作业成本法及其应用PPT课件.ppt

作作业成本法及其成本法及其应用用l作业成本法产生的背景l作业成本法的基本原理l作业成本法的应用1一、作一、作业成本法成本法产生的背景（一）生的背景（一）l传统的成本计算方法已不适用于现代制造环境下的产品成本计算。现代制造环境：直接人工成本大比例减少，间接费用大幅增加.传统的成本计算法起源于机器化大生产时期，其对间接费用的分配是依据单一的数量标准（直接人工或机器小时）来进行的。在现代制造环境下，继续应用传统成本计算法会导致产品成本信息扭曲失真，进而引起成本控制失效和经营决策失误。2一、作一、作业成本法成本法产生的背景（二）生的背景（二）l传统的成本核算方法不能有效满足现代管理的需要。信息时代的管理思想和技术：以顾客为中心，以顾客需求和顾客价值为着眼点，注重全过程的管理，业务、流程再造已成为企业经常运用的管理方法。传统的成本计算只能提供成本本身的信息，而不能提供发生过程的信息，并且其范围也主要局限于生产制造领域，另外传统成本计算法下的责任会计忽视了许多可控间接费用的责任归属。传统的成本核算方法无法支持现代管理思想和技术的运用。3二、作二、作业成本法的基本原理成本法的基本原理l基本思想和基本原则l基本概念l基本步骤l作业成本法区别与传统成本计算法的特点4（一）基本思想和基本原（一）基本思想和基本原则l基本思想：在资源和产品之间引入“作业”作为中介，从而能对成本的发生进行追根溯源。l基本原则：作业消耗资源，产品消耗作业;生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。5（二）基本概念（二）基本概念l作业：作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的组成部分。如起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。l资源动因是作业消耗资源的原因和方式。如原材料管理部门，按照不同的资源动因可以分为：接受部件、接受原材料、分配部件和原材料。l作业动因：是指各项作业被最终产品消耗的方式和原因.如对于上述原材料管理部门，上述三项作业的作业动因分别为部件接收次数、材料接受次数和生产批次数。6（三）基本步（三）基本步骤l第一步：确认作业，根据管理的需要将拥有共同资源动因的作业确认为同质作业，按同质作业设作业成本库，以归集相应的作业成本。l第二步：以资源动因为基础将资源消耗所产生的成本归集到相应的作业成本库。l第三步：以作业动因为基础将作业成本库所归集的成本分配到最终产品。7作作业成本成本计算程序算程序图示示资源耗用作业成本库1作业成本库2作业成本库3作业成本库n产品资源动因作业动因8作作业的划分的划分l数量作业，由产品数量直接引起的作业。动因有：人工小时，机器小时，材料数量 该作作业成本属于直接成本，可以直接成本属于直接成本，可以直接归属到相属到相应的的产品中去。品中去。l批次作业，由次数引起 如设备调整，采购，销货订单l辅助作业（包括产品，客户）前者指生产过程，后者指销售过程 例如：新产品试制，生产技术改造，市场开发 批次作批次作业成本和成本和辅助作助作业成本属于成本属于间接成本，接成本，应通通过作作业动因分因分摊到各个到各个产品中去。品中去。9作作业动因因l动因是指诱导成本发生的原因。l 作业动因是指诱导作业成本发生的原因。l 从形式上讲，作业动因是作业的量化基准。下面就批次作业与产品辅助作业的作业动因选择举例如下：10作作业动因因11 作作业动因是因是产品消耗作品消耗作业的的桥梁梁12举例例 某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40000人工小时）按传统法计算 50000/40000 100=125元 按作业成本法：41000+31250+22500=12750元13动因因选择第一种：业务动因 以作业发生的次数为计量单位，它假设每次作业消耗的资源是相同的 例如：生产准备次数，订单数量、设备调试次数，业务动因计量成本最低，但准确性最差。14动因因选择 第二种：时间动因 以作业所耗用的时间作为计量单位。它假设单位时间的作业耗用的资源是相同例如：生产准备时间，生产调试时间等 时间动因计量成本较高，但准确性上升 15动因因选择第三种：直接动因 以作业为桥梁，将产品耗用的资源直接进行归集，从而计算产品或劳务的成本 举例：以销售作业为例 第一种选择，每一客户的成本（假设所有客户耗用相同）第二种选择，每一客户单位时间成本（时间不同，单位时间耗费相同）第三种选择，每一客户实际成本（时间不同，单耗也不一样）16（四）作（四）作业成本法区成本法区别于于传统成本成本计算法的特点算法的特点l以作业为基本的成本计算对象，并将其作为汇总其他成本（如产品成本、责任中心成本）的基石;l根据资源动因设置多样化作业成本库以归集成本，并采用多样化的作业动因来分配成本，使成本的归集和分配，特别是间接费用的归集和分配，更加明细、更加科学，尽可能地避免了产品成本信息的扭曲。l关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采用过程分析观来改进作业，然后再改进作业的效率来降低成本。17作作业成本法与会成本法与会计系系统的关系的关系l作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环境下，能够起到更好的决策支持作用。18（五）作（五）作业成本法成本法举例例l某企业生产A、B两种产品，发生装配费用240 000元，铸压费用160 000元，原料处理费180 000元，整理准备160 000元，工程160 000元，管理80 000元，折旧20 000元。l制造费用总计1 000 000元。19作作业成本法成本法举例（例（续1）成本动因 A产品 B产品 合 计产量 100 000 200 000 300 000件工时 300 000 1300 000 1600 000时机器小时 40 000 60 000 100 000时原料搬运 600 400 1000次整理准备 200 200 400次工程命令 100 60 160次20作作业成本法成本法举例（例（续2）l根据成本动因为作业成本库计算各项制造费用的分配率：装配与管理（240000+80000）/1600000(工时)=0.2铸压与折旧（160000+20000）/100000(机器小时)=1.8原料处理 180 000/1000(原料搬运次数)=180整理准备 160 000/400(整理准备次数)=400工程 160 000/160(工程命令次数)=100021作作业成本法成本法举例（例（续3）作业项目 成本 A产品 B产品 降低途径装配与管理 320 000 60 000 260 000 提高工作效率 铸压与折旧 180 000 72 000 108 000 提高机器使用率 原料处理 180 000 108 000 72 000 减少原料搬运整理准备 160 000 80 000 80 000 减少准备次数工程 160 000 100 000 60 000 减少命令次数 合计 420 000 580 000 单位制造成本 4.20 2.9022作作业成本法成本法举例（例（续4）l按过去算法（按工时分配）：l费用分配率=1 000 000/1 600 000=0.625lA产品制造费用=300 0000.625=187500lB产品制造费用=1300 0000.625=812 500lA产品单位制造费用=1.875lB产品单位制造费用=4.062523（六）作（六）作业成本系成本系统最佳最佳设计 计 量 成 本最佳点计量准确度误差损失总成本计量成本24 小小结l一般情况下，属于产量高、复杂程度相对比较低的产品，按作业成本计算的产品成本低于按传统成本计算法计算的成本，属于产量低而复杂程度较高，则按作业成本计算的产品成本则高于按传统成本计算法计算的成本。25作作业成本法在决策与控制成本法在决策与控制领域的域的应用用l作业 成本法用成本动因来解释成本性态，拓宽了变动成本的范围（将变动成本分为短期变动成本、长期变动成本），更大部分地明确了投入与产出之间的联系了，为成本管理和控制打下了良好的基础，为决策分析提供了更相关的信息，同时也更有利于企业的业绩评价。l决策领域：对变动成本法的影响;对本量利分析的影响（例P26-27）;对相关成本决策的影响（P24）l执行、控制领域：对责任会计基础的更新;对预算的改进（改为以作业为中心进行作业控制）（P29）26 专题二二 顾客客获利能力分析利能力分析在信息社会里,顾客已经成为企业竞争的核心.现阶段,企业的盈利不仅取决于其产品或服务的单位生产成本以及产品的获利能力,还取决于诸如营销、配送、结算、售后等与顾客相关的成本和顾客的获利能力分析。研研研研发发产产品品品品设设计计生生生生产产营销营销分分分分销销客客客客户户服服服服务务产品成本品成本顾客成本客成本27顾客客获利能力分析，利能力分析，简而言之，就是分而言之，就是分析析“为什么同什么同样的的产品出售品出售给不同的不同的顾客却客却带来不同的收益来不同的收益”，在此基，在此基础上作上作出决策，以出决策，以“管理管理”和和“培育好培育好顾客客”。28291、造成、造成对不同的不同的顾客有不同客有不同获利能力的原因利能力的原因l 收入方面：收入方面：不同的顾客，售价有差异 不同的顾客，销售数量有差异 不同的顾客，对产品的需求和销售条款的要求有差异 不同的顾客，对销售折扣的要求有差异 不同的顾客，款项结算有差异l 成本方面成本方面 不同的顾客，营销方式和成本有差异 不同的顾客，销售渠道有差异 不同的顾客，货物配送和物流成本有差异 不同的顾客，售后服务有差异 不同的顾客，对调价补差和返利的要求有差异。302、顾客的不同特征客的不同特征313、顾客分客分类坐坐标 企业获取的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客的成本324、企、企业决策决策 A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户 C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈33案例：案例：ABC 公司公司顾客客获利能力分析利能力分析 资料：ABC公司生产和销售运动毛巾。其顾客按照规模可以划分为三类：l大客户：全国性的连锁店l中客户：小规模区域性的连锁店和各运动队的授权 经销商。l小客户：零散客户34三大三大类客客户的的经营数据数据项目目大客大客户中型客中型客户小客小客户绝对数数比例比例绝对数数比例比例 绝对数数 比例比例客户数量80.8%15415.6%82483.6%销售数量100,25036.3%58,54421.2%117,40642.5%销售金额($)$308,76238.1%$183,74422.7%$318,20439.2%所接受的订单数1332.2%84513.8%5,13084%发运次数1472.3%92314.2%543183.5%刺绣毛巾销量5,93914.2%6,49015.5%29,39470.3%染色毛巾销量20,53648%9,93523.2%12,32828.8%35作作业成本成本库和作和作业动因因 作作业成本成本库 作作业动因因订单处理成本订单次数货物发送成本发送次数发票处理成本发票数量营销费用销售金额推广费用销售金额36作作业成本的成本的归集和分配集和分配企业所发生的间接销售费用订单处理成本发运成本发票处理成本 营销费用 推广费用按照按照费用用明明细的性的性质订单次数 发运次数 发票数量 销售金额 销售金额 顾 客37基于作基于作业成本法成本法对三大三大类顾客客进行的行的获利能力分析利能力分析客客户类别收入比例收入比例营业利利润*比例比例大客户38.1%67.3%中型客户22.7%32.8%小客户39.2%-0.1%*注注:类别顾客客营业利利润=销售收入售收入-商品商品销售成本售成本 可以追溯到可以追溯到类别顾客的客的销售售费用用(如折扣、佣金等）如折扣、佣金等）-依据作依据作业动因分因分摊到各到各类别顾客的客的间接接销售售费用。用。38类别顾客客获利能力分析利能力分析结论通通过上述分析，我上述分析，我们可以看出可以看出：在大、中、小型在大、中、小型这三大三大类顾客中，客中，大型大型顾客客虽然收入所占的比例不是最大，但是它然收入所占的比例不是最大，但是它对企企业利利润的的贡献献是最大，是企是最大，是企业利利润的最主要来源。的最主要来源。其次是中型客其次是中型客户。最差是小型客最差是小型客户，虽然其占然其占销售收入的比例最大，但是售收入的比例最大，但是对企企业利利润的的贡献却是献却是负值！39对大客大客户获利能力的利能力的进一步分析（八一步分析（八位大客位大客户）(I)客户收入营业利润累计收入累计收入占大客户收入总额的比例A$71,632$21,662$71,63223.2%B64,53137,616136,16344.1%C44,15315,707180,31658.4%D39,52123,407219,83771.2%E30,915-4,209250,75281.2%F25,62713,654276,37989.5%G18,279-10,874294,88895.4%H14,1045,899308,762100%按照按照销售收入从大到小的售收入从大到小的顺序排列序排列：40对大客大客户获利能力的利能力的进一步分析（八一步分析（八位大客位大客户）(II)客户营业利润累计营业利润累计利润占大客户营业利润总额的比例B$37,616$37,61636.6%D23,40761,20359.4%A21,66282,68580.5%C15,70798,39295.8%F13,654112,046109.1%H5,699117,745114.7%E-4,209113,536110.6%G-10,874102,662100%按照按照营业利利润从大到小的从大到小的顺序排列序排列：41对大客大客户获利能力的利能力的进一步分析的一步分析的结论通通过分析分析显示示：八个大客户中的三位（B，D，A）提供了总利润的80%，而两位大客户（E，G）带来了损失。42基于基于顾客客获利能力分析利能力分析ABC公司所可公司所可能采取的以增加利能采取的以增加利润为目的的措施：目的的措施：通通过以上的以上的顾客客获利能力分析以及后利能力分析以及后续的更的更详细地分析，地分析，ABC公公司从司从顾客角度提出以增加利客角度提出以增加利润为目的的措施如下：目的的措施如下：l 识别“优秀”顾客的特性，并以此指导企业的销售战略。l 改变处理顾客订单的模式，减少订单处理成本。l 通过销售政策的制定优化顾客的行为，使其能够带来更多的利润。l 制定更合理有效的销售折扣策略（因为通过进一步地顾客获利能力分析，发现造成亏损的客户往往是取得销售折扣最大的客户，这主要是因为过去的销售折扣政策只是强调销量的增加，而不考虑对利润的影响）l 正确激励销售人员：以销售人员的客户所获得的利润来对销售人员进行激励，而不仅仅是按照销售收入和回款来激励。l 将部分客户（特别是零散客户）的配送业务外包给专业的物流配送公司。43