浅议我国民营企业内部审计.pdf

管理MANAGEMENT045浅议我国民营企业内部审计随着市场经济的快速发展，内部审计的职能逐步从单一的核算监督扩展到涵盖企业经济活动的各个领域，并在各个方面发挥着越来越重要的作用。文/刘地刚我国民营企业数量众多、分类复杂、规模不一，但都对我国经济发展起到了重要的推动作用，特别是在新冠疫情期间，民营企业在稳增长、稳就业、贡献税收、创业创新、乡村振兴、生态文明建设等方面对我国经济可持续高质量发展的作用日趋显著。截至2 0 2 2 年8 月，我国民营企业数量已经有47 0 1.1万户，占全部企业数量的9 3.3%。民营企业想进一步发展好，必须从“内”抓起，充分发挥内部审计的监督作用。本文主要概述了民营企业内部审计的特点和存在的一些问题，并提出了改进内部审计的建议。民营企业内部审计特点内部审计是企业内部管理不可或缺的重要组成部分，它通过确认和咨询等一系列活动，评价和改进企业的治理、风险管理以及内部控制流程的有效性，涉及各个部门、岗位和人员。需要注意的是，内部审计与社会审计和政府审计是不同的概念。内部审计采用系统化、规范化的方法对企业内部人员和事项进行监督、评价和控制，及时反映企业经营状况和提前化解潜在的经营风险。随着市场经济的快速发展，内部审计的职能逐步从单一的核算监督扩展到涵盖企业经济活动的各个领域，并在各个方面发挥着越来越重要的作用。内部审计在我国民营经济中的起步相对较晚，目前正在逐渐设立和完善。然而，由于企业之间和地区之间的发展差异以及环境的不同，内部审计的发展也存在差异。在民营企业中，内部审计往往从管理需求和实际经济利益出发参与企业的管理，但在独立性和客观性方面仍有待加强。目前，民营企业内部审计的发展具有以下特点。（一）内部审计目标明确民营企业审计的目标与政府和国有企业内部审计的目标不同。民营企业审计的目标主要包括以下内容：一是加强完善内部管理，防止漏洞和缺陷，以实现企业价值的最大化；二是维护企业财产安全，确保企业的资产正常流转、不受侵犯；三是增加企业的经济效益，帮助企业提高工作效率与效益；四是快速发现部门之间沟通不畅的原因，是程序制度问题还是责任人不尽职的问题，并提出改进意见和建议。（二）审计方法灵活多样相对于政府和国有企业的内部审计，民营企业的内部审计更加灵活多变。近年来，内部审计的对象逐渐扩大，内部审计工作得以从多方位、多环节、多角度进行。在审计方法上，内部审计人员不能僵化地按照规定执行，而是需要对可能存在的舞弊风险等进行评估和分析，采取多种审计方法，进行外调和内查，全面分析和判断，为审计意见提供有力的支持证据。（三）内部审计的复杂性我国民营企业的规模大小不一，且生产性046MANAGEMENTO管理质多样化。有的民营企业生产高端产品，如华为、宁德时代，有的则生产低档的普通日用品。因此，在审计中并没有统一的标准和格式可供参考。审计人员只能通过在实践中积累经验，逐步发展和探索现代审计方法，以提高企业的经济效益。（四）审计的及时性民营企业内部审计的最大特点是机制灵活，决策和执行能力相对较强。这使得民营企业能够在审计过程和激烈的市场竞争中抓住机会，实现自身的发展。我国民营企业内部审计工作中存在的主要问题（一）内部审计定位不清和权威性被削弱我国的民营企业大多以家族为核心发展起来，许多重要领导职位都由家族成员或与家族关系密切的人担任，容易形成“裙带关系”。这导致民营企业内部审计存在以下问题：一是内部审计机构的设置主要参照国有企业，而对于民营企业的内部审计机构设置是否适合其发展，大多数企业没有进行过充分的分析和论证；二是机构设置不规范、人员定位不清晰、审计目标不明确等原因导致内部审计无法成为促进企业有效发展的工具，反而给企业经营者造成困惑；三是民营企业内部审计人员的调配、审计意见和建议很容易受到家族成员意志的影响，无法充分体现审计的独立性、客观性和权威性。（二）对内部审计认识不足和重视程度不够民营企业最初往往是由个体户、合伙企业或家族小作坊逐渐发展壮大起来的。企业的经营者或所有者更加关注企业的收入、利润和费用等方面，对于现代企业治理结构的建设不够关注，尤其对于现代内部审计的认识存在严重不足。一是大多数民营企业的内部审计仍然是事后审计，审计的对象主要集中在财务资料，对于现代内部审计的认识仍停留在传统的核算监督层面；二是许多管理人员认为内部审计就是挑毛病、找麻烦，在思想上不重视、在行动上不配合；三是内部审计人员在开展工作时，往往由企业内各部门人员临时组成审计小组，导致审计人员的专业能力较弱，难以保证审计工作的质量；四是许多人普遍认为只有政府和国有企业才需要内部审计，对于民营企业来说，开展内部审计被视为一种无效的费用支出，从心理上排斥内部审计，这使得内部审计的监督作用无法有效发挥，并且无法充分利用审计评价作为一种工具来发现企业经营管理中存在的问题。（三）内部审计的独立性不足内部审计应具备一定的独立性，以确保其工作的客观性和公正性。内部审计工作的独立性体现在机构和人员上。然而，我国民营企业的管理现状存在以下问题：一是许多民营企业未建立有效的“三权分立”和“三会制度”，内部审计机构的设置、人员配置、任免、调动、晋升和薪酬等决策由企业负责人单方面决定，具有较强的主观性和随意性；二是内部审计工作的开展往往在高层人员的授权范围内进行，限制了内部审计工作的独立性。此外，企业的审计和财务机构常常合二为一，由同一领导管理，人员既从事财务工作，又从事审计监督工作，在这种情况下，“用自己的刀削自己的把”，审计结论的公正性将受到质疑。（四）内部审计工作缺少法律层面的制度支撑党的十九大以来，党中央决定改革审计管理体制，推动新时代审计工作取得历史性成就。法律制度是确保内部审计工作有效开展的重要保障。然而，我国的民营企业内部审计工作缺乏法律层面的制度支撑。一是民营企业内部审计缺乏法律、法规的明确依据；二是目前在法律层面尚未建立完善的内部审计制度支撑，主要依靠借鉴审计署关于内部审计工作的规定管理OMANAGEMENT047开展工作；三是现有的内部审计制度在实用性和针对性方面存在不足，而社会审计有注册会计师协会颁发的审计准则，政府审计有中华人民共和国审计法等法律文件作为支撑。近年来，政府层面虽然成立了内部审计指导部门，但在宣传力度和引导性方面仍有待加强。（五）内部审计范围狭窄且业务不规范一是我国民营企业内部审计的对象主要集中在证、账、表等方面，审计目的更多地是纠错和防范风险，缺乏对企业经营管理和经营效益等领域的分析审计。二是目前的内部审计主要是事后审计，缺乏事前指导、事中监督和事后评价，无法实现全方位、全过程的管理审计。三是缺乏规范的内部审计业务准则和工作流程，导致内部审计工作质量不高，对于改善企业的经营管理帮助有限。（六）内部审计人员的素质参差不齐影响了内部审计的质量内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。参与内部审计的人员应当具备完成任务所需的专业知识、职业技能和实践经验。然而，在我国，许多内部审计人员是由财务部门转岗而来，他们的审计业务能力较弱、独立性较差，并且缺乏专业的审计知识。此外，还有一些内部审计人员没有接受过系统的审计专业训练，这严重影响了内部审计的价值体现。完善民营企业内部审计的建议（一）明确内部审计在企业中的定位企业治理结构的“第三道防线”是内部审计，在竞争激烈的市场中发挥着监督和防范风险的作用。为建立现代企业制度及完善公司法人治理结构，我国的民营企业需要实现“三权分立”，即股东会行使对企业的所有权，董事会(或管理层）行使对企业的经营管理权，监事会行使监督权。无论是什么类型的审计，本质上都是为了查找问题。因此，需要坚持问题导向，通过查处问题来推动内部审计的影响力不断扩大。（二）提高对内部审计工作重要性的认识民营企业有效开展内部审计，核心还是要解决思想的问题，做好内部审计的顶层设计，要赢得投资人和管理层的高度认可和支持。除了要说服投资人、管理层、相关人，共同提升大家对内部审计的认知外，还要加强内部审计在民营企业中的宣贯，提升大家对内部审计重要性的认知。内部审计不仅是监督，而且是对业务部门工作的回顾和评价，要逐渐将内部审计从大家口中的“不习惯”变成“习惯”。（三）合理设置审计机构和配备人员，搭建专业复合型团队民营企业的特殊性决定了内部审计应由一个确定的机构（如董事会或监事会）或人员（如董事长）来领导和指挥，确保内部审计人、财、物完全独立，只有这样，内部审计机构才能真正接受股东委托，行使对经营管理活动全方位的监督指导和评价作用。企业应根据自身经营规模、内外环境、管理复杂程度等情况，设置与之相适应的内部审计机构，并配备相应的人员。同时，要从组织保障层面构建审计的核心能力。建议以熟悉了解业务的审计团队为基础搭建复合型审计小组，并从各专业审计中心或者专业人才中抽调人员，例如工程、数据分析、监察等，以满足审计工作的需要。1.规模较小的民营企业或个体工商户规模较小的民营企业通常产品单一、经济业务单一、组织机构简单。考虑到成本效益，这些企业可以不必设置专门的审计机构。在有条件的情况下，可以通过公开招标、议标等方式委托中介机构进行内部审计工作。2.规模较大的民营企业规模较大的民营企业可以遵循独立性、048MANAGEMENT管理权威性、专职高效性的原则，建立与企业层次、地位和独立性相匹配的机构之间的合作。例如，在董事会的领导下成立审计委员会，以提高内部审计的权威性和独立性，从而更好发挥审计的监督职能。（四）加大内部审计宣传，形成良好的内部审计文化随着社会的进步与发展，审计也在不断发展。先进的审计文化是审计事业发展的客观需求，在推动审计工作向深层次和高质量发展等方面具有不可替代的作用。为了增强审计的威慢力，需要加强对内部审计工作的重视程度，这需要公司管理层加深对审计工作的理解和重要性的认识，并提供支持。只有这样，才能提高内部审计机构的地位，并在企业内部营造良好的审计氛围，建立良好的内部审计文化。企业的内部审计文化主要包括制度文化、精神文化和物质文化。构建内部审计文化需要更新思想观念，转变思维方式，并与实际审计工作相联系，与时俱进，主动适应企业的“大文化”，才能找准内部审计的“小文化”。（五）规范公司内部审计制度，建立健全薪酬分配机制制度是审计工作有效开展的保障，只有通过制度来支撑内部审计工作，才能提高内部审计工作的质量。一是行业主管部门应针对企业内部审计工作中的具体问题出台新的政策法规，并结合国家的法律法规，制定适用于企业的审计质量标准。二是结合自身实际情况，广泛征求企业员工的意见和建议，共同建立一套被多方接受并贯穿于企业整体经营管理全过程的制度。三是通过建立内部控制流程，确保企业各项制度和工作流程的顺利开展，为企业决策者提供真实、准确的信息。针对那些违法的企业和个人，应加大处罚力度，追究企业的法律责任，从而在法规层面创造良好的环境，提高内部审计工作的专业性和权威性。同时，企业应为审计人员建立良好的薪酬分配机制，以调动他们的工作积极性，更好地为企业作出贡献。（六）以数字化转型为抓手，优化审计手段，推动审计方式方法创新党的二十大报告提出“加快发展数字经济，促进数字经济和实体经济深度融合”。当前数字化转型已经深刻影响到了审计环境、业务范围、组织模式和审计技术方法，在这种背景下，内部审计必须适应新的趋势和要求，以审计的数字化转型赋能所在组织的数字化转型。一是传统的内部审计手段已经不能适应社会经济发展的需要，只有建立高效的审计信息化在线共享系统，实现审计部门、财务部门、业务部门远程协同作业，利用统计抽样、数理统计、投资分析、流程设计等对被审计单位的“全过程、全方位、全要素”的审计监督，快速形成审计成果。二是内部审计工作的最终目的是为企业的经营管理服务，为企业快速发展保驾护航。我国民营企业内部审计工作逐渐从事后审计向企业经营决策前、决策方案执行中延伸。三是对内部审计发现的问题进行对照自查，同时根据发现的问题完善相关的制度、流程和规则。四是内部审计不能单打独斗，应主动把内部审计与人力资源管理、财务管理、党建工作等有机结合，多部门形成合力。（七）提高审计成果的运用一是立足推动审计整改和充分发挥审计工作效能，推动建立健全审计整改长效机制，明确内部监督各方在审计整改方面的责任，加强各方协作配合，形成整改监督合力。二是做好审计工作的“后半篇文章”，不断提升审计结果运用。如果审计结果无法得到运用，内部审计的价值也无法真正得到体现。三是要以高质量的审计整改和结果运用成效体现内部审计的增值作用。（八）提高内部审计人员的道德素质和专业素质由于内部审计工作的特殊性和综合性，内部审计发展同样需要多学科、多领域的人才支持。因此，在内部审计人员的筛选和培养上，需要严格把关道德品质，认真实施后续教育和培训制度，制定完善的内部审计人员考核和晋升机制，全面提升审计人员的综合素质，以应对不断变化的环境。只有做好内部审计人员的业务能力培养，重点培养具有创新意识和能力的创新型人才，才能建立起一支“品学兼优”“品质诚实”“业务精通”“作风强硬”的高素质专业化的内部审计队伍。财作者系贵州双龙现代实业集团有限公司财务负责人