成本计算系统PPT变动成本法.pptx

第三节第三节 变动成本法变动成本法本节要点：本节要点：变动成本计算法的含义变动成本计算法的特点变动成本计算法与全部成本计算法对分期计算损益产生的不同影响变动成本计算法的优点与局限性一、变动成本计算法的意义及特点一、变动成本计算法的意义及特点二、变动成本计算法与全部成本计算法的比较二、变动成本计算法与全部成本计算法的比较三、变动成本计算法的优点与局限性三、变动成本计算法的优点与局限性一、变动成本计算法的意义及特点一、变动成本计算法的意义及特点 （一）变动成本计算法的意义（一）变动成本计算法的意义 （二）变动成本计算法的特点（二）变动成本计算法的特点 变动成本法的产生变动成本法的产生 变动成本计算法，在20世纪30年代产生于美国。第二次世界大战以后，随着市场竞争的日益激烈，企业管理者对经营活动的预测、决策、规划和控制逐渐加强，对变动成本和固定成本信息的使用频率日益提高，从而使变动成本法不胫而走，在西方发达国家企业广为运用。这种方法自70年代末传人我国，经过消化、吸收后，在一些企业得到了运用。（一）变动成本法的意义（一）变动成本法的意义两法定义两法定义完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都“吸收”到了单位产品上去，因而也被称为“成本吸收法”。变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本计算法的理论依据变动成本计算法的理论依据 变动成本计算法认为，变动生产成本与产量是正比例相关的。而固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。但它却随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，因而它与会计期间联系密切，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费用相配比”的会计原则，更能准确地评价企业在当期的经济效益。1、成本划分标准及类别不同成本划分标准及类别不同全部成本计算法按照成本经济用途将全部成本分为生产成本和非生产成本两大类。变动成本计算法按照成本性态将全部成本分为固定成本和变动成本两大类。2、产品成本构成内容不同产品成本构成内容不同全部成本计算法的产品成本由全部生产成本（包括直接材料、直接人工和全部制造费用）构成。非生产成本作为期间成本。变动成本计算法的产品成本由变动生产成本构成。固定生产成本和非生产成本作为期间成本。（二）变动成本法的特点（共（二）变动成本法的特点（共4点）点）例1某公司产销甲产品，某月资料如下：产量：50件；销量：40件，期初存货：0解：全部成本法：单位成本（1000030003000）50320元 期末存货成本103203200元 变动成本法：单位成本（100030001000）50280元 期末存货成本102802800元练习某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：练习某企业只生产一种甲产品，有关资料如下：全年生产全年生产2 0002 000件，每件产品直接材料件，每件产品直接材料5 5元，直接工元，直接工资资3 3元，变动性制造费用元，变动性制造费用2 2元，固定性制造费用全年元，固定性制造费用全年共共12 00012 000元。假定期初无存货，本年销售元。假定期初无存货，本年销售1 5001 500件，件，每件售价每件售价2525元。元。按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本：按两种成本计算法分别计算出甲产品的单位成本：（1 1）全部成本计算法：）全部成本计算法：（5 53 32 2）12 000/2 00012 000/2 0001616（元）（元）（2 2）变动成本计算法：）变动成本计算法：5 53 32 21010（元）（元）3 3、计算盈亏的公式不同、计算盈亏的公式不同（1 1）全部成本计算法计算盈亏的公式）全部成本计算法计算盈亏的公式销售收入已销产品的生产成本销售毛利销售收入已销产品的生产成本销售毛利其中：已销产品的生产成本期初产品存货成本十本期生产其中：已销产品的生产成本期初产品存货成本十本期生产成本一期末产品存货成本成本一期末产品存货成本销售毛利营业费用（即期间成本）税前利润销售毛利营业费用（即期间成本）税前利润其中：营业费用销售费用十管理费用其中：营业费用销售费用十管理费用（2 2）变动成本计算法计算盈亏的公式）变动成本计算法计算盈亏的公式销售收入变动成本贡献毛益。销售收入变动成本贡献毛益。其中：变动成本其中：变动成本=变动生产成本十变动销售费用十变动管理变动生产成本十变动销售费用十变动管理费用。费用。贡献毛益固定成本税前利润。贡献毛益固定成本税前利润。其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管其中：固定成本固定制造费用十固定销售费用十固定管理费用。理费用。4、损益表的格式不同损益表的格式不同按全部成本计算法编制的传统式收益表是将所有成按全部成本计算法编制的传统式收益表是将所有成本项目按生产、销售、管理等经济职能进行排列，本项目按生产、销售、管理等经济职能进行排列，主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要而编制的。要而编制的。而按变动成本计算法编制的贡献式收益表是将所有而按变动成本计算法编制的贡献式收益表是将所有成本项目按成本性态排列，主要是为了便于计算贡成本项目按成本性态排列，主要是为了便于计算贡献毛益，适应企业内部管理当局规划与控制经济活献毛益，适应企业内部管理当局规划与控制经济活动的需要而编制的动的需要而编制的。例2：承例1，已知该产品售价500元，管理费用（固定）4000元，销售费用共3000元（含单位变动销售费用20元）。解：1、确定基础数据 全部成本法：单位成本320元 变动成本法：单位成本280元 2、编制损益表 损益表（全部成本法）单位：元 损益表（变动成本法）单位：元 连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响方法对分期损益的影响 连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响方法对分期损益的影响二、二、变动成本计算法与全部变动成本计算法与全部 成本计算法的比较成本计算法的比较（一）连续各期生产量稳定而销量变动的情（一）连续各期生产量稳定而销量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响况下，两种方法对分期损益的影响 例例7-27-2东风工厂三个会计年度生产、销售和成东风工厂三个会计年度生产、销售和成本等有关资料如表本等有关资料如表7-27-2所示（第一年期初存货量所示（第一年期初存货量的成本水平与期末存货量的成本水平相同）。的成本水平与期末存货量的成本水平相同）。现根据上述资料，分别按全部成本计算法和变动成本现根据上述资料，分别按全部成本计算法和变动成本计算法编制收益表，如表计算法编制收益表，如表7 73 3。将表将表7-37-3中两种成本计算的税前利润进行对比，可中两种成本计算的税前利润进行对比，可以发现：以发现：1.1.第一年的税前利润，两种成本计算法的结果相同第一年的税前利润，两种成本计算法的结果相同2.2.第二年的税前利润，全部成本计算法下比变动成第二年的税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法的多本计算法的多3.3.第三年的税前利润，全部成本计算法下比变动成第三年的税前利润，全部成本计算法下比变动成本计算法的少本计算法的少例3：已知单位变动生产成本为80元，年管理销售费用（固定）为20000元，年固定制造费用为12000元，单位产品售价150元。解：1、确定基础数据。（13）全部法：单位成本8012000600100元（13）变动法：单位成本80元 2、编制损益表（二）连续各期销量稳定而生产量变动的情（二）连续各期销量稳定而生产量变动的情况下，两种方法对分期损益的影响况下，两种方法对分期损益的影响例例7-37-3胜利工厂三个会计年度生产、销售和成本胜利工厂三个会计年度生产、销售和成本等有关资料，如表等有关资料，如表7-47-4所示。所示。根据上述资料，按两种成本计算法编制的收益表，如根据上述资料，按两种成本计算法编制的收益表，如表表7-57-5所示。所示。从表从表7 75 5可以看出，采用变动成本计算法，虽然可以看出，采用变动成本计算法，虽然三年的生产量不同，但只要销售量相同，三年的三年的生产量不同，但只要销售量相同，三年的税前利润相等。这是由于采用变动成本计算法，税前利润相等。这是由于采用变动成本计算法，在单价成本水平不变的情况下，销售量相同，销在单价成本水平不变的情况下，销售量相同，销售收入相同，按销售量计算的成本也相同，所以，售收入相同，按销售量计算的成本也相同，所以，三年的税前利润都相等；而采用全部成本计算法，三年的税前利润都相等；而采用全部成本计算法，三年的税前利润则不同。第二年最多，第一年次三年的税前利润则不同。第二年最多，第一年次之，第三年最少。之，第三年最少。其余数据承例3解：1、确定基础数据 全部法：第一年：单位成本8012000600100元 第二年：单位成本801200070097.15元 第三年：单位成本8012000500104元（13）变动法：单位成本80元 2、编制收益表（三）两法税前净利的比较与分析1、不完全一致性例1：完全法 变动法 净利 200 200 期末存货固制费期初存货固制费 两种方法所计算的损益差额两种方法下利润的差额可以用下式表示：两种方法下利润的差额可以用下式表示：两种成本计算法下利润之间的关系式：两种成本计算法下利润之间的关系式：2、三条规律。若期末、期初单位固定制造费用相同，则有：（1）期末存货量期初存货量（产销），利（全）利（变）（2）期末存货量期初存货量（产销），利（全）利（变）（3）期末存货量=期初存货量（产销），利（全）=利（变）三、三、变动成本计算法的优点与局限性变动成本计算法的优点与局限性全部成本法的优缺点全部成本法的优缺点变动成本计算法的优点变动成本计算法的优点 变动成本计算法的局限性变动成本计算法的局限性两种方法的结合两种方法的结合 全部成本法的优缺点（一）优点1、符合传统成本的概念，与现行财务制度接轨。2、鼓励增产（二）缺点1、单位成本掩盖降耗实绩。2、税前净利不符合效益原则。（1）销量相同，成本水平不变，产量不同，税前净利不同（2）销量下降，成本水平不变，存货上升，税前净利上升（3）销量提高，成本水平不变，存货下降。税前净利下降3、不利于企业的预测、决策分析4、固定制造费用分摊工作量大，随意性大。税前净利比较（全部法）年度 1 2 3本期销售本期生产 2000 2000 20002000 3000 1200税前净利10000 12000 9000例：某企业只生产A产品，有关资料如下：单位售价：100元，单位变动生产成本40元年固定制造费用为72000元，固定销售及管理费用为36000元，单位销售及管理费用为10元。根据以上资料得：全部法单位产品成本第一年为58元，第二年为52元，收益表编制如下：单位售价：80元 单位变动生产成本：10元年固定制造费用：200000元 固定销售及管理费用：50000元单位变动销售及管理费用：5元根据以上资料，全部成本法下：单位产品成本：第一年为50元，第二年为54.44元，编制收益表如下：1 1、为管理当局预测和决策提供有用的信息、为管理当局预测和决策提供有用的信息 2 2、符合、符合“收益与费用相配比收益与费用相配比”的原则的原则 3 3、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制、便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制 和评价和评价 4 4、促使管理当局重视销售，防止盲目生产、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 5 5、简化成本核算、简化成本核算（一）变动成本法的优点（一）变动成本法的优点 年度 1 2 3本期销售本期生产 2000 2000 20002000 3000 1200税前净利10000 10000 10000税前净利比较（变动法）1 1、不符合公认的成本概念的要求、不符合公认的成本概念的要求 2 2、不能适应长期经济决策的需要、不能适应长期经济决策的需要 3 3、成本习性划分的主观性、成本习性划分的主观性（二）变动成本计算法的局限性（二）变动成本计算法的局限性（三）两种方法的结合（三）两种方法的结合日常以变动成本法核算日常以变动成本法核算设立相关账户设立相关账户期末调整为全部法编制报表期末调整为全部法编制报表