二-变动成本法PPT课件.ppt

第二章 变动成本法第一节 成本分类第二节 混合成本的分解第三节 变动成本法与完全成本法本章思考题1.第一节 成本分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类2.一、管理会计中的成本概念 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 3.二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。4.三、几种主要的成本分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可控性分类 成本按其经济用途分类成本按其性态分类5.成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。6.成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。7.成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。8.成本按其经济用途分类成本按经济用途分类生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法9.成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本管理会计中最重要的分类10.四、成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响11.（一）、成本性态的涵义 成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。12.业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用 x表示生产量销售量成本销售收入产值人工小时机器小时百分比指数13.成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示14.成本按其性态分类的结果全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。15.（二）、固定成本固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式 16.固定成本的定义 固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。17.固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。18.固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性 y=aay成本（元）0 固定成本总额性态模型图 19.固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 20.固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类21.约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。22.酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 23.固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现 24.（三）、变动成本变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式 25.变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。26.变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。27.变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图 28.变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 29.变动成本的进一步分类 按其发生的原因分类约束性变动成本酌量性变动成本30.酌量性变动成本是指在企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金。约束性变动成本是指在企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本31.变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手32.（四）、混合成本混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 33.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。34.混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。35.总成本是否变动？固定不变即固定成本是否正比例变动？正比例变动即变动成本混合成本36.混合成本的进一步分类半固定成本半变动成本延伸变动成本37.半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等38.阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量y成本39.半变动成本又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。x业务量y成本40.延伸变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本41.混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。42.(五)、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本约束性变动成本酌量性变动成本半变动成本半固定成本延伸变动成本固定成本变动成本混合成本总成本43.六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义 44.四、成本性态分析的程序成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序 同步分析程序45.分步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束变动部分b2x固定部分a246.同步分析程序示意图开始成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束47.第二节 混合成本的分解 常用的基本方法包括：历史成本法、账户分析法和工程分析法。历史成本法：高低点法 散点图法 最小二乘法请自学后两种方法的定义48.历史成本法的定义历史成本分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成混合成本分解的一种定量分析的方法。49.高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。50.高低点法高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值（4）建立成本性态模型 51.选择高低点坐标应按自变量业务量x的高低为标准，而不是按应变量成本y的高低来选择注意52.高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 53.例：某企业2009年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份 机器工作小时 维修费 1 400 5500 2 420 5600 3 500 6500 4 410 5550 5 390 5400 6 410 5600 54.确定高低点：项目 最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500 390 维修费（y）6500 5400 计算b和a：b（65005400）（500390）=10（元）a=y高bx高6500105001500（元）或：a=y低bx低5400103901500（元）所以：Y=1500+10X55.散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。56.a0 x业务量（件）y成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值；5.利用公式（2.3.4）求b值；6.将a，b值代入y=a+bx。散布图法的应用程序57.0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点数据有代表性存在视觉误差58.一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。59.0 x 业务量（件）y 成本（元）y=a+bx一元直线回归法的原理微分极值原理60.从散布图法可以看出，我们总能设法找到一条尽可能通过所有坐标点，也就是所有误差最小的惟一直线y=a+bx。设ei为当业务量为xi时，实际值（又称观测值）yi与计算值（a+bxi）的误差，即 ei=yi (a+bxi)一元直线回归法公式推导61.怎样判断一条直线方程就是我们所要找的所有误差最小的那条直线y=a+bx 呢？可以考虑的办法有三：第一，判断所有误差的代数和是否最小。即：ei=0 但由于误差有正有负，可能相互抵消，会存在无数满足上述条件的直线，因而无法据此作出最终判断。一元直线回归法公式推导62.0 x 业务量（件）y 成本（元）所有误差的代数和是否最小示意图满足ei=0的条件满足ei=0的条件63.第二，判断所有误差绝对值的合计是否最小。即：ei =0 但上式展开后，涉及到绝对数运算，非常麻烦：ei =e1e2 e3 en-1 en 因而也无法据此作出判断。一元直线回归法公式推导64.第三，判断所有误差平方和是否最小。即：ei2=0 这种方法既排除了正负误差的符号问题，又避免了绝对值运算的麻烦。因此，可以根据误差的平方和是否达到最小，来判断直线方程y=a+bx的总误差是否达到最小。此法又称最小二乘法或最小平方法。一元直线回归法公式推导65.根据上述道理，回归直线法就是求能使ei2=0成立的回归系数a和b的值。因为 ei=yi(a+bxi)所以 ei2=yi(a+bxi)2 按照微分极值原理，令上式=0，并分别对a和b求偏导数，就可以求出能满足ei2 达到极小值的a和b。按照此法推导的a，b计算公式，称为公式法。一元直线回归法公式推导66.e2=y(a+bx)2 =y 22 y(a+bx)+(a+bx)2 =y 22ay 2bxy+a2+2abx+b2x2 =y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2令：y 22ay 2 bxy+na2+2abx+b2 x2=0对上式求a的偏导数，得：2y+2na+2bx=0整理得 y=na+bx （1）式按公式法推导a，b计算公式的过程67.对y22ay2bxy+na2+2abx+b2 x2=0求b的偏导数，得：2xy+2ax+2bx2=0整理得 xy=ax+bx2 （2）式解联立方程，即可求出a，b的值。按公式法推导a，b计算公式的过程y=na+bxxy=ax+bx268.用行列式求二元一次方程组中a和b的解y=na+bxxy=ax+bx2因为下列联立方程中，未知数为a和b，y,xy为已知常数，n,x和x2分别为a和b的系数，则有常数列yxya的系数列naaxb的系数列bxbx2用行列式的方法解法如下：69.=nx2-(x)2a=yx2-xxynxxx2yxyxx2b=nxy-xynxyxynxxx2nxxx270.a=ab=bnx2-(x)2yx2-xxy=nxy-xy=nx2-(x)2y=na+bx可以同时计算出a和by-bxna=必须先计算出b，然后才能计算a71.上述联立方程也可以不用求偏导数的方法来建立，可利用一种所谓简捷法来实现。y=a+bxy=(a+bx)=na+bx（1）式又xy=x(a+bx)=ax+bx2xy=(ax+bx2)=ax+bx2（2）式72.高低点法散布图法回归直线法具体方法优点 缺点 简便易行 代表性差、误差大 代表性强 客观性差、结果不惟一 计算精度高 公式复杂、数据量大历史成本分析法具体方法的优缺点73.第三节 变动成本法与完全成本法 变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本法的优缺点及应用74.一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。75.完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。76.二、固定性制造费用作为期间成本的依据 1。固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，与产品的实际产量没有直接联系；2。固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例；3。固定制造费用应在其发生的当期，全额扣减，以此来计算当期损益。77.三、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同78.（一）、应用的前提和对象不同完全成本法变动成本法以成本按性态分类为基础非生产成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用变动生产成本变动非生产成本固定生产成本固定非生产成本生产成本变动成本固定成本 以成本按用途分类为基础 满足企业管理的需要 满足对外报告的需要 79.（二）、产品成本与期间成本的构成内容不同直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用完全成本法变动成本法产品成本 产品成本 期间成本 期间成本 80.例21假定新华公司2003年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为零，销售单价为38元。成本的有关资料如下：直接材料2000元直接人工3200元变动制造费用2400元固定制造费用2800元变动销售及管理费用1400元固定销售及管理费用2100元81.表2-1两种成本法下的产品成本与期间成本单位：元变动成本法完全成本法直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本合计单位产品成本固定制造费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用期间成本合计20003200240076001928001400210063002000320024002800104002614002100350082.（三）、存货成本与销货成本不同=期初存本期生期末存货成本+产成本货成本=本期销货量单位变动生产成本完全成本法=存货数量单位存货成本存货成本销货成本变动成本法存货成本=存货数量单位存货成本销货成本=期初存本期生期末存货成本+产成本货成本83.在上例中，已知期初存货为零。计算变动成本法与完全成本法下的期未存货成本与本期销售成本。项目变动成本法完全成本法期末存货成本195095026501300本期销售成本0+7600-950=6650（19350=6650）0+10400-1300=9100（26350=9100）例2-2表22两种成本法下的期末存货成本与本期销售成本单位：元84.变动成本法计算损益的公式和程序为：销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业净利润完全成本法计算损益的公式和程序为：销售收入销售成本销售毛利销售毛利期间费用营业净利润（四）、损益计算模式不同85.例23：根据例21中的资料，分别采用变动成本法和完全成本法来编制损益表变动成本法完全成本法销售收入 13 300减：变动成本 变动生产成本 6 650 变动销售及管理费用 1400 变动成本总额 8 050贡献毛益 5 250减：固定成本 固定制造费用 2 800 固定销售及管理费用 2100 固定成本总额 4 900利润 350销售收入 13 300减：销售成本 期初存货 0 （+）本期生产成本 10 400 （-）期末存货 1 300 销售成本总额 9 100销售毛利 4 200减：销售及管理费用 3 500利润 700表23两种成本法下的损益表单位：元86.思考：两种成本法计算的利润为什么会出现差异？（五）、损益计算结果不尽相同87.变动成本法完全成本法销售收入 13 300减：变动成本 变动生产成本 6 650 变动销售及管1400 变动成本总额 8 050贡献毛益 5 250减：固定成本 固定制造费用 2 800 固定销售及管2100 固定成本总额 4 900利润 350销售收入 13 300减：销售成本 期初存货 0 （+）本期生产成10 400 （-）期末存货 1 300 销售成本总额 9 100销售毛利 4 200减：销售及管理费用 3 500利润 700表23两种成本法下的损益表单位：元88.固定制造费用2800元单位产品固定制造费用2800元/400件=7元/件存货中包含的固定制造费用50件*7元/件=350元在完全成本法下，因一部分固定制造费用随存货转移到下一个会计期间，在计算当前利润时少减了这部分固定制造费用，因而利润偏高；而在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本已经全部减掉，故计算的利润比完全成本法低。89.例24假定期初存货为零，本期生产5件，销售3件，单价10万元。单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计为5万元。本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为3万元。分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。90.91.例25假定利嘉公司只生产一种产品，该公司在201年、202年和203年三年的生产量相等，均是10000件，而销售量则分别是10000件、6000件和14000件，每件产品的售价是8元。其成本资料如下：单位变动生产成本3元固定制造费用20000元年固定销售及管理费用15000元年假定变动销售及管理费用为零，201年期初存货为零；要求：分别采用变动成本法和完全成本法确定各年的利润，并对利润差异的原因进行分析。92.表10-5利嘉公司损益表（按变动成本法编制）单位：元摘要20X1年20X2年20X3年销售收入减：变动成本 变动生产成本 变动销售及管理费用 变动成本总额贡献毛益减：固定成本 固定制造费用 固定销售及管理费用 固定成本总额利润80 00030 000030 00050 00020 00015 00035 00015 00048 00018 000018 00030 00020 00015 00035 0005 000112 00042 000042 00070 00020 00015 00035 00035 00093.表10-5利嘉公司损益表（按完全成本法编制）摘要201年202年203年销售收入销售成本 期初存货（加）本期生产成本（减）期末存货销售成本总额销售毛利减：销售及管理费用利润80 000050 000050 00030 00015 00015 00048 000050 00020 00030 00018 00015 0003 000112 00020 00050 000070 00042 00015 00027 00094.四、变动成本法的优缺点及应用1、有利于正确进行短期决策2、有利于引导企业管理当局以市场为导向，重视销售。3、可以简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观随意性。4、有利于进行成本控制和业绩评价。（一）变动成本法的优点（二）变动成本法的局限性1、不符合传统的成本概念2、不能适应长期决策的需要3、由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益。95.假定常青公司只生产一种产品，该公司在201年、202年和203年的生产量分别是10000件、12000件和8000件，而销售量在各年均为10000件。产品的单价为8元，单位变动生产成本为3元，各年固定制造费用总额均为12000元，各年销售及管理费用总额均为15000元。另外，已知201年期初存货为零。例2-796.按完全成本法编制的损益表 单位：元97.结论与启示：在完全成本法下增加固定制造费用较高的产品产量，能“加速”提高利润。在完全成本法下，各期的销售量、单价、成本数据均不变时，企业的利润也会不同。在完全成本法下，管理人员可以通过“单纯提高产量”的手法来提高利润。98.假定新民公司只生产一种产品，202年生产20000件，销售15000件；203年生产15000件,销售20000件。两年中的产品售价均为60元，单位变动生产成本均为1 15元，固定制造费用每年发生额为600000元，销售及管理费用每年发生额为100000元。202年初产成品存货为零。例2-899.按完全成本法编制的损益表 单位：元100.结论与启示：在完全成本法下，企业在不提高成本水平和不降低售价的前提下，增加销量，降低库存，减少产品积压，利润却可能因此而降低。用完全成本法提供的利润指标来评价管理人员的业绩，往往会得出错误的结论。101.案例分析：某集团公司下设两个子公司：A公司和B公司。这两个子公司生产、销售同样的产品，产品按统一的市场价格出售。这两个公司202年度的有关计算资料如下表所示。102.项目A公司B公司产量（件）销售量（件）单价（元件）100 000100 0008300 000100 0008表4 单位：元项 目A公司B公司直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用生产成本合计销售及管理费用300 000200 000150 000400 0001 050 000100 000900 000600 000450 000400 0002 350 000100 000103.项目A公司B公司销售收入减：销售成本毛利减：销售及管理费用利润800 0001 050 000-250 00010 000-260 000800 000783 33316 66710 0006 667对于这两家子公司在同样的销售量和销售收入条件下所取得的净利却有如此巨大的反差，集团公司经理感到十分困惑。假如你是该集团公司的财务经理，对上面这种情况，你将作何解释?并稍作评价。104.本章思考题固定成本、变动成本、混合成本的概念、特征、内容及表现形式是什么？何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、暂时性和可转化性的特点？历史成本分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价。105.作业题与练习题习题与案例相关题目106.