内部审计视角下高校财务治理评价：指标体系及评价方法.pdf

SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期95改革创新COMMERCIAL ACCOUNTING理规定，将企业收到的留抵税额退税款从增值税进项税额中转出，未转出的，按照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定承担相应法律责任。因此，在处理增值税留抵税额退税时，建议贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，这种处理方法有助于填写增值税留抵税额退税申请表。“应交税费”科目下设的明细及专项科目有：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、增值税留抵税额等。“增值税留抵税额”是指当期增值税销项税额小于增值税进项税额时存在的未抵扣的增值税额。当税务部门受理退税申请并批准后：借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）收到退回的增值税留抵税额：借：银行存款贷：应交税费增值税留抵税额承例 3：2022 年 4 月申请存量留抵税额退税：借：应交税费增值税留抵税额 900 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）900 0002022 年 4 月申请增量留抵税额退税：借：应交税费增值税留抵税额 792 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）792 000收到退回的增量留抵税额和存量留抵税额：借：银行存款 1 692 000贷：应交税费增值税留抵税额 1 692 000五、总结退还增值税增量留抵税额和存量留抵税额，在很大程度上缓解了小微企业的税负压力，可以使企业有更多的资金投入新技术改造，提升企业的发展信心，促进我国经济的平稳发展。同时，增量留抵税额和存量留抵税额双组合式的退税政策，有利于完善现代增值税制度。期末留抵税额由结转下期抵扣转为退税，可以减少企业的抵扣周期，降低企业成本。【主要参考文献】1 葛长银，刘梦琳，王红艳.我国增值税抵扣政策与实践优化研究 J.商业会计，2022，（05）.2 严跃辉，王智烜.新的组合式税费支持政策对企业的影响探讨 J.商业会计，2022，（20）.内部审计视角下高校财务治理评价：指标体系及评价方法【摘要】在推进国家治理体系和治理能力现代化的大背景下，高校必须紧跟时势，切实提高财务治理水平。科学有效的高校财务治理评价指标体系，能够规范和指导高校的财务治理行为，帮助高校提升财务治理水平和治理能力。文章以内部审计重点关注的“资金使用效益”“内部管理效果”“重点领域管理”“经济责任落实”和“问题整改落实”为切入点，构建了由“预算管理”“经济活动内部控制管理”“重点领域过程管理”“经济责任管理”和“问题整改落实”五个一级指标、13 个二级指标、44 个三级指标组成的高校财务治理评价指标体系。【关键词】高校财务治理；内部审计；评价指标体系【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812（2023）16-0095-04郑莹 （西北民族大学财务处 甘肃兰州 730030）一、引言党的十八届三中全会指出：“全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化”。党的十九届四中全会强调：“坚持和完善中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化，是全党的一项重大战略任务”。在推进国家治【基金项目】2019 年度西北民族大学中央高校基本科研业务费专项资金项目“内部审计视角下的高校财务治理评价体系研究”（项目编号：31920190064）阶段性研究成果。OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI96改革创新理体系和治理能力现代化的大背景下，高校也必须紧跟时势，全面提升治理能力和治理水平。财务治理作为高校治理的重要组成部分，不同于传统的财务管理，在确保资金使用合法合规的情况下，追求更加长远高效的目标，对高校人才培养、科学发展有着十分重要的作用。财务治理水平的高低会直接影响高校的办学成本和可持续发展，而提升财务治理水平不可避免地涉及到评价。没有评价，就不能准确掌握高校治理所达到的水平，难以有针对性地制定提升治理能力的改进方案。财务治理的根本任务是要维护公共权力科学运行，保证公共权力运行的有效性。而权力的有效运行离不开监督，内部审计作为重要的监督方式，在完善高校财务治理体系、提升高校财务治理水平中发挥着不可替代的作用。本文基于内部审计视角，探究高校财务治理评价指标体系的构建及评价方法。二、高校财务治理中内部审计重点关注的内容高校内部审计聚焦单位事业发展目标，关注单位经济活动中的重点领域和重点环节，能够准确评价单位财务管理和各项经济业务，本文对高校财务治理中内部审计重点关注的内容进行简单分析。教育部印发的 关于加强直属高等学校内部审计工作的意见 指出，要加强高校预算管理、内部控制、经济责任、重点领域等方面的审计工作，促使高校提高资金使用效益，强化风险防控，督促领导干部履职尽责，切实保障单位资金资产安全。审计署印发的 关于 2019 年度内部审计工作指导意见指出，审计工作要将推动党中央、国务院重大决策部署在本单位本部门的有效落实作为首要职责，要开展单位内部控制审计、经济责任审计，强化单位风险管理，促进权力规范运行，要建立健全问题整改长效机制，推动单位完善制度、强化管理。以上两个文件，清晰阐述了高校内部审计工作重点关注的内容。就高校财务治理加强财务监督管理、保障各项工作顺利开展的目标而言，可以归结为以下五个方面：一是关注资金使用效益。重点审查单位从预算编制到预算绩效评价全过程预算管理的科学性、规范性、效益性。二是关注财务内部管理效果。以单位内部控制为切入点，重点审查单位财务制度建立健全情况、财务岗位权力制衡情况、财务风险防控情况。三是关注重点领域管理。对单位科研经费管理、建设工程管理、资产管理、公务支出和公款消费等重点领域重点关注，重点审查项目从申报到完成全过程管理的可行性、规范性、合理性、合法性。四是关注经济责任落实。以财务审计为切入点，重点审查领导干部任职期间经济责任的履行情况。五是关注问题整改落实。对以往年度巡视、审计发现问题，重点审查整改方案制定情况、整改计划实施情况、整改结果落地情况。三、高校财务治理评价指标体系构建及评价方法基于内部审计关注重点，本文构建了高校财务治理评价指标体系及具体评价方法和标准。（一）评价指标体系构建的原则及内容内部审计重点关注的内容是财务治理的重要方面。结合以上高校内部审计关注重点，遵循重要性和相关性原则，本文选取“预算管理”“经济活动内部控制管理”“重点领域过程管理”“经济责任管理”和“问题整改落实”作为一级评价指标构建评价体系，并相应设置二级指标、三级指标。（二）评价方法由于不同高校财务治理水平不同，对具体评价指标的重视程度看法不一，故本文未对具体评价指标赋予权重。在对某一高校实施财务治理评价时，可以采用问卷调查、访谈等方式，并结合德尔菲法确定具体评价指标的权重。指标权重的确定可逐级进行，即先确定一级指标权重，再确定二级、三级指标权重。为便于对高校财务治理水平评价等级，本文将每个三级评价指标根据符合程度分为 4 个等级：1.完全符合，得3 分；2.比较符合，即符合程度大于等于 50%，小于 100%，得2分；3.不太符合，即符合程度小于50%，大于0，得1分；4.完全不符合，得 0 分。假设一级指标权重为 fi，对应的二级指标权重为 fij，对应的三级指标权重为 fijk，则高校财务治理水平综合得分：X=fijkp100/3n其中，X 指一所大学财务治理水平综合得分，fijk指三级指标的权重，p 指三级指标对应符合程度的得分，n指三级指标的总个数。根据一所大学财务治理水平评分结果，将其治理情况分为 4 个等级：1.优秀，综合得分大于等于 85 分；2.良好，综合得分小于 85 分，大于等于 75 分；3.合格，综合得分小于 75 分，大于等于 60 分；4.不合格，综合得分小于 60 分。（三）高校财务治理评价指标体系1.预算管理。预算是财务业务的开始，贯穿于整个经济活动，包括预算编制、预算执行和预算绩效管理。在预算编制环节，内部审计重点关注预算编制依据的充分性、预算编制的完整性、预算安排的合理性、预算调整的规范性。在预算执行环节，内部审计重点关注预算执行的真实性、合法性，预算控制的有效性。在预算绩效管理环节，内部审计重点关注预算绩效目标设置的科学性、合理性，绩效评价的客观性、合理性，绩效评价结果与预算安排挂钩机制的建立健全性以及绩效评价结果的应用情况。基于内部审计在预算管理方面重点关注的内容，本文构建了以“预算管理”为一级指标的三级评价指标体系，详见下页表 1。2.经济活动内部控制管理。单位内部控制管理是高校完善制度建设、强化流程管理、防范和化解重大风险的有效举措。就财务治理而言，包括单位层面经济活动内部控制管理和业务层面经济活动内部控制管理。在单位层面经 SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期97改革创新COMMERCIAL ACCOUNTING济活动内部控制管理方面，内部审计重点关注单位内部控制组织机构建立的完整性，学校层面内部控制制度建立情况，关键岗位轮岗制度的有效性，经济活动风险评估和内部控制评价的开展情况。在业务层面经济活动内部控制管理方面，内部审计重点关注预算业务、收支业务、政府采购业务、国有资产业务、建设项目业务、合同业务等六大经济业务制度的完整性，业务流程的规范性，业务制度风险管控点覆盖的全面性，具体业务岗位设置的科学性。基于内部审计在经济活动内部控制管理方面重点关注的内容，本文构建了以“经济活动内部控制管理”为一级指标的三级评价指标体系，详见表 2。3.重点领域过程管理。科研经费管理、建设工程管理、单位资产管理、公务支出和公款消费等重点领域的经济活动由于业务复杂、资金量大，在经费使用中，可能会滋生贪污腐败、公款私用等现象，一直以来都是纪检监察和审计关注的重点。财务治理是为了从源头规范经济活动行为，因而有必要对这些重点领域实施从头到尾的过程管理，保障经济活动的合法合规。不同的经济活动具有不同的特点，过程管理也应当采取不同的管理方式，避免以偏概全，本文对以上 4 个重点领域，进行“重点领域过程管理”方面的评价指标体系介绍，不再列表赘述。在科研经费管理方面，内部审计重点关注科研经费划拨的合理性、合规性，科研劳务费发放的合理性，科研经费开支范围的合理性、开支标准的合规性。在建设工程管理方面，内部审计重点关注建设项目立项依据的充分性，工程招标的合法性，工程造价的合理性，资金支付的合规性，工程竣工结算手续办理的及时性、规范性。在单位资产管理方面，内部审计重点关注资产配置的合理性，资产使用的合规性，资产处置的规范性。在公务支出和公款消费方面，内部审计重点关注公务接待费开支的合规性，公务用车配置的合理性、配置标准的合规性，因公出国（境）活动审批手续的完整性、开支标准的合规性，会议、培训开支范围、标准的合规性，差旅费开支标准的合规性、补助核定的合理性。4.经济责任管理。高校财务管理一般分为两级管理，一是由以学校财务部门、采购部门、资产部门等行政部门组成的校级财务管理，二是由校内各二级单位组成的二级财务评价指标评价标准符合程度一级指标二级指标三级指标完全符合 比较符合 不太符合 完全不符合预算管理预算编制预算编制依据的充分性制定预算测算标准或详列预算测算依据预算编制的完整性预算项目覆盖学校各项经济业务，符合学校事业发展规划预算安排的合理性结合学校事业发展规划，根据轻重缓急原则，合理分配资金预算调整的规范性制定预算调整制度并严格执行预算执行预算执行的真实性预算支出内容与事实相符预算执行的合法性预算支出严格执行财经法规和学校财务管理规定预算控制的有效性严格落实“无预算不开支，有预算不超支”预算绩效绩效目标设置的科学性、合理性绩效目标能够反映项目支出效益和产出效果，绩效指标设置兼顾定量指标和定性指标，能够反映项目内容绩效评价的客观性、合理性 绩效评价指标权重分值分配合理，实际指标完成值有佐证依据绩效评价结果应用情况建立预算分配和绩效评价结果挂钩机制，并将绩效评价结果应用于下年度预算安排“预算管理”为一级指标的三级评价指标体系表 1“经济活动内部控制管理”为一级指标的三级评价指标体系表 2评价指标评价标准符合程度一级指标二级指标三级指标完全符合比较符合不太符合完全不符合经济活动内部控制管理单位层面经济活动内部控制管理单位内部控制组织机构设置的完整性组织机构设置符合教育部直属高校经济活动内部控制指南学校层面内部控制制度建立情况制定单位内部控制管理办法关键岗位轮岗制度的有效性制定关键岗位轮岗制度，定期开展轮岗或对不具备轮岗条件的岗位开展专项审计经济活动风险评估开展情况建立单位经济活动风险评估制度并定期开展风险评估内部控制评价工作开展情况建立单位内部控制评价制度并定期开展内部控制评价业务层面经济活动内部控制管理六大业务制度的完整性建立预算业务、收支业务、政府采购业务、国有资产业务、建设项目业务、合同业务的具体管理制度六大业务流程的规范性建立预算业务、收支业务、政府采购业务、国有资产业务、建设项目业务、合同业务的具体业务流程，且业务流程符合管理规定业务制度风险管控点覆盖的全面性 六大业务制度是否全覆盖本单位经济活动风险管控点业务岗位设置的科学性六大业务岗位设置是否符合不相容岗位分离原则OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI98改革创新管理。高校整体财务治理效果取决于两级财务管理的效果，而两级财务管理的效果离不开两级单位经济责任人在政策落实和财务管理规定执行方面的责任落实。在政策落实方面，内部审计重点关注单位财务开支内容与国家重大政策、学校重大改革、重点任务的契合度，单位预算项目安排与国家重大政策、学校重大改革、重点任务的匹配度。在财务管理规定执行方面，内部审计重点关注单位财务开支范围的合理性，单位财务开支内容的合规性。基于内部审计在经济责任管理方面重点关注的内容，本文构建了以“经济责任管理”为一级指标的三级评价指标体系，详见表 3。5.问题整改落实。随着高校内部审计手段的不断创新，审计内容的不断完善，审计结果也越来越丰富。开展内部审计，是为了发现问题、整改问题，是为了通过解决问题推动高校治理结构的不断完善、权力约束机制的不断健全。财务治理结构的完善离不开对发现问题的整改落实。问题的整改落实要看两个方面，一是看有没有整改动作，整改过程如何。二是看整改的效果如何。在整改过程方面，内部审计重点关注整改方案的可行性，整改措施执行的及时性。在整改效果方面，内部审计重点关注具体问题的整改完成情况，同类问题的整改完成情况。基于内部审计在问题整改落实方面重点关注的内容，本文构建了以“问题整改落实”为一级指标的三级评价指标体系，详见表 4。通过对比单位各评价指标的符合程度，在结合单位实际情况合理确定各指标权重的情况下，利用以上评价指标和评价方法，能够计算单位财务治理水平综合得分，从而判断单位财务治理效果。四、结束语高校财务治理是高校治理的重要组成部分，财务治理效果关乎高校的发展质量。评价指标体系的构建能够对一所高校的财务治理水平实施有效评价，通过分项指标得分情况能够判断该高校在财务治理的哪些方面存在薄弱环节。运用评价指标体系实施评价，是为了达到“以评促建、以评促改”的目的，以此完善高校财务治理制度，提高财务治理水平，推动高校财务治理能力和治理体系现代化进程。本文中的高校财务治理评价指标体系是基于高校内部审计关注的财务治理重点内容构建的，指标设计还比较局限，没有关注不同类型高校财务治理的特殊性、不同视角财务治理的关注点，在今后的研究中，还需要与时俱进，多角度、多维度修正评价指标，使其能够更好地反映高校财务治理水平，真正成为指导高校财务治理改革的有用工具。此外，本文的评价方法较为简单，对不同高校实施具体评价时，可根据实际情况使用模糊综合评价法等进行评价。【主要参考文献】1 黄奕菲.新时代高校财务治理体系研究以 F 高校为例 J.商业会计，2023，（05）：93-95.2 施建军，龙英.关于高校财务治理现代化问题的思考 J.教育财会研究，2020，31（06）：3-6+29.3 赵蕊，商华，凌媛.基于“大财务观”视角的高校财务治理与监管研究 J.商业会计，2023，（02）：20-24.4 冯华艳.地方政府社会治理能力评价指标体系构建与实证 J.统计与决策，2022，38（10）：157-161.5 王绽蕊.中国特色大学治理评价指标体系构建研究 J.北京工业大学学报（社会科学版），2020，20（03）：20-28.评价指标评价标准符合程度一级指标二级指标三级指标完全符合比较符合不太符合完全不符合经济责任管理政策落实情况单位经费开支内容与国家重大政策、学校重大改革、重点任务的契合度经费报销事项与国家重大政策、学校事业发展、学校重大改革、重点任务相符单位预算项目安排与国家重大政策、学校重大改革、重点任务的匹配度校内预算中安排了与国家重大政策、学校事业发展、学校重大改革、重点任务相匹配的预算项目，并根据任务具体情况合理安排了预算资金财务管理规定执行情况单位财务开支范围的合理性经费开支内容符合本单位的职能定位单位财务开支内容的合规性经费报销符合单位财务管理规定“经济责任管理”为一级指标的三级评价指标体系表 3“问题整改落实”为一级指标的三级评价指标体系表 4评价指标评价标准符合程度一级指标二级指标三级指标完全符合比较符合不太符合完全不符合问题整改落实整改过程整改方案的可行性制定了整改方案并通过上级部门或学校的审定整改措施执行的及时性严格按照审定的整改方案，按时间要求推进问题整改整改效果具体问题的整改完成度发现的具体问题按要求完成整改并及时汇报同类问题的整改完成度 举一反三，对发现问题的同类问题制定整改计划并及时完成整改