共取得销售价款售价款12001200万元。万元。经税税务机关确机关确认，该公司公司20002000元元/平方米的平方米的销售价格明售价格明显偏低且无正当理由。偏低且无正当理由。经查，该公司公司近期近期销售售同同类商品楼的商品楼的价格价格为30003000元元/平方米。平方米。试计算算该房房地地产开开发公司公司应缴纳的的营业税税税税额。（。（该公司所在地公司所在地税税务机关确定的建筑机关确定的建筑业成本利成本利润率率为30%30%）n自建行自建行为应纳建筑建筑业营业税税额=工程成本工程成本（1+1+成本利成本利润率）率）（1 1营业税税率）税税率）适用税率适用税率 =900=900（1+30%1+30%）（1 13%3%）3%=36.1863%=36.186（万元）（万元）n销售不售不动产营业税税额=300060005%=90=300060005%=90（万元）（万元）2024/2/29 周四46.n第三第三节 所得所得课税税n一、所得一、所得课税的特征和功能税的特征和功能n（一）所得（一）所得课税的特征税的特征 P206n优点：点：n（1）税负相对公平n（2）一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格n（3）有利于维护国家的经济权益n（4）课税有弹性n缺点：缺点：n1、受企业利润水平和人均收入水平的制约n2、所得税的累进税率影响效率n3、计征管理复杂2024/2/29 周四47.n（二）所得（二）所得课税的功能税的功能n1、是国家筹措资金的重要手段n2、是一种有效的再分配手段n1）累进课征可缩小社会贫富差距和企业之间实际收入水平的差距n2）减免税可照顾到特殊困难的纳税人n3、是政府稳定经济的重要工具n被称为“自动稳定器”和“人为稳定器”2024/2/29 周四48.n二、我国二、我国现行所得行所得课税的主要税种税的主要税种n（一）企（一）企业所得税所得税n1991年中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1994年中华人民共和国企业所得税暂行条例在基本税率、税收优惠、税前扣除（计税工资）标准和外商再投资退税等方面的差异，实际上造成外商的超国民待遇外商的超国民待遇，违背公平原则，也造成内资企业的避税从而导致国家税收的流失，因此在2007、8、1起实行两税合一两税合一。n企业所得税的课征征对象象是企业生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。2024/2/29 周四49.n在中华人民共和国境内，实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人税人，包括国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。n居民企居民企业n非居民企非居民企业n纳税人应纳税税额，按应纳税所得额计算，税率税率为2525。n应纳税所得税所得额是指是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去减去准予扣除项目后的余额。2024/2/29 周四50.n3、应纳税所得税所得额n年应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损n会计利润收入成本费用税金损失n应纳税所得税所得额会计利润纳税调整项目n收入收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和。包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；和其他收入。n不征税收入不征税收入：永久不纳入征税范围的收入如，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他收入2024/2/29 周四51.n免税收入免税收入n1）国债利息n2）符合条件的居民、企业之间的股息红利等权益性投资收益。n是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。n3）设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息红利等权益性投资收益n4）符合条件的非营利组织的收入2024/2/29 周四52.n准予扣除项目的内容n准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。n税金：消费税、营业税、城乡维护税、教育费附加资源税等，不包括增值税。2024/2/29 周四53.n某某企企业业20082008年年全全年年取取得得收收入入总总额额为为30003000万万元元，取取得得租租金金收收入入5050万万元元；销销售售成成本本、销销售售费费用用、管管理理费费用用共共计计28002800万万元元；“营营业业外外支支出出”中中列列支支3535万万元元，其其中中，通通过过希希望望工工程程基基金金委委员员会会向向某某灾灾区区捐捐款款1010万万元元，直直接接向向某某困困难难地地区捐区捐赠赠5 5万元，非广告性万元，非广告性赞赞助助2020万元。万元。n计计算：算：该该企企业业全年全年应缴纳应缴纳多少企多少企业业所得税？所得税？n答：（答：（1 1）会会计计利利润润=3000+50-2800-35=215=3000+50-2800-35=215（万元）（万元）n（2 2）公公益益性性捐捐赠赠扣扣除除限限额额=215=21512%=12%=25.825.8（万万元元）大大于于1010万元，公益性捐万元，公益性捐赠赠的部分可以据的部分可以据实实扣除。扣除。n（3 3）直接捐）直接捐赠赠不得扣除，不得扣除，纳纳税税调调增增5 5万元；万元；n（4 4）非广告性）非广告性赞赞助支出助支出2020万元需要做万元需要做纳纳税税调调增。增。n（5 5）应纳应纳税所得税所得额额=215+5+20=240=215+5+20=240（万元）（万元）n（6 6）应纳应纳所得税所得税额额=240=2402525%=60%=60（万元）（万元）2024/2/29 周四54.n（二）（二