第二章增值税.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,1,第一节 增值税概述,一,、,产生：,原因：重复课税,时间,:,一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。,1954,年，法国首先诞生。,牛牛文库文档分享,2,二、定义：,增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。,增值额,企业在生产经营中新创造的价值,理论增值额,C+,V+M,=W,法定增值额,法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额,(,因扣除范围不同）。,即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税,。,牛牛文库文档分享,3,三、,类型,根据法定增值额划分,生产型增值税,收入型增值税,消费型增值税,牛牛文库文档分享,4,四、增值税类型比较,生产型增值税,：不允许扣除固定资产的价款。,优点,：,1,）税基较宽，保证国家财政收入；,2,）可实行发票扣税法,缺点,：,1,）存在重复征税,2,）不利于固定资产投资大的企业,3,）不利于企业更新设备,牛牛文库文档分享,5,四、增值税类型比较（续）,收入型增值税,扣除固定资产当期的折旧费,优点,：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。,缺点,：,1,）要求较高的会计核算水平和税收管水平。,2,）不能采取发票抵扣方式。,牛牛文库文档分享,6,四、增值税类型比较（续）,消费型增值税,允许将当期购置固定资产中所含的税款一次性全部扣除。,优点：,1,）能实行规范的发票扣税法；,2,）鼓励企业投资固定资产。,缺点：,影响国家财政收入。,2009,年,1,月,1,日开始,我国主要采用该类型,.,牛牛文库文档分享,7,实 例,例：某企业销售收入,100,万元，购入流动资产,45,万元，固定资产,36,万元，当期提折旧,5,万，确定其法定增值额,。,类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额,流动资产 固定资产,生产型,100 45 0 55,收入型,100 45 5 50,消费型,100,45 36 19,牛牛文库文档分享,8,五、增值税的特点,1.,保持税收中性。,2.,普遍征收。,3.,税收负担由商品最终消费者承担。,4.,实行税款抵扣制度。,5.,实行比例税率。,6.,实行价外税制度。,牛牛文库文档分享,9,六、增值税的计税方法,1.,直接法：先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。分为加法和减法。,2.,间接法：不直接根据增值税计算增值额，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负重扣除法定的外购项目已纳税款。该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。,我国采用的就是,购进扣税法,。,牛牛文库文档分享,10,我国的增值税,增值税是对在我国境内,销售货物,或者,提供加工、修理修配劳务,，以及,进口货物,的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行,税款抵扣制,的一种流转税。,增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。,牛牛文库文档分享,11,第二节 征税范围及纳税义务人,一、征税范围：,（一）一般规定：,1.,销售或进口的货物；,2.,提供的加工、修理修配劳务。,注意的问题：销售货物。货物是指,有形动产,（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。,牛牛文库文档分享,12,进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。,提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。,注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。,单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。,牛牛文库文档分享,13,（二）具体规定：,1.,征收范围的特殊项目,货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的,实物交割,；,银行,销售金银,的业务；（银行的业务一般交营业税）；,典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务；,集邮商品的生产、调拨以及,邮政部门以外的,其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）；,邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；,电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,牛牛文库文档分享,14,2.,特殊行为,（,1,）视同销售货物行为；,（,2,）混合销售行为；,（,3,）兼营非应税劳务行为。,牛牛文库文档分享,15,（,1,）视同销售货物行为,即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有,8,种：,1,）将货物交付他人代销,代销中的委托方：,注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满,180,天的当天的，都确认销售。,2,）销售代销货物,代销中的受托方：,售出时,发生增值税纳税义务,注意：,a.,既对销售额征增值税，又按手续费交营业税；,b.,作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；,3,）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,牛牛文库文档分享,16,注意,至可总结为：,a.,均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；在计算所得税时不同情况下对所得额计算的影响不同。,b.,凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。,c.,凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做转出处理。,牛牛文库文档分享,17,【,例,】,甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为,20,万元，增值税,3.4,万元,将其中的,10%,作为职工福利，,15%,的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入,25.74,万元。,需要确认的销项：捐赠,=2015%,（,1,10%,）,17%,对外销售,=25.74/1.1717%,可以抵扣的进项：,3.490%,牛牛文库文档分享,18,【,例,】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。,A.,汽车的租赁,B.,桥梁的建设,C.,房屋的装潢,D.,受托加工白酒,答案：,D,牛牛文库文档分享,19,【,例,】,下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。,A.,某商店为服装厂代销儿童服装,B.,某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利,C.,某企业将外购的水泥用于基建工程,D.,某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,答案：,A,牛牛文库文档分享,20,【,例,】,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。,A.,将自产的货物用于非应税项目,B.,将购买的货物委托外单位加工,C.,将购买的货物无偿赠送他人,D.,将购买的货物用于集体福利,答案,:AC,牛牛文库文档分享,21,（三）其他特殊规定：,1.,法定免税项目,见教材,P34,2.,财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目,（,1,）资源综合利用鼓励节能减排的优惠,见教材,P35,牛牛文库文档分享,22,（,2,）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定,见教材,P35,党报党刊、政府及政府组织报刊、中小学课本、少年儿童报刊、少数民主文字出版物、盲文书刊、五个民族自治区内注册的出版单位的出版物等特殊出版物先征后退。,县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。,（,3,）,2008,年,6,月,1,日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税,见教材,P36,牛牛文库文档分享,23,（,4,）融资租赁,融资性售后回租业务,中,承租方,出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。,牛牛文库文档分享,24,（,5,）转让企业全部产权（见教材,36,页，下同）,（,6,）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的纳税人收取的一次性费用,（,7,）代有关行政管理部门收取的费用,（,8,）代办保险、汽车销售,牛牛文库文档分享,25,（,9,）销售及开发软件,牛牛文库文档分享,26,（,10,）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（,CN,）以及采用国际标准书号（,ISBN,）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税，税率为,13%,。,印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按,17%,征收增值税。,（,11,）（,15,）见教材,P37,牛牛文库文档分享,27,3,、增值税起征点的规定,:,销售货物的，为月销售额,2000-5000,元；销售应税劳务的，为月销售额,1500-3000,元；按次纳税的，为每次（日）销售额,150-200,元。,注意：,a.,起征点适用范围限于,个人,；,b.,销售额为不包括其应纳税额；,c.,未达起征点，,免,，达到起征点，,全额,计算缴纳。,牛牛文库文档分享,28,4.,纳税人兼营减免税项目的处理规定,分别核算销售额（教材,P37,）,5.,纳税人放弃免税权的规定,牛牛文库文档分享,29,【,例,】,依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。,A.,电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税,B.,集邮商品的生产和销售，不征收增值税,C.,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税,D.,受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税,答案：,A,牛牛文库文档分享,30,【,例,】,印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（,CN,）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值税。,A,加工劳务,B,代理服务,C,货物销售,D,委托加工,答案：,C,牛牛文库文档分享,31,二、纳税义务人和扣缴义务人,（一）纳税义务人：,凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。,（二）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以,代理人,为扣缴义务人；没有代理人的，以,购买方,为扣缴义务人。,牛牛文库文档分享,32,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,为了严格增值税的征收管理，,增值税暂行条例,将纳税人按其,经营规模大小,及,会计核算健全与否,划分为,一般纳税人,和,小规模纳税人,。,一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。,小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,牛牛文库文档分享,33,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：,牛牛文库文档分享,34,【,例,】,以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。,A.,通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换,B.,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税,C.,超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税,D.,小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定,答案：,BCD,牛牛文库文档分享,35,【,例,】,对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。,A.,实行简易征收办法,B.,不得自行开具或申请代开增值税专用发票,C.,不得抵扣进项税额,D.,一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人,答案：,A C,牛牛文库文档分享,36,二、一般纳税人资格认定的基本规则,小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。,1.,向谁申请,凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其,机构所在地,（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。,牛牛文库文档分享,37,2.,申请时间,（,1,）新开业的纳税人，可在,办理税务登记之日起,30,日内,申请一般纳税人资格认定。,（,2,）已开业小规模纳税人转为一般纳税人,主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的,申报期（月份或季度）结束后,40,日（工作日）内,，向主管税务机关报送,增值税一般纳税人申请认定表,。,认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起,20,日内完成一般纳税人资格认定,，并由主管税务机关制作、送达,税务事项通知书,告知纳税人。,被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后,20,日内制作并送达,税务事项通知书,，告知纳税人。,年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到,税务事项通知书,后,10,日内,向主管税务机关报送,增值税一般纳税人申请认定表,。,逾期未报送的，按销售额计算应纳税款，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,牛牛文库文档分享,38,3.,相关规定,（,1,）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的,次月,起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的,当月,起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。,（,2,）除国家税务总局领有规定外，,纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,（,3,）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管理：,小型商贸批发企业,辅导期管理期限,3,个月；,国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）,辅导期管理期限,6,个月。,（,4,）辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。,牛牛文库文档分享,39,【,例,】,以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（）。,A.,通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换,B.,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税,C.,非企业性单位按小规模纳税人纳税,D.,新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为,6,个月,【,答案,】B C,牛牛文库文档分享,40,【,例,】,某家用电器修理厂会计核算健全，,2010,年营业额,120,万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。,2011,年,3,月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计,23.4,万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计,2,万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。,A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40,【,答案,】D,【,解析,】,本月应缴纳增值税,=23.4,（,1+17%,）,17%=3.4,（万元）。,牛牛文库文档分享,41,第四节 税率与征收率,【,重要提示,】,增值税应税劳务的税率不会涉及,13%,，只可能是,17%,的基本税率或,3%,的征收率。,牛牛文库文档分享,42,【,例,】,下列项目适用,17%,税率的有（）。,A.,印刷厂自行购买纸张印刷图书,B.,苗圃销售自种花卉,C.,食品厂加工速冻水饺销售,D.,果品公司批发水果,【,答案,】C,牛牛文库文档分享,43,其他按照简易办法征收增值税的优惠规定,1.,销售自己使用过的物品的相关政策：,牛牛文库文档分享,44,2.,纳税人销售旧货，按简易办法依据,4%,征收率减半征收。,P44,比照销售自用旧固定资产的简易办法处理,【,归纳,】,一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析,牛牛文库文档分享,45,3.,销售自产的下列货物，可选择按简易办法依,6%,征收率计算缴纳增值税：,P44,自来水：,依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额,；,4.,销售下列货物，暂按简易办法依照,4%,征收率计算缴纳增值税：（,1,）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）（,2,）典当业销售死当物品；（,3,）经批准的免税商店零售的免税品。,牛牛文库文档分享,46,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人当月应纳增值税额：,应纳税额,当期销项税额当期进项税额,即：采用当期购进扣税法。,因此，一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,牛牛文库文档分享,47,由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：,销项税额不含税（,VAT,）销售额,税率,含税销售额不含税销售额销项增值税,不含税销售额不含税销售额,税率,不含税销售额,（,1,税率）,不含税销售额含税（,VAT,）销售额,（,1,税率）,公式中税率为,13%,或,17%,，同时销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,一、销项税额的计算,牛牛文库文档分享,48,（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。,1.,销售额包括以下三项内容：,（,1,）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。,（,2,）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）,P46,征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。,（,3,）应税消费品的消费税税金（价内税）。,牛牛文库文档分享,49,2.,销售额中不包括：,（,1,）受托加工应征消费税的消费品所,代收代缴的消费税,；,（,2,）同时符合以下条件的,代垫运费,：,承运者的运费发票开具给购货方的；,并且纳税人将该项发票转交给购货方的。,（,3,）同时符合以下条件,代为收取的政府性基金或者行政事业性收费,：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,（,4,）销售货物的同时,代办保险,等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的,代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,。,牛牛文库文档分享,50,【,例,】A,企业销售产品给,B,企业，通过运输企业,C,运送货物，,A,先支付给运输企业,C1000,元运费，运输企业,C,开具发票注明给,B,，并由,A,将发票转交给,B,，货物价值是,120000,元，此后,B,企业支付,A,企业款项为,120000+1000,，则销货方,A,的销项税款为？,销项税款,120000/1.1717%,17435.90,元,1000,元不计入价外收入，属于代垫运费,牛牛文库文档分享,51,【,例,】,某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务。税率为,17%,。计算下列各项的销项税额？,（,1,）销售给甲公司某商品,50 000,件，每件售价为,18,元（不含税），另外收取运费,5850,元。,销项税,=,（,5000018+5850,1.17,）,17%,=153850,（元）,（,2,）销售给乙公司同类商品,15 000,件，每件售价为,20.5,元（不含税），交给,A,运输公司运输，代垫运输费用,6800,元，运费发票已转交给乙公司。,销项税,=1500020.5017%=52275,（元）,牛牛文库文档分享,52,1.,采取折扣方式销售：,（,1,）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。,税法规定：,如果,销售额和折扣额在同一张发票上,分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；,如果将,折扣额另开发票,，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,如：某工业企业当月销售货物不含税销售额为,300,万元。另以折扣方式销售货物，不含税销售额为,80,万元，另开红字发票折扣,8,万元，销售的货物已发出。计算销项税额？,销项税额,=,（,300+80,）,17%=64.6,（万元）,注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，,实物折扣要按“视同销售货物”,中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,牛牛文库文档分享,53,（,2,）销售折扣（现金折扣）,为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：,2/10,、,1/20,、,N/30,。,销售折扣不得从销售额中减除,。,如：某商场批发一批货物，不含税销售额为,20,万元，因对方提前,10,天付款，所以按合同规定给予,5%,的折扣，只收,19,万元。计算销项税额？,销项税额,=20,17%=3.4(,万元,),（,3,）销售折让,是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。,注,:,对销售折让可以折让后的货款为销售额,。,牛牛文库文档分享,54,【,例,】,某新华书店销售图书一批，每册标价,20,元，共计,1000,册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。,10,日内付款,2%,折扣，购买方,10,日内如期付款。计算销项税额？,则计税销售额,=2070%1000/,（,1+13%,）,=12389.38,元,销项税额,=12389.3813%=1610.62,元,牛牛文库文档分享,55,折扣方式销售小结：,折扣销售,购买多件，价格优惠，相当于商业折扣。,同票余额计税，不同票全额计税,。,注意：,实物折扣属于视同销售行为,销售折扣,折扣在销售之后。（现金折扣），,全额计税,。,销售折让,手续完备，,余额计税,。,牛牛文库文档分享,56,2,、以旧换新方式销售货物,金银首饰：按销售方,实际收取的,不含增值税的全部价款征收增值税。,非金银首饰：应按,新货物的同期销售价格,确定销售额，,不得扣减旧货物的收购价格,。,【,例,】,某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品,618,台，每台旧电机产品作价,260,元（不含,VAT,），按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入,791 040,元。销项税？,销项税额,=,（,791040+618260,）,17%=161792.4,（元）,【,例,】,一个金店（一般纳税人），一条金项链销售给顾客个人的零售价格,6000,元，共卖了,4,条新项链。销项税？,销项税,=60004,（,1+17%,）,17%=3487.18,（元）,若顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了,2000,元，实收,4000,元，销项税？,销项税,=4000,（,1+17%,）,17%=581.20,（元）,牛牛文库文档分享,57,3,、还本销售方式销售货物,是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。,纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，,不得从销售额中减除还本支出,。,【,例,】,某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票,20,张，共收取了货款,25,万元。企业扣除还本准备金后按规定,23,万元作为销售处理，增值税计税销售额为（）。,【,解析,】25,（,1+17%,）,=21.37,（万元）,牛牛文库文档分享,58,4,、采取以物易物方式销售,双方同作,购进和销售处理；,进项税必须,凭专用发票抵扣,。,【,例,】,某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供,21,寸彩电,2000,台，每台售价,2000,元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管,4000,台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。彩电厂的应交增值税？,2000,2000,（,1+17%,）,17%=581200(,元,),为何没有进项税额,?,（因为没有开票）没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算。,【,例,】,销售雪茄烟,300,箱给各专卖店，取得不含税销售收入,600,万元；以雪茄烟,40,箱换回小轿车,2,辆、大货车,1,辆；销项税？,销项税额,=,（,600+60030040,）,17%=115.60,万元,牛牛文库文档分享,59,总结：折扣折让销售的计税销售额的确定,牛牛文库文档分享,60,5,、包装物押金是否计入销售额,征税时注意两点：,逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；,征税税率为所包装货物适用税率。,注意：,包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。,牛牛文库文档分享,61,【,例,】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额,93600,元；同时收取单独核算的包装物押金,2000,元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为,:,=93600,（,1+17%,）,+2000,（,1+17%,）,17%,=13890.6,元,牛牛文库文档分享,62,【,例,】,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。本月销售粮食白酒,50000,斤，取得不含税销售额,105 000,元；销售啤酒,150,吨，每吨不含税售价,2900,元。销售啤酒每吨收取包装物租金,234,元：本月销售粮食白酒收取包装物押金,9360,元，销售啤酒收取包装物押金,1170,元。酒厂将上月销售粮食白酒的包装物押金,3510,元返还给购货方。请确认啤酒和白酒的增值税的计税销售额？,白酒：,105000+9360/,（,1+17%,）,啤酒：,2900+234/,（,1+17%,）,150,牛牛文库文档分享,63,6,、,销售已使用过的固定资产的处理。,（请复习第四节相关内容）,【,例,】,某公司（非转型试点范围）销售自己,2008,年,1,月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款,120000,元，增值税,20400,元，,2010,年,4,月出售开具普通发票，票面额,120640,元，则该企业转让设备行为应（）。,A.,计算增值税销项税,17528.89,元,B.,计算缴纳增值税,2320,元,C.,计算缴纳增值税,4640,元,D.,免税,【,答案,】B,【,解析,】,应纳增值税,=120640,（,1+4%,）,4%2=2320,元,牛牛文库文档分享,64,【,例,】,某公司销售自己,2009,年,1,月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款,120000,元，增值税,20400,元，,2010,年,4,月出售，价税合计金额,120640,元，则该企业转让设备行为应（）。,A,计算增值税销项税,17528.89,元,B,计算缴纳增值税,2320,元,C,计算缴纳增值税,4640,元,D,免税,【,答案,】A,【,解析,】,应纳增值税,=120640,（,1+17%,）,17%=17528.89,元,牛牛文库文档分享,65,7,、对视同销售货物行为的销售额的确定,视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：,按,纳税人,最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按,其他纳税人,最近时期同类货物的平均销售价格确定最近同类货物的平均销售价格；,按,组成计税价,：,A,：非应税消费品：组成计税价,=,成本,（,1,成本利润率）成本利润率一般为,10%,B,：应税消费品：,（具体在消费税讲解）,组成计税价,=,成本,（,1,成本利润率）消费税税额,牛牛文库文档分享,66,【,例,】,某钢厂，将成本价为,16,万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为,10%,，,应计算增值税的销项税额为：,16,（,1+10%,）,17%=2.992(,万元,),牛牛文库文档分享,67,（三）,计算销项税额的时间限定,1,、一般规定：,销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（,提示：开普通发票和专用发票的计算是一致的，不影响销项税额的计算，但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣,）,进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。,2,、具体规定：,P79,牛牛文库文档分享,68,二、进项税额的计算,牛牛文库文档分享,69,（一）准予抵扣的进项税额情况表,牛牛文库文档分享,70,计算抵扣,：,购进农产品,：,A,、税法规定：一般纳税人向农业生产者购买的,免税农业产品,，准予按买价和,13%,的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。,进项税额,=,买价,13%,【,例,】,一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为,65 830,元。进项税额？采购成本？请列出会计分录。,进项税额,=6583013%=8557.90,（元）,采购成本,=65830,（,1,13%,）,=57272.10,（元）,借：原材料,57 272.10,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 557.90,贷：银行存款（应付账款）,65 830,牛牛文库文档分享,71,【,例,】,从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额,300 000,元。进项税额？采购成本？请列出会计分录。,进项税额,=300 00013%=39000,（元）,采购成本,=300 000,（元）,借：原材料,300 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,39 000,贷：银行存款（应付账款）,33 900,牛牛文库文档分享,72,购进农产品,：,B,、涉及购进烟叶：,烟叶税：在中国境内收购烟叶的单位就其收购金额，按照,20%,的税率征收的一种税。烟叶税由地方税务机关征收。,烟叶，是指晾晒烟叶、烤烟叶。,烟叶税应纳税额,=,烟叶收购金额,税率,烟叶收购金额,包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴（按收购价款的,10%,）。,牛牛文库文档分享,73,税法规定：对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并予以抵扣。,准予抵扣的进项税额,=,（烟叶收购金额,+,烟叶税）,13%,【,例题,】,某卷烟厂,2008,年,6,月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款,40000,元，本月准予抵扣的进项税额为：,【,解,】,烟叶收购金额,=,收购价款,（,1+10%,）,=40000,（,1+10%,）,=44000,元,应纳烟叶税额,=,收购金额,20%=4400020%=8800,元,烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,13%,=,（,44000+8800,）,13%=6864,元,牛牛文库文档分享,74,运输费用的扣税：,计算基数,这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。,发票种类,准予计算进项税额扣除的货运发票种类。不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。,扣税环节：购进或销售,注：但除免税农业产品外的免税货物所发生的运费不得抵扣,进项税额,=,运费金额（,即运输费用,+,建设基金,）,7%,牛牛文库文档分享,75,【,例,】,销售货物支付发货运费等费用,12,万元，运输单位开具的货票上注明运费,10,万元，建设基金,0.5,万元,装卸费,0.5,万元,保险费,1,万元。其进项税额计算为：,进项税额,=,（,10+0.5),7%=0.735,万元,【,例,】,一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是,50000,元，支付运费，取得了货运发票，注明是,2000,元。进项税和采购成本分别为？,进项税,=5000013%+20007%=6640,元,采购成本,=5000087%+200093%=45360,元,牛牛文库文档分享,76,总结运费：,牛牛文库文档分享,77,【,重要提示,】,（,1,）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。,（,2,）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，,计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离,。,【,知识点归纳,】,关于运输费抵扣进项税问题的归纳：,牛牛文库文档分享,78,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1.,用于,非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,购进,货物或者应税劳务；,2.,非正常损失,的,购进,货物及相关的应税劳务；,3.,非正常损失,的在产品、产成品所,耗用的购进,货物或者应税劳务；,4.,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（自用的应征消费税的,摩托车、汽车、游艇,）；,5.,上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,6.,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按,P53,公式计算不得抵扣的进项税额：,另外，纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣,。,牛牛文库文档分享,79,附：视同销售货物行为,即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有,8,种：,1,）将货物交付他人代销,代销中的委托方：,收到代销清单时,，发生增值税纳税义务。,2,）销售代销货物,代销中的受托方：,售出时,发生增值税纳税义务,3,）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,4,）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。,5,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。,6,）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,7,）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。,8,）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,牛牛文库文档分享,80,处理上述（,4,）（,8,）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：,对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但也不计算销项税。,牛牛文库文档分享,81,【,例,】,增值税一般纳税人下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。,A.,将外购的货物用于基建工程,B.,将外购的货物发给职工作福利,C.,将外购的货物无偿赠送给外单位,D.,将外购的货物作为实物投资,【,答案,】AB,牛牛文库文档分享,82,【,例,】,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。,A.,将外购的货物用于本单位集体福利,B.,将外购的货物分配给股东和投资者,C.,将外购的货物无偿赠送给其他个人,D.,将外购的货物作为投资提供给其他单位。,【,答案,】A,牛牛文库文档分享,83,【,例,】,下列增值税一般纳税人支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。,A.,轿车厂销售自产轿车支付的运输费用,B.,纺织厂外购动力支付的运输费用,C.,机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用,D.,食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用,【,答案,】C,牛牛文库文档分享,84,【,例,】,某工业企业系增值税一般纳税人，,2011,年,3,月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油,50,吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款,87300,元，税额为,14841,元，当月实现产品销售收入总额为,250000,元，其中甲产品收入,100000,元，已知乙产品适用,13%,税率，该企业当月应纳增值税额为？,【,答案,】,当月应纳增值税额,=,（,250000-100000,）,13%-,（,14841-14841100000250000,）,=10595.4,（元）,牛牛文库文档分享,85,【,小结,】,增值税进项税是否可以抵扣的记忆规律总结：,进项税额是否可以抵扣看销项税额：无对应的销项税额，进项税额就不能抵扣，直接进入成本。,运输费用是否可以抵扣看所运货物：所运货物如果可以产生销项或运送货物的进项可抵扣，运费才可以计算抵扣。,牛牛文库文档分享,86,（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理,1,、购入时不予抵扣,直接计入购货的成本。,2,、已