第二章 增值税.doc

第二章 增值税考点提示1. 增值税征税范围：货物、劳务、服务,注意营改增的内容；2. 视同销售的范围和销售额的确认：组价3. 兼营和混合销售的判定以及计税规则4. 二类纳税人划分标准、区别、辅导期5. 各档税率适用情形及征收率适用：13%低税率范围、简易计税、销售使用过的物品6. 销售额确定：价外费用、折扣折让、以旧换新、包装物押金、融资租赁等差额计税7. 进项抵扣方法：凭票抵扣、计算抵扣8. 不得抵扣的进项以及进项转出的方法9. 进口关税、增值税、消费税的计算和与国内业务的衔接10. 出口退税政策及退税计算11. 税收优惠政策12. 纳税义务发生时间13. 小规模纳税人计税经典题目【例题.单选题】下列业务，属于增值税征收范围的是()。 A.打字、复印 B.照相、裱画 C.镌刻印章 D.钟表维修【答案】 D【解析】选项A、B、C都属于营业税征税范围。【例题.单选题】（2012年）下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（ ）。A.将委托加工的货物分配给股东 B.增值税纳税人收取会员费收入 C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为【答案】A【解析】选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。【例题.单选题】（2011年）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。A增值税纳税人收取的会员费收入B电力公司向发电企业收取的过网费C转让企业全部产权涉及的应税货物转让D燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【解析】选项A，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税；选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税；选项D，各燃气厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。【例题.单选题】（2012年）2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税（ ）。A.22.6万元 B.26万元 C.30.6万元 D.34万元【答案】B【解析】货物期货增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税不得抵扣。应缴纳的增值税=120013%100013%=26（万元）【例题.多选题】根据增值税规定，下列行为属于视同销售的有（ ）。A.将自产、委托加工或者购进的货物用于非增值税应税项目B.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者C.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位D.将自产、委托加工或者购进的货物用于集体福利或者个人消费【答案】BC【解析】选项A、D中将购进的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不属于视同销售行为，而属于不得抵扣进项税的情形。【例题.多选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有()。A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税 【答案】CD【解析】选项A，销售货物并负责运输，营改增后都属于增值税范围；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税。 【例题.单选题】某具备建筑业施工资质的企业为增值税一般纳税人，2013年5月将自产的一批铝合金门窗销售给某银行营业部并负责安装，不含税销售额50万元，安装费20万元。已知该企业生产此批铝合金门窗的成本为30万元，且对应的增值税专用发票均已于上月认证并抵扣。该企业2013年5月应缴纳增值税()万元。A. 0 B. 3.40C. 8.50 D. 11.41【答案】C【解析】纳税人销售自产货物并提供建筑业劳务，应就货物的销售额计算增值税，根据劳务的营业额计算营业税。应纳增值税税额50178.5(万元)【例题.多选题】（2012年）以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（ ）。A. 免税销售额 B. 稽查查补销售额 C. 纳税评估调整销售额 D. 税务机关代开发票销售额【答案】ABCD【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。【例题.多选题】下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有()。A.个体工商户 B.事业单位C.不经常发生应税行为的企业 D.销售增值税免税产品的企业【答案】BC【解析】非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。【例题.单选题】根据增值税规定，下列产品适用17%低税率的是（）。A.酸奶 B.图书报纸杂志C.天然气 D.农机【答案】D【解析】鲜奶适用13%的增值税税率，酸奶适用17%的增值税税率。【例题.单选题】下列有关有形动产租赁服务的说法正确的是（）。:有形动产租赁仅仅包括有形动产融资租赁:远洋运输的光租业务不属于有形动产经营性租赁:有形动产租赁服务，税率:航空运输的湿租业务，属于有形动产租赁【答案】C【解析】选项A，有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；选项B，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁；选项D，航空运输的湿租业务，属于交通运输的征税范围。【例题.单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年8月，该企业销售旧设备一台，取得不含税收入60万元，该设备2009年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税()万元。 A.0 B.1.2 C.2.4 D.10.2【答案】D【解析】一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。应纳增值税=6017%=10.2（万元）【例题.单选题】（2013年）汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是 ( )。A.收取的小轿车改装费B.因代办保险收取的保险费C.因代办牌照收取的车辆牌照费D.因代办缴税收取的车辆购置税税款 【答案】A【解析】销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。【例题.单选题】某工艺品厂为增值税一般纳税人，2011年12月2日销售给甲企业200套工艺品，每套不含税价格600元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业15% 的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/20，n/30的付款条件，甲企业于当月15日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为()元。A.16993.20 B.17340.00C.19992.00 D.20400.00【答案】B【解析】销售折让可以从销售额中减除。销售折扣是为了鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，不得从销售额中减除。销项税额=600200（1-15%）17%=17340（元）【例题.单选题】根据增值税规定，下列进项税额不得从销项税额中抵扣的是()。A.因自然灾害损失的产品所耗用的进项税额B.生产免税药品耗用的外购材料C.接受旅客运输服务D.用于简易征收项目的外购材料【答案】ABCD【解析】选项ABCD均为不可抵扣进项的情形。【例题.单选题】 下列关于增值税纳税人放弃免税权的说法，正确的有()。 A.纳税人放弃免税权，应以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关审批 B.纳税人放弃免税权，应当自放弃免税权的下一个纳税年度起开始正常计算缴纳增值税 C.纳税人既可以放弃全部货物和劳务的免税权，也可以选择某一免税项目放弃免税权 D.纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税 【答案】D【解析】生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案，而不需要经税务机关审批；纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税；纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。【例题.单选题】（2013年）某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额 66 950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17 098元。该商店应缴纳的增值税为 ( )。A. 2 282 元B. 2 291.96 元C. 2 448 元D. 2 477.88 元【答案】A【解析】应缴纳的增值税=66 950(1+3%) 3%+17 098(1+3%)2% =1 950+332=2 282（元）【例题.单选题】某食品厂为增值税小规模纳税人，2011年10月销售糕点一批，取得含税销售额 40000元，经主管税务机关核准购进税控收款机一台，取得的增值税普通发票注明价款1800元。该食品厂当月应纳增值税()元。A.903.51 B.111.05C.1112.62 D.1165.05【答案】A【解析】小规模纳税人购进税控收款机，取得专用发票或普通发票均可以计算可抵免税额。应纳增值税=40000（1+3%）3%-1800（1+17%）17%=903.51（元）【例题.综合题】（2013年）某石化生产企业为增值税一般纳税人，2013年6月生产经营业务如下:(1)开采原油50万吨;对外销售原油8万吨并取得不含税销售收入9600万元，用开采的同类原油30万吨加工生产成汽油7.2万吨。(2)进口原油40万吨，用于加工生产成汽油11.6万吨;进口原油共支付买价72000万元、运抵我国海关入境前的运输费320万元、装卸费用60万元、保险费110万元。(3)购置炼油机器设备10台，每台单价26万元，取得增值税专用发票上注明价款共计260万元、增值税进项税额44.2万元;支付运输费用4万元并取得普通发票。(4)批发销售汽油16万吨，开具增值税专用发票取得不含税销售收入96000万元，开具普通发票取得送货运输费收入4914万元。(5)直接零售给消费者个人汽油2.8万吨，开具普通发票取得含税销售收入21000万元。 (6)销售使用过的未抵扣增值税进项税额的机器设备6台，开具普通发票取得含税销售收入17.68万元。(其他相关资料:假定原油资源税税率8%、关税税率2%，汽油1吨=1388升，消费税税率1元/升，不考虑营业税改征增值税试点因素，上述相关票据均已经过比对认证。)要求:根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)计算该企业6月份应缴纳的资源税税额。(2)计算销售原油应缴纳的增值税税额。(3)计算进口原油应缴纳的关税税额。(4)计算进口原油应缴纳的增值税税额。(5)计算购进机器设备应抵扣的增值税进项税额。(6)计算批发销售汽油的增值税销项税额。(7)计算批发销售汽油应缴纳的消费税税额。(8)计算零售汽油的增值税销项税额。(9)计算零售汽油应缴纳的消费税税额。(10)计算销售机器设备应缴纳的增值税税额。(11)计算该石化生产企业6月份共计应缴纳的增值税税额。答案:(1)该企业6月份应撤纳的资源税额=(963096008)8%=3648(万元)(2)销售原油应缴纳的增值税额=960017%=1632(万元)(3)进口原油应缴纳的关税=(72000+320+60+110)2%=1449.8(万元)(4)进口原油应缴纳的增值税=(72000+320+60+110+1449.8)17%=12569.77(万元)(5)购进机器设备应抵扣的进项税额=44.2+47%=44.48(万元)(6)批发销售汽油的销项税额=96000+4914(1+17%)17%=17034(万元)(7)批发销售汽油应缴纳的消费税额=1613881=22208(万元)(8)零售汽油的销项税额=21000(1+17%)17%=3051.28(万元)(9)零售汽油应缴纳的消费税额=2.813881=3886.4(万元)(10)销售使用过机器设备应缴纳的增值税额=17.68(1+4%)4%50%=0.34(万元)(11)该石化生产企业6月份共计应缴纳的增值税额=1632+17034+3051.28+0.34-12569.77-44.48=9103.37(万元)【提示】自2013年8月1日以后，支付的运费，取得专用发票可以抵扣，收取的运费要按规定缴纳增值税。【例题.综合题】（2012年）某新西兰保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保健品在中国的销售业务。2012年9月，该新西兰公司的财务总监Peter先生就境内公司创立、销售等阶段的几个与增值税、营业税有关的问题征求注册会计师的专业咨询意见。Peter所描述的背景及有关问题如下：（1）中国境内的商贸子公司，会计核算健全，2013年1月1日开始运营，预计2013年保健品的年销售额（不含增值税，下同）为人民币70万元，销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场；采购额折合人民币40万元（含关税但不含进口增值税），采购全部来自新西兰。Peter希望注册会计师通过计算和分析告知，此种情况下税务法规是否允许该商贸公司申请增值税一般纳税人？如允许，单从增值税税额及其对获利影响的角度看，该商贸公司选择按小规模纳税人纳税还是申请一般纳税人更为有利？（2）该商贸公司已经在与一家大型商场洽谈设点销售事宜。商场提出两种模式供该商贸公司选择。模式一是商场固定收取“进场费”、“上架费”等手续费14万元（与保健品的销售额、销售量无必然联系）并开具服务业发票给该商贸企业；模式二是该商贸公司按保健品销售额的20%返利给商场并开具红字增值税专用发票。假定2013年的销售额为70万元，Peter希望注册会计师通过计算增值税税额，分析其对获利的影响，指出商贸公司选择哪种模式更为有利。（3）该商贸公司正在考虑2013年全年的促销模式。当前有三种提议的方式：方式一是折扣销售，即所有保健品直接按9折价格销售；方式二是返还现金而不开具红字发票，即购买保健品的客户得到该商贸公司销售额10%的现金返还；方式三是加量不加价，即所有的保健品都加量10%而售价不变。假定2013年的销售额为70万元，Peter希望注册会计师通过计算增值税税额，分析其对获利的影响，指出商贸公司选择哪种方式更为有利。（4）该商贸公司正在考虑就一部分业务采用代销商业模式。当前有两种方式可以选择：方式一是受托商场购销价格相同，根据代销商品数额的一定比例向该商贸公司收取手续费；方式二是受托商场购销价格不同，赚取差价，受托商场不再另收手续费。Peter希望注册会计师告知，在上述两种方式下，该商贸公司均需要给商场就交付代销保健品开具增值税专用发票吗？理由是什么？ 根据上述有关背景，假定您是Peter所咨询的注册会计师，请按照序号回答他的问题。1.(本小题15分。)答：（1）允许申请认定增值税一般纳税人。若是小规模纳税人，公司2013年毛利=70-40-(40l7%)=70-40-6.8=23.2(万元）若是一般纳税人，公司2013年毛利=70-40=30(万元）申请认定为增值税一般纳税人更为有利。（2）模式一下商贸公司获利=70-40-14=16(万元）模式二下商贸公司获利=70-40-(14-141.1717%)=18.03(万元）选择方式二更为有利。（3）方式一下商贸企业获利=700.9-40=23(万元）方式二下商贸企业获利=70-40-7=23(万元）方式三下商贸企业获利=70-401.1=26(万元)选择方式三更为有利。（4）均需要开具增值税专用发票。交付代销和销售代销货物，属于增值税法规所称的视同销售的情形。无论采用手续费式代销或是采用购销差价式代销，商场均需要就所代销货物的销售额计箄销项税额。如果该商贸公司不开具增值税专用发票给商场，商场将无法据以抵扣进项税额。【例题.综合题】（2012年）甲企业与乙企业为同一母公司100%持股的关联企业，甲企业与乙企业均为生产与办公有关产品的增值税一般纳税人。近日，母公司的管理层作出决策，拟将甲企业办公家具生产线转让给乙企业。为此，母公司的财务总监赵先生于2012年7月10日向其常年税务顾问发送了一封电子邮件征求专业意见。有关业务的背景（截至2012年6月30日）如下： 甲企业与办公家具生产线有关的资产与负债情况单位：人民币万元 类型 原值（购置） 账面净值 评估值 机器设备 900 540 450 其中： 2009年1月1日前购进 100 40 50 2009年1月1日及以后购进 800 500 400 厂房 1000 400 1500 存货（原木） 450 600 应收账款 100 应付账款 200 应付职工薪酬 40 注：上述表格所列金额中不含增值税母公司在研究办公家具生产线转让的过程中，提出如下三种方案：方案一：甲企业将机器设备、厂房、存货按评估价作价出售给乙企业；相关人员的工资薪酬由甲企业结清，然后相关人员与乙企业重新签订劳动合同；应收账款、应付账款均由甲企业结清。方案二：甲企业将机器设备、厂房、存货连同相关联的债权、负债和人员一并转给乙企业。交易采用合并作价的方式，一并作价2410万元。方案三：甲企业以部分现金及作价2550万元的机器设备、厂房、存货投资设立一个100%持股的新公司，然后甲企业以3650万元的价格将所持新公司股权全部转让给乙企业。（其他相关资料：甲企业、乙企业位于2009年1月1日前扩大增值税抵扣范围非试点地区。）根据上述有关背景资料，假定您为常年税务顾问，请按照要求回答问题，如有计算，需计算出合计数。（1）请计算甲企业实施方案一时的增值税销项税额。（2）请计算甲企业实施方案一对乙企业应纳增值税税额的影响。（3）请计算甲企业实施方案一时应缴纳的营业税。（4）请计算甲企业实施方案二时的增值税销项税额，并请简要说明理由。（5）请计算甲企业实施方案二时应缴纳的营业税，并请简要说明理由。（6）请计算甲企业实施方案三时的增值税销项税额，并请简要说明理由。（7）请计算甲企业实施方案三时应缴纳的营业税，并请简要说明理由。1.(本小题15分_ )答:(1)甲企业实施方案一时的增值税销项税额 504%2=l （万元）400l7%=68 （万元）600l3%=78 （万元）以上合计147万元(2)甲企业实施方案一时对乙企业应纳增值税税额的影响如果甲企业开具增值税专用发票，乙企业会产生进项税额 68+78=146 (万元）(3)甲企业实施方案一时应缴纳的营业税 (1500-1000) 5%=25 (万元）(4)甲企业实施方案二时的增值税销项税额 不征增值税（或0)企业将部分实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位的，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。(5)甲企业实施方案二时应缴纳的营业税 不征营业税（或0)企业将部分实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位的，不属于营业税的征税范围，不征收营业税。(6)甲企业实施方案三时的增值税销项税额 504%2=l(万元）400l7%=68 (万元）600l3%=78 (万元）以上合计147万元将购进的货物作为投资提供给其他单位，在增值税上应按视同销售货物处理，需要计算相应增值税销项税额。股权转让不征收增值税。(7)甲企业实施方案三时应缴纳的营业税 不征营业税（或0)以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。股权转让不征收营业税。【例题.综合题】（2011年）某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公川品、酒及食品等。2011年7月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下： (1)本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 000元，并取得运费发票。该批农产品的60用于商场内的餐饮中心，40用于对外销售。 (2)本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为l40 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为l90 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。 (3)6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款押金 、 l0 000 贷：其他业务收入 l0 000 (4)受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元(含税零售价格)，本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15 300元。 (5)百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满l 000元者赠送价值200元的商品(购进价为l50元)；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。(以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。)要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算， 每问需计算出合计数。(1)针对业务(1)，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。(2)针对业务(2)，指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。(3)针对业务(3)，判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。(4)针对业务(4)，计算百货商场应缴纳的增值税。(5)针对业务(5)，假如消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。(不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税)【答案】（1）可抵扣的增值税进项税额=（10000013%+100007%）40%=5480（元）（2）百货商场需要计算缴纳增值税或消费税应交的增值税=19000017%=32300（元）。应交消费税=2200005%=11000（元）应缴纳的增值税和消费税=32300+11000=43300（元）（3）不正确。账务处理和税务处理均不正确。正确的账务处理：借：其他应付款押金10000贷：其他业务收入8547.01应交税费应交增值税（销项税额）1452.99正确的税务处理：应交增值税=10000/（1+17%）17%=1429.99（4）应交增值税=117000/（1+17%）17%-15300=1700（元）（5）方案一：销项税额=100080%1.1717%=116.24（元）进项税额=7501.1717%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）毛利率=销售毛利销售收入=（100080%1.17-7501.17）100080%1.17=6.25%方案二：应纳增值税=（1000+200）1.1717%-（750+150）1.1717%=43.59（元）毛利率=销售毛利销售收入=10001.17-（750+150）1.17-2001.1717%10001.17=6.6%方案三：应纳增值税=10001.1717%-7501.1717%=36.33（元）毛利率=销售毛利销售收入=（10001.17-200-7501.17）（10001.17）=1.60%因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。【例题.综合题】（2010年）某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。 近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师一些问题给予回答。该总经理所提问题如下： （1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？ （2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。） （3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？ （4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？ （5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？ （6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？ （7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？ （8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？ （9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？ 要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。） 【参考答案】 （1）放弃免税优惠:应纳增值税=250013%-255=70（万元） 享受免税优惠:应纳增值税=0（万元） （2）放弃免税优惠 毛利=2500/（1+13%）-（1755-255）30+2500-（1755-255）70=91371.68（万元） 享受免税优惠: 毛利（2500/11755） 30+（25001755）7074500（万元） 所以，放弃免税权有利，应该放弃。 （3）假设对农业生产者销售量为W:建立等式关系：享受免税的毛利放弃免税的毛利（2500-1755）1002500/（1+13）-1500W+(2500-1500)（100-W）展开算式为：74500712.40W+1000（100-W）W=88.66吨当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。测试：当对农业生产者销售为90吨时，放弃免税，获得毛利2500/（1+13）-150090+(2500-1500)（100-90） 74115.04（元）也即，当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。 （5）报主管税务机关备案。 （6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 （7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 （8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。 （9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。