第二章-增值税.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,2.1,增值税概述,增值税目前是我国的第一大税种，它是,1994,年,1,月,1,日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是,2008,年,11,月,5,日，经国务院第,34,次常务会议修订通过的,中华人民共和国增值税暂行条例,，自,2009,年,1,月,1,日起开始施行。,2.1.1,增值税的概念,2.1.1.1,增值额的概念,增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。,增值额的概念还可以从以下两个方面理解：,1,就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。,2,就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。,2.,增值税的概念,增值税是对法定增值额征税。,增值额的概念可以从以下五个方面理解：增值额,=V+M ,增值额,=,该单位活劳动创造的价值。商品最后销售价格,=,各环节增值额之和,增值额,=,净产值,=,工资,+,利润,+,利息,+,租金等,法定增值额,=,商品收入额（经营收入额）,税法规定的扣除项目,根据扣除范围不同：生产型、收入型、消费型,2.1.1.2,法定增值额的概念,法定增值额是指以法律形式确定的增值额，是相对理论增值额而言的。,从各国实践看，增值额不一定是理论上的增值额。法定增值额的意义在于：（,1,）体现本国的经济政策。有的国家出于鼓励扩大投资的考虑，规定外购的固定资产不论是否消耗掉，都可以一次性扣除；有的国家出于财政收入的考虑，规定外购的固定资产全部不给予扣除。（,2,）统一计算税额的需要。只有从法律上规定增值额，才能保证增值税税额计算的统一性和一致性。,2.1.1.3,增值税的概念,增值税是以商品的法定增值额为课税对象的一种税。,开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。,3.,增值税的计税方法,（,1,）直接计算法,增值税,=,法定增值额,增值税税率,（,2,）间接计算法（抵扣法、发票扣税法）,增值税,=,法定增值额,增值税税率,法定增值额,=,销售收入,税法规定的扣除项目金额,增值税,=,（销售收入,税法规定的扣除项目金额）,增值税税率,=,销售收入,增值税税率,税法规定的扣除项目金额,增值税税率,=,销项税额,进项税额,2.1.2,增值税的产生与发展,增值税最早是由法国于二十世纪,40,年代末,50,年代初创立的，实行增值税之前，法国实行的是对商品在各生产环节按全部价值征收的,“,营业税,”,，这种税的最大弊端是重复课税，不利于专业化生产的发展。,由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，具有利于生产向专业化、协作化方向的发展，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有,140,多个国家和地区实行了增值税，增值税逐渐成为一个国际通用的税种。,我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税。,【,知识库,】,2.1.3,增值税的类型,实行增值税的国家在计算法定增值额时，都允许扣除外购流动资产的已纳税额，但对外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除，各国的增值税法则做出了不同的规定，于是形成了以下三种类型的增值税：,1.,消费型增值税。消费型增值税是指征收增值税时，允许将纳税期内外购的固定资产已纳税额一次性给予扣除，即纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不课税，就整个社会而言，课税依据实际上只限于消费资料，故称消费型增值税。,2.,收入型增值税。收入型增值税是指征收增值税时，只允许扣除相当于当期外购的固定资产折旧部分的已纳税额，就整个社会而言，课税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。,3.,生产型增值税。生产型增值税是指征收增值税时，不允许将外购固定资产已纳税额扣除，就整个社会而言，课税依据既包括消费资料，又包括生产资料，课税范围与国民生产总值相一致，故称生产型增值税。,根据外购资产所含税金扣除方式的不同增值税分为生产型、收入型和消费性三类。,多选题：,消费型增值税的特征包括（）,A,当期购入固定资产价款一次全部扣除,B,法定增值额大于理论增值额,C,法定增值额小于理论增值额,D,直接以增值额作为计税依据,E,法定增值额等于理论增值额,由于上述三种类型的计税依据有所差别，因此不同类型增值税的收入效应和激励效应是不同。如果从财政收入的角度看，生产型增值税的效应最大。如果从激励投资的角度看，消费型增值税的效应最大，同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便，凭发票扣税，既有利于纳税人操作，又可以实现纳税人的交叉审计，便于税务机关的征收管理，被公认为是当前国际上最先进、最能体现增值税制度优越性的一种增值税类型。有的经济不发达国家选择实行生产型增值税，而西方发达国家则多选则实行消费型增值税。,【,背景知识,】1,【,背景知识,】2,财产税,-,房产税,财产税：房产税、契税、车船税,物业税、财产税、房产税、房地产税，是在保有环节对普通居民住房征收的税收。,20111,月，国务院第,136,次产物会议同意，在重庆、上海队个人住房征收房产税改革试点。,例如上海，截止,4,月,27,日，税务机关共受理购房人申请办理房产税认定,18960,件，,100,万元；重庆,79,万元,大多是针对新购住房，而不是保有住房,2.1.4,增值税的特点,1.,只就销售额中的增值部分课税，克服了重复课税。增值税仅就企业销售额中属于本企业创造的，尚未征过税的那部分价值征税，对销售额中在其他企业已纳过税转移到企业的那部分价值不再征税。这是增值税最本质的特征，也是区别于其他间接税的一个显著特点。,2.,具有同一售价商品税负的一致性。增值税征收不因生产、流通环节的变化而影响税收负担，不同商品只要最后销售的总值相同，不论生产、经营环节多少，税负都是一致的。,【,案例分析,】,3.,具有征收上的广泛性和连续性。广泛性是指从生产经营的横向关系看，凡从事生产经营的企业，只要有增值额就征税，而不论这个企业经营性质、经营方式、经营规模、经营结果如何。连续性是指从生产经营的纵向关系看，增值税延伸到生产、流通各个环节，商品每经过一个环节都要就该环节的增值额征税。,2.1.5,增值税的作用,2.1.5.1,有利于促进企业生产经营结构的合理化,在发达的商品经济社会中，社会生产力发展本身要求企业的生产组织形式是专业化、协作化的生产组织形式。,而增值税是按增值额课税，不同商品不论其流转环节多少，只要商品最后销售价格相同，税负就一致，这就使得增值税可以促进专业化、协作化生产方式的发展。,2.1.5.2,有利于财政收入的稳定增长,在实行按流转全额课税的税制情况下，企业为了少负担税款，往往采取搞,“,大而全、小而全,”,的全能厂，达到减少销售环节，进而减少纳税环节，少缴纳税款的目的。可见，按流转全额课税，税收收入会受到流转环节的影响。而增值税是按增值额课税，,v,m,对企业来说是增值额，对整个社会而言，是一个国家一定时期的国民收入，因此增值税收入会随着国民收入的增加而增长，不受流转环节多少的影响，税收收入稳定。,2.1.5.3,有利于促进对外贸易的发展,出口商品不含税是国际税收的惯例，它可以使出口商品以不含税的价格进入国际市场，增加在国际市场上的竞争力，扩大该国的出口规模。增值税按增值额课税，各环节增值额之和等于该产品的最终销售额，按商品的最终销售额计算退税，可以将该商品在生产、流通全过程缴纳的全部税款退给企业，既准确又彻底，可使该商品以完全不含税的价格进入国际市场，增加出口国商品的竞争力。,对进口商品征增值税，是为了平衡国内商品和进口商品的税负，可以避免按流转全额征税造成的进口商品税负轻于国内商品税负的问题，使国内商品失去竞争力，根据进口商品的进口金额和增值税税率计算的增值税税额，相当于国内同种商品在生产、流通环节缴纳的全部增值税税额，可以做到平衡进口商品和国内商品的税负，有利于本国经济的发展。,2.2,征收范围,根据国务院颁布的,中华人民共和国增值税暂行条例,的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物，属于增值税的征收范围。,2.2.1,征收范围的一般规定,2.2.1.1,销售或者进口货物,货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,销售货物：是指有偿转让货物的所有权。,进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。,2.2.1.2,提供加工、修理修配劳务,“,加工,”,是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。,“,修理修配,”,是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。,所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。,2.2.2,征收范围的特殊规定,2.2.2.1,属于征税范围的特殊项目,1,、货物期货,(,包括商品期货和贵金属期货,),2,、银行销售金银的业务,3,、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,4,、集邮商品,(,如邮票、首日封、邮折等,),的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,2.2.2.2,视同销售货物行为,单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：,1,、将货物交付其他单位或者个人代销；,2,、销售代销货物；,3,、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,4,、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,5,、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；,6,、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,7,、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；,8,、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。税法做出上述规定的目的是：,（,1,）保证增值税税款抵扣制度的实行，避免造成由于纳税人发生上述行为，导致税款抵扣环节的中断。,（,2,）避免由于纳税人发生上述行为，导致销售货物税收负担不平衡的问题。,2.2.2.3,混合销售行为,混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。其中,“,一项销售行为,”,是指销售货物与提供非应税劳务，两者同时发生，密切相联，且从同一受让者取得价款。,“,非应税劳务,”,是指纳营业税的劳务，并且该非应税劳务必须是为了直接销售这批货物而提供的。,税法对混合销售行为的规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,【,案例分析,】,2.2.2.4,兼营行为,兼营行为是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目的，且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。,税法对兼营行为的规定：纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额，对货物或者应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,【,案例分析,】,2.2.2.5,征税范围的其他规定,例：某衬衫厂（一般纳税人）某月将自产的衬衣作为福利发给本厂职工，共发放,A,型衬衣,100,件，销售价每件,200,元（不含税）；,B,型衬衣,200,件，销售价,100,元,2.3,纳税人,2.3.1,纳税人的一般规定,增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,所称在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：,（,1,）销售货物的起运地或者所在地在境内；,（,2,）提供的应税劳务发生在境内。,所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,所称个人，是指个体工商户和其他个人。,2.3.2,纳税人的特殊规定,承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。,【,案例分析,】,2.3.2,纳税人的特殊规定,承租人或者承包人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,扣缴义务人。中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的以购买方为扣缴义务人。,进口货物的纳税人。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。,2.3.3,小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理,由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，上一环节纳税人缴纳的增值税，下一环节纳税人在缴纳增值税时可以抵扣。这就要求增值税纳税人会计核算必须健全，并且能够准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，否则一旦下一环节纳税人多抵扣税款，就会造成国家税收收入的减少。但目前我国增值税纳税人的会计核算水平高低不一，差距较大，有些经营规模小、会计核算不健全的纳税人不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，为此,增值税暂行条例,将纳税人按其会计核算是否健全以及经营规模的大小来加以划分，分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。,2.3.3.1,小规模纳税人的认定及管理,1,、小规模纳税人的认定标准,小规模纳税人是指年应税销售额在税法规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,小规模纳税人的认定标准：（,1,）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在,50,万元（含）以下的；（,2,）上述规定范围以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元（含）以下的。,所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在,50%,以上。,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,2,、小规模纳税人的管理,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人的有关规定计算应纳税额。,小规模纳税人虽然实行简易征税办法，一般不使用增值税专用发票，但考虑到增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在的经济往来的实情，国家税务总局根据授权专门制定实施了,增值税小规模纳税人征收管理办法,。,此外，税法规定，自,1998,年,7,月,1,日起，凡年应税销售额在,180,万元（现规定为,80,万元）以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批货零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。,2.3.3.2,一般纳税人的认定及管理,1,、一般纳税人的认定标准,一般纳税人是指年应税销售额，超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,2,、一般纳税人的管理,增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。,1994,年国家税务总局制定了,增值税一般纳税人申请认定办法,。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从,2002,年,1,月,1,日起，对,从事成品油销售的加油站,，无论其年应税销售额是否超过,180,万元（现为,80,万元），,一律按增值税一般纳税人征税,。,考点分析,1.,从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人；年应税销售额在,50,万元以下（小规模纳税人），,50,万元以上（一般纳税人）,2.,批发或零售货物的纳税人；年应税销售额在,80,万元以下（小规模纳税人），,80,万元以上（一般纳税人）,3.,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。,4.,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择,按小规模纳税人纳税,【,例题,1,单选题,】,按照现行规定，下列各项中必须被,认定,为小规模纳税人的是（）。,A.,年应税销售额,60,万元的汽车修理厂,B.,年不含税销售额,90,万元以上的从事货物批发的纳税人,C.,年不含税销售额为,80,万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人,D.,年不含税销售额为,50,万元以下的成品油加油站,【,例题,2,多选题,】,下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。,A.,年应税销售额,70,万元的个体加工厂,B.,不经常发生应税行为的企业,C.,年应税销售额,20,万元的其他个人,D.,非企业性单位,2.3.1,纳税人的一般规定,增值税纳税人是指在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和,个人,。,所称在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：,（,1,）销售货物的起运地或者所在地在境内；,（,2,）提供的应税劳务发生在境内。,所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。,所称个人，,是指个体工商户和其他个人,。,下列纳税人不办理一般纳税人资格的认定：,个体工商户以外的其他个人,-,主要是指自然人,选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位,选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业,(2010,年）某家用电器修理厂会计核算健全，,2009,年营业额,120,万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。,2010,年,5,月，该厂提供修理劳务，并收取修理费价税合计,23.4,万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计,2,万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元,A 0.68,B 1.32,C 1.40,D3.40,根据,增值税暂行条例实施细则,新的,实施细则,第三十四条规定：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,备注：从以上规定可以看出，年销售额超过小规模纳税人标准的个体工商户，必须申请办理一般纳税人认定手续。不然，则,“,应按销售额依照增值税税率（,17%,或,13%,）计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票,”,，其后果将会比较严重！这款带有惩罚性的规定，不仅使个体工商户的税负大大提高，不得使用增值税专用发票的规定将使其原有的销售对象或客户失去增值税进项抵扣凭证，销售市场势必萎缩甚至消亡，正常的生和经营也很难维持下去。新的,增值税暂行条例,规定的小规模纳税人的征收率仅为,3%,，而如果达到一般纳税人标准而未申请办理认定手续，其税负将远远超过,3%,！,2.4,税率和征收率,从各国增值税的实践看，增值税税率的设计一般都遵循了减少税率档次的原则，这主要是和增值税的中性税种，发挥普遍调节作用，以及增值税实行税款抵扣制度有关。,我国现行增值税对一般纳税人实行,17%,的基本税率、,13%,的低税率和出口零税率；对小规模纳税人实行,3%,的征收率,2.4.1,税率,2.4.1.1,税率的一般规定,1.17%,基本税率,增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用,17%,的基本税率。,2.13%,低税率,增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为,13,。,（,1,）粮食、食用植物油、鲜奶；,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（,3,）图书、报纸、杂志；,（,4,）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（,5,）国务院及其有关部门规定的其他货物。,所称农业产品是指包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。其具体产品品目应按照财政部、国家税务总局财税字,199552,号文,关于印发,(,农业产品征税范围注释,),的通知,执行，除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人销售外购农业产品或外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。,自,2009,年,1,月,1,日起，将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由,13%,恢复到,17%,。食用盐仍继续适用,13%,的增值税税率。,3.,零税率,除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。,2.3.3.2,税率的特殊规定,税法对兼营不同税率货物或者应税劳务的适用税率做出了特殊的规定。,税法规定，纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。,2.4.2,征收率,2.4.2.1,征收率的一般规定,考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按基本税率和低税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，增值税规定对小规模纳税人统一按,3%,的征收率计税。,【,背景知识,】,2.4.2.2,征收率的特殊规定,下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。,1.,一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照,4%,征收率计算缴纳增值税。,注意 按照简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，,不得抵扣进项税额,；,（,1,）寄售商店代销寄售物品；,（,2,）典当业销售死当物品；,（,3,）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。,2.,纳税人销售自己使用过的物品的,*一般纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按照建议办法依据,4%,的征收率减半征收,*小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按照,2%,的征收率,小规模纳税人不得抵扣进项税额,某商店为增值税小规模纳税人，销售,24k,金项链一条，对外售价为,9000,元，则该商店应该缴纳增值税税额是多少,?,某商店（小规模纳税人）直接从五金厂购进各种五金零配件销售。,2010,年,3,月份购进各种零配件，价值,5000,元，五金厂开具的增值税专用发票上著名的税额是,850,元。该商店当月普通发票上的销售额为,80000,元，另外销售使用过的设备一台，售价为,600,元。则该商店当月应那增值税税额为多少？,2.5,应纳税额的计算,增值税依据纳税人的会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，两类纳税人应纳税额的计算采取不同的计算方法。,2.5.1,一般纳税人应纳税额的计算,增值税一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。因此，增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小，主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。,2.5.1.1,销项税额的计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：,销项税额销售额,适用税率,1.,一般销售方式下销售额的确定,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（,1,）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（,2,）同时符合以下条件的代垫运输费用：,承运部门的运输费用发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。（,3,）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,（,4,）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,2.,特殊销售方式下销售额的确定,纳税人在销售活动中，会采用多种不同的销售方式，在不同的销售方式下如何确定计征增值税的销售额，税法对此做出了具体规定：,（,1,）采取折扣方式销售,折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。,商业折扣、现金折扣和销售折让的处理,1.,折扣销售又称为（商业折扣）：鼓励多买的价格优惠,企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，销售额和折扣额开在同一张发票上，可以按折扣后的销售额计算增值税，否则不得抵扣销售额,2.,实物折扣销售又称为：鼓励多买的价格优惠,例如买三送一，实际销售四个数量单位，但是只收取三个单位，无偿赠送，视同销售，应征收增值税，不得扣减销售额,3.,现金折扣（销售折扣）：鼓励买方早日付款的价格优惠,现金折扣是指销售方为鼓励购货方在规定的期限内付款而向购货方提供的债务扣除。销售折扣,不得从销售额中扣除,4.,销售折让：,销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可以从销售额中扣除。,（,2,）采取以旧换新方式销售,以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，有偿收回旧货物并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。另外，考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,【,案例分析,】,（,2010,年）某商店为增值税小规模纳税人，,2009,年,6,月采用,“,以旧换新,”,方式销售,24K,金项链一条，新项链对外销售价格,9000,元，旧项链作价,2000,元，从消费者收取新旧差价款,7000,元；另以,“,以旧换新,”,方式销售燃气热该商店应水器一台，新燃气热水器对外销售价格,2000,元，旧热水器作价,100,元，从消费者收取新旧差价款,1900,元。假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税额是多少？,（,3,）采取还本销售方式销售,还本销售是指纳税人在销售出货物后，按约定的期限由销售方一次或分次将购货款全部或部分退还给购货方的一种销售方式。税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,现举例说明：例：,A,企业生产销售甲产品，每件制造成本,1000,元，市场上同类商品售价为,1500,元,/,件。,2000,年,X,月采用还本销售方式销售甲产品,100,件，,售价,为,1800,元,/,件，,5,年后全额一次还本，增值税税率为,17%,（,4,）采取以物易物方式销售,以物易物销售是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种销售方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,（,5,）包装物押金的计税问题,税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在,1,年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。,从,1995,年,6,月,1,日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额征税。,2007,年,3,月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司其中，白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款,50000,元，另收取包装物押金,3000,元；啤酒开具普通发票，收取价税合计款,23400,元，另外收取包装物押金,1500,元。副食品公司按照合同规定，与,2007,年,12,月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂,2007,年,3,月计算的增值税销项税额应为（）元,增值税销项税额,=,（,5000+3000/1.17+23400/1.17,）*,17%=12335.90,（,6,）对纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定,按下列顺序确定销售额：,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。,组成计税价格的公式为：,组成计税价格,=,成本,(1,成本利润率,),其中，公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定，但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为,消费税若干具体问题的规定,中规定的成本利润率。,【,例,2-1】,3.,含税销售额的换算,由于增值税是价外税，计税销售额是不含税销售额。但在现实生活中，多会出现一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的情况，其销售就是含税销售额。因此，一般纳税人销售货物或者应税劳务取得的含税销售额在计算销项税额时，必须将其换算为不含税的销售额。,一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额,=,含税销售额,（,1+,增值税税率）,【,例,2-2】,2.5.1.2,进项税额的计算,进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额，即销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。,1,准予从销项税额中抵扣的进项税额,允许抵扣的进项税额包括，增值税专用发票上注明的税额；从海关取得的进口完税凭证上注明的税额；允许抵扣进项税额的特殊情况。,其中特殊情况允许抵扣的进项税额具体包括：,（,1,）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,（,2,）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,（,3,）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额,=,买价,扣除率,(4),运输费用进项税额的确定。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7%,的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额,=,运输费用金额,扣除率,需要说明的几点：,所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。,准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票；,【,例,2-3】,例题,某面粉加工厂（增值税一般纳税人）,2010,年,8,月从某农场收购大豆,100,吨，农场开具的普通发票上注明金额,30,万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）,30*13%=3.9,万元。,购进免税农产品（按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和,13%,的扣除率计算）,农业生产者销售的自产农业产品免征增值税,免税的农业产品必须是初级农业产品，即只是通过简单的晒干、腌制、切片等粗略的方式制成的农业产品。,13%,，低税率：粮食。粮食，是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如面粉、米、玉米面、渣等）。切面、饺子皮、混沌皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。,例题：某生产企业（增值税一般纳税人）外购原材料取得增值税专用发票上注明价款,200000,元，已入库，支付运输企业的运输费用,1500,元，取得运输企业开具的运输结算单据，（其中保险费用,150,元、装卸费,350,元）。则可以抵扣的进项税额为？,进项税额,=200000*17%+,（,1500-350-150,）*,7%=34070,例题：某生产企业（增值税一般纳税人）向商场销售电视机一批，该生产企业负责运输，取得不含税价款,300,万元，向商场收取运输费用,20,万元。企业当期购进原材料一批，取得专用发票，发票注明的价款是,120,万元，则该企业应纳的增值税是（）万元,向商场收取的运费属于价外费用，要换算为不含税金额并入销售额中计算增值税。,当期销项税为：,300*17%+20/(1+17%)*17%=53.91,当期进项税：,120*17%=20.4,当期应纳增值税额,=53.91-20.4=33.51,（万元）,2.,不准予从销项税额中抵扣的进项税额,税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（,1,）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,（,2,）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；,（,3,）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,（,4,）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,（,5,）第（,1,）项至第（,4,）项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,以免税农产品为例，会计入账成本,=,买价*（,1-13%,）,抵扣的进项税额,=,买价*,13%,买价,=,成本,/,（,1-13%,）,考点：目前只有免税农产品和运费实行计算抵扣，成本与购买金额是不一致的，所以先用成本除以（,1-,扣除率）计算出购买时的原价，然后再乘以扣除率才是转出的进项税额,例题：,2010,年,8,月，某商贸公司（一般纳税人）上月外购的棉布,10000,米，因管理不善被盗，每米成本为,30,元，上月外购的免税农产品账面成本,38235,元（其中运费成本为,7320,元），因保管不善导致发霉。上述产品均已抵扣进项税，则本期应转出的进项税是（）元。,进项税转出额,=10000*17%+,（,38235-7320,）,/,（,1-13%,）*,3%+7320/,（,1-7%,）*,7%=56170.45,3.,纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（,1,）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（,2,）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,4.,兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的确定,一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,2.5.1.3,应纳税额的计算,纳税人销售货物或应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：,应纳税额当期销项税额当期进项税额,1,计算销项税额的时间确定,增值税纳税人销售货物或者提供应税劳务后，什么时间确定销项税额，关系到纳税人当期应纳税额的多少，为此税法做出了严格的规定。确定销项税额的时间总的