第二章变动成本法与本量利分析第二节PPT课件.ppt

LOGOLOGO王玉坤燕山大学经济管理学院第二章第二章 变动成本变动成本法与本量利分析法与本量利分析1Yanshan UniversityManagement Accounting2.2 变动成本法变动成本法2.2.1变动成本法的含义2.2.2变动成本法与完全成本法的区别2.2.3变动成本法和完全成本法分期损益差异2.2.4对变动成本法的评价2Yanshan UniversityManagement Accounting变动成本法的历史演进变动成本法的历史演进1836年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。1876年法国的斯特劳斯别尔格曾提出变动成本法的初步设想。1904年在英国出版的会计百科全书记载了与变动成本法有关的内容。1906年2月美国制度杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路很相似。1936年美籍英国会计学家乔纳森N哈里斯的全国会计师联合会公报上发布的论文是第一篇专门论述变动成本法的论文，揭示了变动成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才得以传播。到了20世纪50年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。20世纪60年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的一项前提条件。3Yanshan UniversityManagement Accounting2.2.1变动成本法的含义变动成本法的含义u又称直接成本法直接成本法或边际成本法边际成本法，是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，即产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定性制造费用及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润表。u这是管理会计专用的一种成本计算方法。4Yanshan UniversityManagement Accounting变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据在变动成本法下，产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，随产量的变动而变动的成本。固定性制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切。在一定范围内，产量的变动与固定性制造费用数额的多少无关；相反，固定性制造费用与会计期间的关系更为密切。5Yanshan UniversityManagement Accounting完全成本法的含义完全成本法的含义u将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。u完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为吸收成本法吸收成本法、全部成本法全部成本法。6Yanshan UniversityManagement Accounting完全成本法的理论依据完全成本法的理论依据在完全成本法下，凡是因产品生产而发生的耗费都应归属于产品，计入产品成本。固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；同时，产品的生产过程不仅是一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用的消耗过程，也是一定生产经营能力的消耗过程。所以，固定制造费用也应归属于产品，作为产品成本的一个组成部分。7Yanshan UniversityManagement Accounting思考思考为什么研究变动成本法？为什么研究变动成本法？8Yanshan UniversityManagement Accounting2.2.2 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 产品成本及期间费用的构成内容不同产品成本及期间费用的构成内容不同 成本流程不同成本流程不同 销售成本及存货成本的水平不同销售成本及存货成本的水平不同 计算损益的公式不同计算损益的公式不同9Yanshan UniversityManagement Accounting1）产品成本及期间费用的构成内容不同）产品成本及期间费用的构成内容不同10Yanshan UniversityManagement Accounting1）产品成本及期间费用的构成内容不同）产品成本及期间费用的构成内容不同11Yanshan UniversityManagement Accounting固定制造费用固定制造费用立即转化为期间立即转化为期间费用费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为销售成本转化为销售成本利润表中的费用利润表中的费用商品被出售时商品被出售时立即消耗立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为销售成本转化为销售成本利润表中的费用利润表中的费用商品被出售时商品被出售时变变动动成成本本法法完完全全成成本本法法2）成本流程不同）成本流程不同12区别主要体现在两种方法对区别主要体现在两种方法对固定性制造费用固定性制造费用的处理方法上的处理方法上Yanshan UniversityManagement Accounting3）销售成本及存货成本的水平不同）销售成本及存货成本的水平不同两种方法对固定性制造费用的处理方法的不同，使得按变动成本法计算的期末存货成本和本期销售成本均低于按完全成本法计算的成本水平。13Yanshan UniversityManagement Accounting例例题题力帆摩托车厂2013年初投产的变速车的年生产量为10000台，销售量为8000台。制造成本资料如下：生产量10000台销售量8000台制造成本：直接材料100000元直接人工60000元制造费用40000元其中：变动制造费用10000元固定制造费用30000元14Yanshan UniversityManagement Accounting例题例题两种成本法在产品生产成本组成内容方面的差异如表1所示。成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法成本项目成本项目单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用1000006000010000106110000060000100003000010613 3合合计计1700001720000020表表1 两种成本法下产品生产成本比较表两种成本法下产品生产成本比较表 由于固定制造费用归属于期间成本，变动成本法的产品生产总成本比完全成本法低30 000元，单位产品生产成本低3元。15Yanshan UniversityManagement Accounting例题例题由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本法的存货成本也不同。表表2 两种成本法下存货成本比较表两种成本法下存货成本比较表结存数量结存数量2000台台单位：元单位：元计算方法计算方法总成本总成本单位成本单位成本变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法34000400001720 变动成本法的存货成本比完全成本法低6000元（40000-34000），这是因为前者的全部固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，而后者的固定制造费用作为产品成本，其中的24000元（38000台）随出售产品转入当期销售成本，其余的6000元（32000）随期末结存产品递延到下一会计期间。16Yanshan UniversityManagement Accounting4）计算损益的公式不同）计算损益的公式不同（1）销售毛利的计算销售毛利销售毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本其中销售成本销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本 =可供销售的产品成本可供销售的产品成本-期末存货成本期末存货成本（2）利润的计算利润利润=销售毛利销售毛利-销售和管理费用销售和管理费用完全成本法的损益确定程序完全成本法的损益确定程序17Yanshan UniversityManagement Accounting4）计算损益的公式不同）计算损益的公式不同（1）边际贡献的计算 边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本总额变动成本总额其中：变动成本总额=变动成本法计算的销售成本+变动销售和管理费用=销售产品的变动生产成本+变动销售和管理费用=销量（单位变动生产成本+单位变动销售和管理费用）=销量单位变动成本（2）利润的计算利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本总额固定成本总额其中：固定成本总额=当期固定制造费用+当期固定销售和管理费用变动成本法的损益确定程序变动成本法的损益确定程序18Yanshan UniversityManagement Accounting例题例题力帆摩托车厂2013年的非生产成本资料补充为：销售和管理费用8000元，其中，变动销售和管理费用2400元，固定销售管理费用5600元，售价每台25元。2013年的利润计算如下：1）按完全成本法计算：销售毛利=258000-（0+200000-202000）=40000（元）利润=40000-8000=32000（元）按完全成本法编制该摩托车厂2013年利润表如表3所示19Yanshan UniversityManagement Accounting项项目目金金额额销售收入（销售收入（25258 8000000）减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本期初存货期初存货本期生产成本本期生产成本可供销售的生产成本可供销售的生产成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润02000002000004000020000040000800032000完全成本法完全成本法下的利润表下的利润表 表表3力帆力帆摩托厂摩托厂利润利润表表单位：元单位：元20Yanshan UniversityManagement Accounting2024/1/30周二21Yanshan UniversityManagement Accounting例题例题力帆摩托车厂2013年的非生产成本资料补充为：销售和管理费用8000元，其中，变动销售和管理费用2400元，固定销售管理费用5600元，售价每台25元。2013年的利润计算如下：2）按变动成本法计算：边际贡献=258000-（178000+2400）=61600（元）利润=61600-（30000+5600）=26000（元）按变动成本法编制该摩托车厂2013年利润表如表4所示22Yanshan UniversityManagement Accounting变动成本法变动成本法下的利润表下的利润表项项目目金金额额销售收入（销售收入（258000）减：变动成本减：变动成本销售产品成本（销售产品成本（178000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用利润利润20000013600024006160030000560026000 表表4力帆摩托车厂力帆摩托车厂利润利润表表单位：元单位：元23Yanshan UniversityManagement Accounting2.2.3变动成本法和完全成本法分期损益差异变动成本法和完全成本法分期损益差异例题：教材p29 例2-8某企业2012年生产某产品30000件，销售30000件。该产品单位销售价格20元，单位产品直接材料4元，直接人工5元，变动性制造费用3元，变动性销售及行政管理费用2元；全年固定性制造费用90000元，全年固定性销售及行政管理费用40000元。24变动成本法：单位产品成本=变动生产成本 =4+5+3=12（元）单位变动成本=12+2=14（元）固定成本总额=90000+40000 =130000（元）完全成本法：单位产品成本=4+5+3+90000/30000=15（元）期间费用=2*30000+40000 =100000（元）Yanshan UniversityManagement Accounting（1）产量）产量=销量销量25销售收入600000销售成本：期初存货0本期产品生产成本360000期末存货0小计360000变动性销售及管理费用60000边际贡献180000固定成本：固定性制造费用90000固定性销售及管理费用40000净收益50000销售收入600000销售成本：期初存货0本期产品生产成本450000期末存货0小计450000销售毛利150000销售及管理费用100000净收益50000变动成本法下利润表变动成本法下利润表完全成本法下利润表完全成本法下利润表当产量等于销量时，两种当产量等于销量时，两种成本法计算的损益相同。成本法计算的损益相同。Yanshan UniversityManagement Accounting（2）产量）产量销量销量（生产（生产30000件，销售件，销售25000件）件）26销售收入500000销售成本：期初存货0本期产品生产成本360000期末存货60000小计300000变动性销售及管理费用50000边际贡献150000固定成本：固定性制造费用90000固定性销售及管理费用40000净收益20000销售收入500000销售成本：期初存货0本期产品生产成本450000期末存货75000小计375000销售毛利125000销售及管理费用90000净收益35000变动成本法下利润表变动成本法下利润表完全成本法下利润表完全成本法下利润表当产量大于销量时，按完当产量大于销量时，按完全成本法计算的损益大于全成本法计算的损益大于按变动成本法计算的损益。按变动成本法计算的损益。注意：变动性销售及管理费用是基于销售量变动而变动的注意：变动性销售及管理费用是基于销售量变动而变动的Yanshan UniversityManagement Accounting（3）产量）产量销量销量（生产（生产30000件，销售件，销售35000件）件）27销售收入700000销售成本：期初存货60000本期产品生产成本360000期末存货0小计420000变动性销售及管理费用70000边际贡献210000固定成本：固定性制造费用90000固定性销售及管理费用40000净收益80000销售收入700000销售成本：期初存货75000本期产品生产成本450000期末存货0小计525000销售毛利175000销售及管理费用110000净收益65000变动成本法下利润表变动成本法下利润表完全成本法下利润表完全成本法下利润表当产量小于销量时，按完当产量小于销量时，按完全成本法计算的损益小于全成本法计算的损益小于按变动成本法计算的损益。按变动成本法计算的损益。Yanshan UniversityManagement Accounting（4）连续各期产量相同而销量不同）连续各期产量相同而销量不同教材p31例2-11假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为80元；固定性制造费用为12000元。管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。28Yanshan UniversityManagement Accounting29第1年第2年第3年合计变动成本法销售收入90 00075 000105 000270 000销售成本48 00040 00056 000144 000边际贡献42 00035 00049 000126 000固定成本 固定性制造费用12 00012 00012 00036 000 管理费用和销售费用20 00020 00020 00060 000小计32 00032 00032 00096 000税前利润10 0003 00017 00030 000完全成本法销售收入90 00075 000105 000270 000销售成本 期初存货成本0010 000 当期产品成本60 00060 00060 000180 000 可供销售产品成本60 00060 00070 000 期末存货成本010 0000 销售成本60 00050 00070 000180 000销售利润30 00025 00035 00090 000管理费用和销售费用20 00020 00020 00060 000税前利润10 0005 00015 00030 000Yanshan UniversityManagement Accounting（5）连续各期销量相同而产量不同）连续各期销量相同而产量不同教材p32例2-12仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别是600件、700件和500件。其他条件与前例相同。30在变动成本计算法下，单位变动成本仍为80元。但在完全成本计算法下，由于各期产量变了，所以单位产品所负担的固定性制造费用的份额也就变了。具体来说，第1年的单位产品成本为100元（8012 000600）；第2年的单位产品成本为97.15元（8012 000700）；第3年的单位产品成本则为104元（8012 000500）。Yanshan UniversityManagement Accounting31第1年第2年第3年合计变动成本法销售收入90 00090 00090 000270 000销售成本48 00048 00048 000144 000边际贡献42 00042 00042 000126 000固定成本 固定性制造费用12 00012 00012 00036 000 管理费用和销售费用20 00020 00020 00060 000小计32 00032 00032 00096 000税前利润10 00010 00010 00030 000完全成本法销售收入90 00090 00090 000270 000销售成本 期初存货成本009 715 当期产品成本60 00068 00052 000180 000 可供销售产品成本60 00068 00061715 期末存货成本09 7150 销售成本60 00058 28561 715180 000销售利润30 00031 71528 28590 000管理费用和销售费用20 00020 00020 00060 000税前利润10 00011 7158 28530 000Yanshan UniversityManagement Accounting分期损益差异结论分期损益差异结论（1）当产量等于销量时，两种成本法计算的损益完全相同。（2）当产量大于销量时，按完全成本法计算的损益大于按变动成本法计算的损益。（3）当产量小于销量时，按完全成本法计算的损益小于按变动成本法计算的损益。32根本上讲，完全成本法与变动成本法下利润的差异与当期生产量和销售量没有必然关系，而在于对固定制造费用的处理不同。Yanshan UniversityManagement Accounting两种方法下分期损益差异的实质原因两种方法下分期损益差异的实质原因完全成本法计入分期损益的固定制造费用完全成本法计入分期损益的固定制造费用=期初存货的固定制期初存货的固定制造费用造费用+本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用-期末存货的固定制造费用期末存货的固定制造费用变动成本法计入分期损益的固定制造费用变动成本法计入分期损益的固定制造费用=本期发生的固定制本期发生的固定制造费用造费用=两种成本法计入分期损两种成本法计入分期损益的固定制造费用差异益的固定制造费用差异完全成本法计入分期完全成本法计入分期损益的固定制造费用损益的固定制造费用变动成本法计入分期变动成本法计入分期损益的固定制造费用损益的固定制造费用完全成本法下期初存完全成本法下期初存货的固定制造费用货的固定制造费用完全成本法下期末存完全成本法下期末存货的固定制造费用货的固定制造费用33Yanshan UniversityManagement Accounting分期损益差异的一般验证公式分期损益差异的一般验证公式两种成本法分两种成本法分期损益差异期损益差异34我们将此式称为两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式。你明白了吗你明白了吗？试试推导？试试推导产销不同的产销不同的影响影响两种成本法计入分期损益两种成本法计入分期损益的的固定制造费用差异固定制造费用差异完全成本法下期完全成本法下期末存货的固定末存货的固定制制造费用造费用完全成本法下期完全成本法下期初存货的固定制初存货的固定制造费用造费用=Yanshan UniversityManagement Accounting分期损益差异结论分期损益差异结论（4）当各年销售相等时，不管产量如何变化，用变动成本法计算出的各年利润也一定相等；而完全成本法计算出的各年利润随着产量的增加而增加。由此可以看出，采用完全成本法可能会刺激企业盲目增加生产的短期行为，造成产品积压。而变动成本法可以促使企业管理人员重视销售环节，避免盲目性生产，树立以市场和消费者为中心的管理观念。（5）在多个经营期内，用两种方法计算出的损益总额，一般不会有显著差异。35Yanshan UniversityManagement Accounting2.2.4 对变动成本法的评价对变动成本法的评价变动成本法的优点变动成本法的优点（1）有利于正确进行短期决策。（2）有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。（3）有利于科学地进行成本分析和成本控制。（4）有利于促使企业重视销售，防止盲目生产。（5）简化成本计算。36Yanshan UniversityManagement Accounting对变动成本法的评价对变动成本法的评价局限性：（1）不适应长期决策的需要。（2）改用变动成本法会影响有关方面的收益。（3）固定成本和变动成本的划分存在一定难度。（4）不符合传统的成本概念要求。思考：如何理解变动成本法无法适应现代企业成本结构变化对成本管理的需要？研发和营销成本的大量投入计算机集成制造系统的应用适时存货系统37Yanshan UniversityManagement Accounting两种成本方法的应用两种成本方法的应用由于上述变动成本法的局限性，西方企业一般按照公认会计原则的要求，用完全成本法编制对外财务报表、计算期末存货价值、计算当期损益；而将变动成本法应用于企业预测、决策、预算和控制等方面，作为改善企业经营管理、提高经济效益的重要工具。阅读及思考：阅读相关参考资料，你是否可以设计一套将变动成本法和完全成本法相结合的成本核算系统？38Yanshan UniversityManagement Accounting习题习题教材p46练习题2-439Yanshan UniversityManagement Accounting2024/1/30周二40