第三节-变动成本法.ppt

第三节第三节 变动成本法变动成本法v2.3.1 2.3.1 变动成本法及其特点变动成本法及其特点 v2.3.2 2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较 v2.3.3 2.3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 2.3.1 变动成本法及特点变动成本法及特点(Variable Costing)产产品品的的成成本本只只包包括括生生产产过过程程中中所所消消耗耗的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和变变动动性性制制造造费费用用，而而固固定定性性制制造造费费用用则则被被视视为为期期间间成成本本而而从从相相应应期间的收入中全部扣除。期间的收入中全部扣除。变动成本法的特点变动成本法的特点1 1以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础2 2强强调调不不同同的的制制造造成成本本在在补补偿偿方方式式上上存在差异性存在差异性3 3强调销售环节对企业利润的贡献强调销售环节对企业利润的贡献完全成本法完全成本法(Full Costing)变变动动成成本本法法产产生生以以后后，人人们们将将传传统统的的成成本本计计算算模模式式称称为为“完全成本法完全成本法”。在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。计量损益的一种成本计算模式。完全成本法的特点(Full Costing)1 1符合公认会计准则的要求符合公认会计准则的要求2 2强调成本补偿上的一致性强调成本补偿上的一致性3 3强调生产环节对企业利润的强调生产环节对企业利润的贡献贡献2.3.2 2.3.2 变动成本法变动成本法与完全成本法的比较与完全成本法的比较 (一一)产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同 (二二)存货成本存货成本的构成内容不同的构成内容不同 (三三)各期损益各期损益不同不同产品成本的构成产品成本的构成固定性制造费用固定性制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间成本期间成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项项 目目存货成本的构成内容存货成本的构成内容(存货估价存货估价)v采用变动成本法，不论是产成品、在产品还采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。变动部分。v采用完全成本法，不论是产成品、在产品还采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本，还包括一部分固定性的动成本，还包括一部分固定性的制造费用制造费用。完全成本法下利润的计算完全成本法下利润的计算销售毛利销售毛利销售收入销售生产成本销售收入销售生产成本销售收入销售收入(期初存货成本本期生产成本期末存货成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本)税前净利税前净利销售毛利期间成本销售毛利期间成本销售毛利销售毛利(管理费用营业费用财务费用管理费用营业费用财务费用)变动成本法下利润的变动成本法下利润的计算计算贡献毛益贡献毛益(制造部分制造部分)销售收入变动生产成本销售收入变动生产成本贡献毛益贡献毛益(全部全部)贡献毛益贡献毛益(制造部分制造部分)变动销售管理成本变动销售管理成本税前净利税前净利贡献毛益贡献毛益(全部全部)固定成本固定成本贡献毛益贡献毛益(全部全部)(固定制造费用固定销售管理固定制造费用固定销售管理费用费用)例题：某企业最近例题：某企业最近3 3年只生产一种甲产品，资料如下：年只生产一种甲产品，资料如下：项项目目第第1年年第第2年年第第3年年合合计计期初存期初存货货量量5005001500500本期生本期生产产量量80008000800024000本期本期销销售量售量80007000900024000期末存期末存货货量量5001500500500甲产品每件售价甲产品每件售价1212元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本5 5元，固元，固定性制造费用定性制造费用2400024000元，固定性销售及管理费用总额元，固定性销售及管理费用总额2500025000元。元。第一步：计算单位产品成本第一步：计算单位产品成本8 85 53 30 00 05 55 5单位产品成本合计单位产品成本合计单位固定性制造费用单位固定性制造费用单位变动销售及管理成本单位变动销售及管理成本单位变动生产成本单位变动生产成本完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法成本资料成本资料第二步：编制变动成本法下的收益表第二步：编制变动成本法下的收益表210001400007000税前税前净净利利（3）-（6）147000490004900049000固定成本固定成本（4）+（5）75000250002500025000固定性固定性销销售及管理成本售及管理成本72000240002400024000固定性制造固定性制造费费用用168000630004900056000贡贡献毛益献毛益（1）-（2）120000450003500040000销销售成本售成本（销销售量售量5）2880001080008400096000销销售收入售收入（销销售量售量12）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合合计计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号第三步：编制完全成本法下的收益表第三步：编制完全成本法下的收益表210001100030007000税前税前净净利利(8)-(9)(8)-(9)75000250002500025000销销售及管理成本售及管理成本96000360002800032000销销售毛利售毛利 (1)-(7)(1)-(7)192000720005600064000销销售成本售成本 (5)-(6)(5)-(6)40004000120004000期末存期末存货货成本成本196000760006800068000可供可供销销售售产产品成本品成本（3 3）+（4 4）192000640006400064000本期生本期生产产成本成本40001200040004000期初存期初存货货成本成本销销售成本售成本2880001080008400096000销销售收入售收入（销销售量售量1212）（10）（9）（8）（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）合合计计第第3年年第第2年年第第1年年项项 目目序号序号例题：某企业最近例题：某企业最近3 3年只生产一种甲产品，资料如下：年只生产一种甲产品，资料如下：甲产品每件售价甲产品每件售价1010元，单位变动生产成本元，单位变动生产成本4 4元，固元，固定性制造费用定性制造费用2400024000元，固定性销售及管理费用总额元，固定性销售及管理费用总额60006000元。元。项项目目第第1年年第第2年年第第3年年合合计计期初存期初存货货量量0020000本期生本期生产产量量60008000400018000本期本期销销售量售量60006000600018000期末存期末存货货量量0200000第一步：计算单位产品成本第一步：计算单位产品成本1078463400004444单单位位产产品成本合品成本合计计单单位固定性制造位固定性制造费费用用单单位位变动销变动销售及管理成本售及管理成本单单位位变动变动生生产产成本成本第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年完全成本法完全成本法变动变动成本法成本法成本资料成本资料第二步：编制变动成本法下的收益表第二步：编制变动成本法下的收益表1800060006000600090000300003000030000180006000600060007200024000240002400010800036000360003600072000240002400024000180000600006000060000税前税前净净利利（7）固定成本固定成本（4）+（5）（6）固定性固定性销销售及管理成本售及管理成本（5）固定性制造固定性制造费费用用（4）贡贡献毛益献毛益（1）-（2）（3）销销售成本售成本（销销售量售量4）（2）销销售收入售收入（销销售量售量10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号第三步：编制完全成本法下的收益表第三步：编制完全成本法下的收益表1800001200060001800060006000600036000600018000120001440005400042000480000014000014400054000560004800014400040000560004800001400000180000600006000060000税前税前净净利利（10）销销售及管理成本售及管理成本（9）销销售毛利售毛利 (1)-(7)(1)-(7)（8）销销售成本售成本 (5)-(6)(5)-(6)（7）期末存期末存货货成本成本（6）可供可供销销售售产产品成本品成本（3 3）+（4 4）（5）本期生本期生产产成本成本（4）期初存期初存货货成本成本（3）销销售成本售成本（2）销销售收入售收入（销销售量售量10）（1）合计合计第第3 3年年第第2 2年年第第1 1年年项项 目目序号序号总总 结结（1）v1 1当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。差额本期单位固定性制造费用差额本期单位固定性制造费用期末存货量期末存货量v2 2当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。差额期初存货单位固定性制造费用差额期初存货单位固定性制造费用期初存货量期初存货量v3 3当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。差额差额0 0 总总 结结 （2）v4 4当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前包含的固定性制造费用相等时，两种成本计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。v 产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。成本法计算确定的税前净利。v 产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。成本法计算确定的税前净利。v 产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。成本法计算确定的税前净利。总总 结结（3）v5 5当期初存货量和期末存货量均不为零，而且当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额：种成本计算方法下的税前净利的差额：差额期末存货中固定性制造费用差额期末存货中固定性制造费用 期初存货中固定性期初存货中固定性制造费用制造费用v将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润将完全成本法下的利润调整为变动成本法下的利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用费用期末存货中固定性制造费用将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润将变动成本法下的利润调整为完全成本法下的利润变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造变动成本法下净利润期末存货所含固定性制造 费用期初存货中固定性制造费用费用期初存货中固定性制造费用v 例题例题1 1：某公司只生产一种产品，产品单位某公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）造费用）6元，单位产品的售价为元，单位产品的售价为15元元/件，每件，每月固定制造费用月固定制造费用40000元，每单位产品的变动元，每单位产品的变动推销成本为推销成本为1元，固定管理费用元，固定管理费用15000元。已知元。已知月初无产品存货，当月产量为月初无产品存货，当月产量为10000件，售出件，售出8500件。要求：以完全成本法计算当月税前净件。要求：以完全成本法计算当月税前净利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润，并在此基础上调整计算变动成本法下的利润。利润。v完全成本法下净利润完全成本法下净利润 85008500（15156 640000100004000010000）（）（1500015000 85001 85001）1900019000v将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润将完全成本法下净利润调整为变动成本法下净利润 完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造完全成本法下净利润期初存货所含固定性制造 费用期末存货中固定性制造费用费用期末存货中固定性制造费用 19000190000 04000010000 150004000010000 15000 1300013000v例2：某企业只生产一种产品，本期生产量为某企业只生产一种产品，本期生产量为1 000件，期末存货为件，期末存货为200件，固定生产成本为件，固定生产成本为10 000元，元，变动成本法下的利润为变动成本法下的利润为30 000元。按完全成本法计元。按完全成本法计算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多算的期初存货成本比按变动成本法计算的结果多2 500元（存货按先进先出法计价）。要求：元（存货按先进先出法计价）。要求：v（1）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本；）计算完全成本法期末存货吸收的固定生产成本；v（2）指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本；）指出完全成本法期初存货释放的固定生产成本；v（3）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法）利用利润差额简算法计算本期两种成本计算法的利润差额；的利润差额；v（4）利用利润差额计算本期完全成本法的利润。）利用利润差额计算本期完全成本法的利润。v解：解：v（1）期末存货吸收的固定生产成本）期末存货吸收的固定生产成本 1000010002002000元元v（2）完全成本法期初存货释放的固定生）完全成本法期初存货释放的固定生产成本产成本=2 500元元 v（3）利润差额）利润差额=2 0002500500元元 v（4）完全成本法的利润）完全成本法的利润=30 00050029 500 元元 v例例3某企业只生产一种产品，某企业只生产一种产品，2003年、年、2004年的生年的生产量分别为产量分别为34000件和件和28000件，销售量分别为件，销售量分别为28000件和件和32000件，存货的计价采用先进先出法。件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为每单位产品的售价为2.5元。生产成本：单位变动成元。生产成本：单位变动成本为本为0.6元（其中包括直接材料元（其中包括直接材料0.26元，直接人工元，直接人工0.3元，变动性制造费用元，变动性制造费用0.04元），固定性制造费用元），固定性制造费用每年的发生额为每年的发生额为30000元。销售与行政管理费：变元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的动性费用为销售收入的5%；固定性费用的发生额为；固定性费用的发生额为13000元。要求：元。要求：v（1）根据上述资料，分别采用完全成本法和变动成）根据上述资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算本法计算2003年和年和2004年的营业利润。年的营业利润。v（2）具体说明）具体说明2004年分别采用两种成本计算方法年分别采用两种成本计算方法确定的营业利润发生差异的原因。确定的营业利润发生差异的原因。2004年采用完全成本法计算的营业利润年采用完全成本法计算的营业利润（10648.74）比采用变动成本法）比采用变动成本法13800少少3151.26元，是因为采用完全成本计算有元，是因为采用完全成本计算有2142.86元的固定成本随同期末存货结转到下元的固定成本随同期末存货结转到下一个会计期间，同时本年又吸收了一个会计期间，同时本年又吸收了2003年末年末存货带来的固定成本存货带来的固定成本5294.12元，两个因素抵元，两个因素抵消后。使年末营业利润减少了消后。使年末营业利润减少了3151.26元。元。2.3.3 2.3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的评价（变动成本法的优点）（变动成本法的优点）1 1变动成本法增强了成本信息的有用性变动成本法增强了成本信息的有用性2 2更符合更符合“配比原则配比原则”的精神的精神3 3便于各部门的业绩评价便于各部门的业绩评价4 4促使管理当局重视销售工作，防止盲目生产。促使管理当局重视销售工作，防止盲目生产。5 5避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。6 6变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。v某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元，元，单位直接人工成本单位直接人工成本5元，单位变动性制造费用元，单位变动性制造费用7元，元，固定性制造费用总额固定性制造费用总额4 000元，单位变动性销售与管元，单位变动性销售与管理费用理费用4元，固定性销售与管理费用元，固定性销售与管理费用1 000元。期初元。期初存货量为零，本期生产量存货量为零，本期生产量1 000件，销售量件，销售量600件，件，单位售价单位售价40元。要求分别采用完全成本法和变动成元。要求分别采用完全成本法和变动成本法计算下列指标：本法计算下列指标：v（1）单位产品成本；）单位产品成本；v（2）期间成本；）期间成本；v（3）销货成本；）销货成本；v（4）营业利润；）营业利润；v（5）说明两法产生营业利润差额的原因。）说明两法产生营业利润差额的原因。v（1）变动成本法单位产品成本）变动成本法单位产品成本10+5+722v完全成本法单位产品成本完全成本法单位产品成本22+4 0001 00026v（2）变动成本法期间成本）变动成本法期间成本4 000+1 000+60047 400v完全成本法期间成本完全成本法期间成本1 000+60043 400v（3）变动成本法销货成本）变动成本法销货成本2260013 200v完全成本法销货成本完全成本法销货成本2660015 600v（4）变动成本法营业利润）变动成本法营业利润40600（22+4）600（4 000+1 000）3 400v完全成本法营业利润完全成本法营业利润40600266003 4005 000v（5）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造）因为完全成本法下的期末存货成本多吸收固定性制造费用费用1600元元400（40001000），而期初存货成本为），而期初存货成本为零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多零，因此完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多1600元。元。2.3.3 2.3.3 对变动成本法的评价对变动成本法的评价（变动成本法的缺点）（变动成本法的缺点）1 1不符合有关税法的要求不符合有关税法的要求2 2按成本性态进行成本划分具有局限性按成本性态进行成本划分具有局限性3 3不利于长期决策，特别是定价决策不利于长期决策，特别是定价决策完全成本法评价完全成本法评价 优点：优点：1、有助于刺激企业加速发展生产的积极性、有助于刺激企业加速发展生产的积极性 2、有利于企业编制对外报表、有利于企业编制对外报表 缺点：缺点：1、不能反映生产部门的真实业绩、不能反映生产部门的真实业绩 2、导致企业片面追求产量、盲目生产、导致企业片面追求产量、盲目生产 3、不便于进行预测、决策分析、不便于进行预测、决策分析 4、对于固定制造费用需经过分配，带有较大的主观随、对于固定制造费用需经过分配，带有较大的主观随意性意性（三）变动成本法的应用三）变动成本法的应用 1、应用设想、应用设想应用应用设想设想双轨制双轨制单轨制单轨制结合制结合制 1、日常核算建、日常核算建立在变动成本法立在变动成本法基础上。基础上。2、期末调整、期末调整。2、变动成本法的应用程序、变动成本法的应用程序 （1）将日常核算建立在变动成本法的基础之上）将日常核算建立在变动成本法的基础之上 （2）期末调整）期末调整 某期完全成本法某期完全成本法 该期变动成本法该期变动成本法 该期两种成本法该期两种成本法 的营业利润的营业利润 的营业利润的营业利润 营业利润的差额营业利润的差额v 案例案例v 华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集有关成本核算人员，寻求原责人了解情况后，召集有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。因，将采取进一步行动。v 华达公司自华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以以来，一直以“重质量、守信用重质量、守信用”在同行中经营效在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。制定了较详尽的费用控制方法。v 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额单件定额6元，人工工资实行计件工资，计价单价元，人工工资实行计件工资，计价单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价把，单价1.3元，劳保手套每产元，劳保手套每产10件工艺品限领件工艺品限领1副，单价副，单价1元。当月固定资产折旧费元。当月固定资产折旧费8200元，摊销元，摊销办公费办公费800元，保险费元，保险费500元，租赁仓库费元，租赁仓库费500元，元，当期计划产量当期计划产量5000件。件。v 车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员积极性，件，车间负责人李杰充分调动生产人员积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件材料消耗定额由每件6元降到元降到4.5元，领用专用工具元，领用专用工具刻刀刻刀2400把，价值把，价值3120元。但是，在业绩考核中，元。但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。v 要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。核结果的原因。